稅負平衡點法在企業(yè)稅務籌劃中的應用研究

張煒

摘要：在企業(yè)日常的稅務籌劃中，特別是流轉(zhuǎn)稅稅務籌劃過程中特別容易涉及到稅負平衡點。稅負平衡點叫做稅負臨界點，通過稅負平衡點的增值率可以制定出一個適合企業(yè)的稅務籌劃方案。

關(guān)鍵詞：稅負平衡點 稅務籌劃 應用

一、前言

增值率是表示增值大小的標準指標，是增值額和不含稅購進額的比值。平衡點則是兩個籌劃方案的增值率達到一致的臨界點。稅負平衡點適用于一種方案稅負確定，另一種稅負不確定的情況。

二、稅負平衡點的基本表現(xiàn)

（一）企業(yè)的納稅身份

根據(jù)稅收法律的規(guī)定，增值稅納稅人分為以下兩種，增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人。增值稅一般納稅人增值稅額的計算是以進項稅額和銷項稅額為基礎來計算的，稅負率隨著計算出來的增值率高低決定。增值稅一般納稅人則是采取銷售額和3%的征收率這一簡單的方法來計征增值稅額。如果新成立的企業(yè)，規(guī)模達到年銷售額標準的稅負平衡點時，納稅人就需要根據(jù)本身的經(jīng)營規(guī)模來決定是按小規(guī)模納稅人標準來納稅還是按一般納稅人的標準來納稅。以3%的低稅率和17%的一般稅率來討論稅負平衡點的相關(guān)問題。要使得增值稅方面一般納稅人能和小規(guī)模納稅人得到相同水平。就要求：‘含稅銷售額/（1+3%）*3%=含稅銷售額/（1+17%）*增值率*17%。也就是：‘不含稅銷售額*3%=不含稅銷售額*17% 。由此可得出，稅負平衡點的值為20%。當增值率大于20%時，按小規(guī)模納稅人標準納稅的稅負壓力就比按一般納稅人標準納稅。當納稅人得出這樣的結(jié)果的時候就需要保持企業(yè)營業(yè)規(guī)模要保持在納稅人年銷售額之下，便于按小規(guī)模納稅人身份來納稅。如果增值率等于20%，不管按小規(guī)模納稅人納稅標準還是按一般納稅人納稅標準納稅，稅負都是一樣的，因為已達到稅負平衡點。

（二）混合銷售行為的納稅問題

根據(jù)稅收法律的規(guī)定，根據(jù)納稅人主要的業(yè)務范圍與性質(zhì)來決定企業(yè)是屬于哪一種征稅范圍。建筑業(yè)的自產(chǎn)貨物之外的存在增值稅和營業(yè)稅的混合銷售行為，不征收增值稅就征收營業(yè)稅。對主營貨物的生產(chǎn)、銷售、零售的企業(yè)，個體工商戶和企業(yè)性單位的混合銷售行為式主要征收增值稅，對除此之外的其他混合銷售行為征收的是營業(yè)稅。營業(yè)稅有個特點沒就是稅率是基本不變的，而增值稅就沒有這個特點，增值稅的稅率是在一定的范圍上下波動，針對不同的經(jīng)濟行為采取不一樣的稅率。兩種稅負的平衡點的計算方法，以低稅率3%和一般稅率17%為例：‘不含稅銷售額*（1+17%）*3%=不含稅銷售額*增值率*17%，由此可得出：‘增值率=[不含稅銷售額*（1+17%）*3%]/（不含稅銷售額*17%）算出增值率=20.65%。當增值率等于20.65%時，表示達到稅負平衡點，納稅人不管是繳納營業(yè)稅還是繳納增值稅都是一樣稅負。如果增值率大于20.65%，營業(yè)稅稅負就小于增值稅稅負，企業(yè)就要做到使企業(yè)的營業(yè)額大于銷售額。

（三）一般納稅人的進貨渠道

根據(jù)稅收法律的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的進貨不允許進行稅款抵扣，增值稅一般納稅人針對不同的購貨單位有不同的稅收差異。如果購貨單位是，具有開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利的增值稅一般納稅人，就可以根據(jù)購貨單位開具的專用發(fā)票進行稅款的抵扣。如果購貨單位是小規(guī)模納稅人，從這個購貨單位只能取得普通發(fā)票，普通發(fā)票上的購進額是不準許算入增值稅進項稅的，也不準許抵扣。在不能得到抵扣的基本條件下，增值稅一般納稅人可以要求小規(guī)模納稅人對商品和貨物采取打折和優(yōu)惠來彌補不能取得專用發(fā)票和不能得到抵扣的損失。所以，納稅人可以把一般納稅人的報價看作X，把小規(guī)模納稅人的報價看作變量Y。當X=Y時就達到了稅負平衡點。當X大于Y就像小規(guī)模納稅人購進貨物，反之就向一般納稅人購進貨物。

三、稅負平衡點的應用

（一）生產(chǎn)企業(yè)廢舊物資的采購中稅負平衡點的應用

以廢舊材料作為生產(chǎn)原材料的部分企業(yè)，在廢舊原料環(huán)節(jié)中主要采取從主營廢舊物資收購企業(yè)直接購進和自行采購兩種渠道。從主營廢舊物資收購企業(yè)直接購進的廢舊物資，稅法規(guī)定可以按照10%的比率扣除進項稅。而企業(yè)自行采購來的廢舊物資，他的進項稅是不能抵扣的。如果企業(yè)是一般納稅人，第一步要根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)計算出從主營廢舊物資收購企業(yè)直接購進和自行采購兩種方法的價格臨界點。假如，第一種從主營廢舊物資收購方式：稅前利潤為X，價格為Y；第二種自行采購方式：稅前利潤M，價格N。他們產(chǎn)品銷售價為P（上述價格都是含稅價格）。

X=P-Y-[P/（1+17%）]

M=P-N-[P/（1+17%）*17%-N*10%]

X-N=P-Y-[P/（1+17%）*17%]=P-N-[P/（1+17%）*17%-N*10%]

得到：Y=0.9N

有上述結(jié)果得出：自行采購方法是從主營廢舊物資收購的90%的時候，兩種方式的稅負達到平衡點，如果從主營廢舊物資收購的價格大于自行采購的價格90%時，采取自行采購的方式。反之就從主營廢舊物資收購。

（二）組織運輸中稅負平衡點的應用

一般情況下，稅法規(guī)定企業(yè)在運輸過程中，發(fā)生的正常修理費是可以按照17%的稅率抵扣增值稅。假如在運輸過程中運費價格的可抵扣比率為X（不含稅），那么相對應的就是17%Y的增值稅抵扣率。如果企業(yè)是通過外購的車輛運輸，稅法規(guī)定只能扣減7%的進項稅，在運費收取方還需要交納3%的營業(yè)稅，所以最終只有3%（7%-4%）的抵扣率。當稅負平衡時候。

17%Y=3%

解：Y=23.5%

當Y<23.5%時，銷貨單位想降低稅負就應該把收到的運費計入代墊運費中去，將自有車輛單獨列出來，單獨計算。當Y>23.5%時，就采取自有車輛，自己運輸?shù)姆绞絹碛嬎愣愗揫5]。銷貨方是可以根據(jù)自身需要指定購貨者來實施稅務籌劃計劃，當購貨方不是一般納稅人和是采購貨物無需抵扣進項稅的一般納稅人，可以進行轉(zhuǎn)化。

（三）納稅人的減免稅中稅負平衡點的應用

納稅人在稅務活動中，如果涉及到減稅和免稅的。就必須將減稅和免稅分開核算。免稅項目耗用時隨著購入的項目增值稅進項稅在稅法上不允許抵扣的，納稅人應該根據(jù)以下公式來劃分減免稅中的可抵扣進項稅。

不得抵扣的進項稅=全部進項稅額*（免稅項目銷售額/全部銷售額）

假如產(chǎn)品全部增值稅進項稅額Y中免稅產(chǎn)品增值稅進項稅額的比率為X，免稅項目銷售額是Z。所以：

單獨核算可抵扣進項稅=Y*（1-X）；不單獨核算的可抵扣進項稅=Y-Y*（Z/Y）

由上述公式得出稅負平衡點為X=Z/Y

當X>Z/Y時，不單獨計算可抵扣進項稅適合企業(yè)；當X=Z/Y時，兩者均可；當X

四、結(jié)束語

稅負平衡點在稅務籌劃過程中起著很重要的作用，企業(yè)通過對稅負平衡點的計算，可以根據(jù)稅務平衡點制定出企業(yè)的最佳稅務籌劃方案，達到企業(yè)稅負最低，效益最大。

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