淺析我國營業(yè)稅改征增值稅政策

向美英

淺析我國營業(yè)稅改征增值稅政策

向美英

增值稅和營業(yè)稅分立并行，不利于經濟結構優(yōu)化。本文就營改增的范圍、意義進行了簡單闡述，并對營改增提出了建議。

營改增；范圍；建議

在我國現(xiàn)行的稅制結構中，增值稅和營業(yè)稅是兩個最為重要的流轉稅稅種，二者分立并行。隨著經濟的快速發(fā)展，這種稅制日漸顯現(xiàn)出內在的不合理和缺陷，已經不適應經濟結構優(yōu)化的需要。在推進增值稅立法的同時，財稅部門也同時探索擴大增值稅的征稅范圍，從2009年開始的“營改增”就是在這個大背景下開始的。

一、營業(yè)稅改征增值稅的范圍

1.交通運輸業(yè)。交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

2.部分現(xiàn)代服務業(yè)。部分現(xiàn)代服務業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現(xiàn)代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、簽證咨詢服務。

營改增之后的增值稅由國稅局負責征管是有欠妥的，以武漢市目前情況來看：在未進行營改增之前，國稅主要是增值稅及相應的所得稅，地稅主要是營業(yè)稅、附稅、個人所得稅及印花稅；國稅在營改增之后，國稅中的增值稅范圍擴大，而地稅的范圍則有所縮減，雖然增值稅和營業(yè)稅屬于共享稅，但是從共享比例來看，二者是不均衡的，所以我覺得中央和地方稅收的共享比例有待調整，并適當將共享稅收收入下劃，從而改善基層的財政自主程度，這樣也能節(jié)省財政收與支的周轉時間。

二、營業(yè)稅改征增值稅的意義

1.營改增有利于減少營業(yè)稅重復征稅，使市場細化和分工協(xié)作不受稅制影響，營業(yè)稅本身并沒有進項抵扣，全部是按照全額來計算，而這對于一些中間環(huán)節(jié)過多的服務業(yè)來講顯然是不合理的，因為每個環(huán)節(jié)都要繳納一定的營業(yè)稅，而這必然會造成重復征稅的情況；而增值稅是對于每一個環(huán)節(jié)中產生的增加價值來進行課稅，而這種方式則能夠有效地避免重復征稅情況發(fā)生；營改增之后，增值稅能夠實現(xiàn)整個產業(yè)鏈的折扣，讓企業(yè)合理減負。

2.有利于完善和延伸第二、三產業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進第二、三產業(yè)融合發(fā)展，營業(yè)稅是一種價內稅，是企業(yè)利潤的折扣部分，隨著我國第三產業(yè)的不斷發(fā)展，專業(yè)分工不斷細化，企業(yè)中的營業(yè)稅負擔也在不斷加重，營業(yè)稅稅率體系與行業(yè)利潤率不成比例造成稅負不均，雖然同一行業(yè)的營業(yè)稅稅率相同，但是不同行業(yè)之間不同的營業(yè)稅稅率導致不同行業(yè)的營業(yè)稅稅額不均，盡管營業(yè)稅作為價內稅，稅負最終由消費者承擔，但是稅負高導致消費者減少。同時稅負不均則會對行業(yè)的健康發(fā)展產生扭曲作用，破壞產業(yè)結構發(fā)展的均衡態(tài)勢，不利于產業(yè)經濟的發(fā)展，而營改增之后這些問題便可以得到一定的緩解，同時有利于完善和延伸第二、三產業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進第二、三產業(yè)融合發(fā)展。

3.有利于建立貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環(huán)境，因為一般來說，營業(yè)稅出口是不退稅的，而實現(xiàn)營改增之后，企業(yè)的稅款可以得到一定程度的優(yōu)惠，也即出口退稅，而這一方面有利于企業(yè)節(jié)省稅款，另外一方面則有利于改善我國的出口稅收環(huán)境，從而更好地促進經濟發(fā)展。

4.有利于減輕稅收征收混亂的情況，我們知道營業(yè)稅與增值稅課稅對象交叉內容多為混合銷售行為，混合銷售行為既涉及增值稅勞務又涉及營業(yè)稅應稅勞務的銷售行為，盡管我國有關條文已經明確規(guī)定了混合銷售行為的納稅方法，但實際稅收征管過程中，由于增值稅征管是歸國稅系統(tǒng)管理，而營業(yè)稅征管則是歸屬地稅系統(tǒng)管理，這就會引起兩個稅務征管系統(tǒng)的征管混亂，不利于征管權力的清晰及稅收征管成本的降低，而部分行業(yè)營改增之后便會緩解我國稅收征管混亂的情況，并且有利于行業(yè)間公平競爭。

5.促進社會就業(yè)，以服務業(yè)為主的第三產業(yè)容納的就業(yè)人群要超過以制造業(yè)為主的第二產業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅帶來的產業(yè)結構優(yōu)化效應，將對就業(yè)崗位的增加產生結構性影響，而隨著由于消除重復征稅因素帶動的投資和消費需求的擴大將相應拉動就業(yè)增長；在相同營業(yè)額的情況下，營改增之后的稅額相應較少，企業(yè)利潤則相應增加，企業(yè)可以聘請更多的人來創(chuàng)造更多的利潤，從而促進社會就業(yè)。

6.可扣除的流轉稅減少，在營改增之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除，而營改增之后，企業(yè)繳納的增值稅則不能在稅前扣除，所以導致應納稅所得額增加，而這則使企業(yè)繳納的所得稅額增多。

7.可扣除的成本費用減少，在營改增之前，企業(yè)支付的運費或其他勞務費用，可以作為企業(yè)的成本費用在稅前扣除，而營改增之后，企業(yè)支付的運費或其他勞務費用，由于可以抵扣增值稅進項稅額，包含進項稅額的那部分，就不能再作為成本費用在企業(yè)所得稅前扣除，所以企業(yè)可扣除的成本費用減少。

三、營業(yè)稅改征增值稅的建議

1.通過對營改增范圍的了解，我們可以發(fā)現(xiàn)，它的范圍其實是很模糊的，所以我們應該將列入營改增的行業(yè)盡可能進行詳細、完整的列舉，從而明確營改增的范圍，避免給企業(yè)納稅帶來負擔。

2.營改增的范圍主要是交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)，從一定程度上講，涉及的范圍并不是很廣，所以我們應該不斷擴大營改增的行業(yè)范圍，使各行業(yè)之間能夠更好的公平競爭。

3.在營改增的過程中，每個人對稅法的理解可能不同，而致使企業(yè)在繳稅方面出現(xiàn)很多問題，我們要做的便是不斷解決這些問題，同時對營改增的企業(yè)有針對性的進行輔導和培訓工作，從而保證營改增的步伐能夠穩(wěn)步向前。

4.一個國家先進發(fā)達的標志主要是第三產業(yè)的發(fā)展程度，進行營改增之后，可以制定比較完善、詳細的營改增優(yōu)惠政策，從而使企業(yè)服務成本能夠盡快納入到可抵扣增值稅范圍之內，從而降低成本、降低企業(yè)繳稅負擔，幫助我國現(xiàn)代服務業(yè)以更快的步伐走向世界。

5.雖然說湖北省營改增試點的時間為2012年12月1日，距離現(xiàn)在已經有一段時間，但是在實際工作中仍然存在著對營改增政策解讀的不完整性、差異性，比如說：營改增之后企業(yè)所得稅是在國稅還是地稅等問題，本來這些都是一些不該有爭議的問題，但是由于人們理解的差異，致使一些公司企業(yè)所得稅既核在國稅又核在地稅，而這則給納稅企業(yè)造成了多繳納稅款的負擔等，所以我們需要對營改增進行全面而系統(tǒng)的學習，從而減少一些不必要的麻煩和爭執(zhí)。

改革是一個不斷進步、發(fā)展的過程，在營改增的過程中會遇到一些問題，而遇到問題我們應該選擇去主動解決問題，并從中總結經驗教訓，完善營改增條例，相信增值稅最終會取代營業(yè)稅，促進經濟結構轉型和地方經濟發(fā)展，使國家經濟發(fā)展步入一個新的臺階。

（作者單位：武漢職業(yè)技術學院商學院）