鋼鐵企業(yè)環(huán)境績效審計評價體系構(gòu)建

于金麗+++劉夢

摘要：本文以鋼鐵企業(yè)為研究對象，試圖探索性地研究建立鋼鐵企業(yè)環(huán)境績效審計評價體系。在對當前國內(nèi)外環(huán)境績效審計評價體系相關文獻進行回顧的基礎上，結(jié)合鋼鐵企業(yè)自身特點及發(fā)展趨勢選取各級評價指標，基于層次分析法確定各指標權重，構(gòu)建一套更全面合理的鋼鐵企業(yè)環(huán)境績效審計評價體系。本文還以某鋼鐵企業(yè)為案例進行了初步的應用檢驗，根據(jù)評價結(jié)論提出合理化的建議。

關鍵詞：環(huán)境績效審計 評價體系 鋼鐵企業(yè)

我國經(jīng)濟發(fā)展過程中呈現(xiàn)出能源消耗高、資源投入大、環(huán)境污染嚴重的現(xiàn)狀。鋼鐵行業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)對環(huán)境污染嚴重，被列為污染危害最大的三大部門（冶金、化工和輕工）、六大企業(yè)（鋼鐵、煉油、火電、化工、有色金屬冶煉和造紙）的首位。因此，研究鋼鐵企業(yè)環(huán)境績效評價指標體系，不僅具有重要的現(xiàn)實意義，而且能給鋼鐵企業(yè)提供一個體現(xiàn)環(huán)境管理成效的有效工具。

一、文獻回顧

國外最早提及環(huán)境績效評價的是美國環(huán)境保護署（EPA）1969年公布的國家環(huán)境政策法案《關于推動產(chǎn)業(yè)界采用系統(tǒng)化環(huán)境影響評估程序》。環(huán)境績效審計可以被定義為“系統(tǒng)的，成文的，定期的關于環(huán)境情況的客觀評價的工具，管理是以幫助維護環(huán)境為目的開展的（Maltby ，1995）。

雖然各國際組織和學術界開展了大量與環(huán)境績效評價相關的研究工作，但迄今仍沒能形成統(tǒng)一規(guī)范的環(huán)境績效評價標準。國外對環(huán)境績效評價進行系統(tǒng)化的研究始于20世紀90年代。Elliott & Patton （1998）研究發(fā)現(xiàn)，環(huán)境相關法規(guī)是企業(yè)進行環(huán)境審計的重要因素，同時環(huán)境法規(guī)過于嚴苛會導致企業(yè)出于戰(zhàn)略性的目的而不對環(huán)境加以治理。20世紀開始，國內(nèi)學者開始關注環(huán)境績效審計的研究，然而，對針對鋼鐵企業(yè)的研究卻并不多見。姜晨輝（2013）研究了低碳經(jīng)濟目標下鋼鐵企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的績效評價?？梢?，國內(nèi)學者較多篇幅的提及環(huán)境績效審計運用原理及方法的本身，卻極少對環(huán)境績效審計評價體系的構(gòu)建及實例運用進行研究。

本文以鋼鐵企業(yè)為切入點，結(jié)合企業(yè)自身的特點及發(fā)展趨勢，探索性地為鋼鐵企業(yè)構(gòu)建適合其自身特點的評價體系，以期為鋼鐵企業(yè)提供可供參考的環(huán)境績效審計評價體系，為鋼鐵產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供理論基礎與實踐方向。

二、鋼鐵企業(yè)環(huán)境績效審計評價體系的構(gòu)建

（一）鋼鐵企業(yè)環(huán)境績效審計評價指標的選取

本文為鋼鐵企業(yè)構(gòu)建符合其自身發(fā)展的環(huán)境績效審計評價體系。遵循評價體系構(gòu)建原則，結(jié)合指標頻數(shù)表以及鋼鐵企業(yè)自身發(fā)展特點選取分級指標。選取依據(jù)、原因及計算公式如下：本文從相關國際報告與中國環(huán)境保護部近年發(fā)布的有關法規(guī)中提取并統(tǒng)計各項指標出現(xiàn)的頻數(shù)，并繪制成指標頻數(shù)表如表2-1所示。

表2-1 環(huán)境績效指標頻數(shù)表

本文選取表中高頻數(shù)指標，具體分類及計算公式如下：

1、能源耗用指標

能源耗用指標包含四個二級指標：單位綜合能耗（年綜合能源投入/年產(chǎn)量）；單位耗新水的投入（年耗用新水的總量/年產(chǎn)量）；單位耗電量（年耗電量/年產(chǎn)量）。

2、污染物排放指標

污染物排放指標包含四個二級指標：單位SO2排放量（本年SO2排放量/年產(chǎn)量）；單位COD排放量（本年COD 排放量 / 年產(chǎn)量 ）；單位煙塵排放量（本年煙塵排放量 / 年產(chǎn)量）4.單位工業(yè)廢水排放量（本年工業(yè)廢水排放量/年產(chǎn)量）。

3、綠色指標

綠色指標包含五個二級指標：廢物綜合利用的比率（年綜合利用工業(yè)固體廢物的總量/（當年工業(yè)固體廢物產(chǎn)生量+往年貯存量））；水循環(huán)利用率（循環(huán)水量/總新鮮水量）；環(huán)保資金投入比（環(huán)保投資總額/營業(yè)收入）；年節(jié)能效益（年能源、資源的節(jié)約數(shù)量×單價）；廠區(qū)綠化覆蓋率（廠區(qū)綠化面積/廠區(qū)占地總面積）。

4、其他相關指標

其他相關指標包含兩個二級指標：社會回報率（資助社會環(huán)?；顒咏?jīng)費/經(jīng)營收入）；生態(tài)效率（年節(jié)能效益/年收益）其他相關指標

（二）評價體系指標權重的確定

本文主要運用層次分析法來確定指標的權重，再進一步結(jié)合鋼鐵企業(yè)的自身情況特點從而計算出各部分權重。層次分析法（The Analytic Hierarchy Process）簡稱AHP，是一種較好的權重確定方法。它是把復雜問題中的各因素劃分成相關聯(lián)的有序?qū)哟危怪畻l理化的多目標、多準則的決策方法。本文依據(jù)上述方法計算出的權重結(jié)果如下，見表2-2。

表2-2 環(huán)境績效評價體系指標的權重

（三）評價體系分級標準的確定

評價體系分級標準的確定有利于企業(yè)更好的了解企業(yè)自身的環(huán)境績效狀況，從而能夠清晰的確定企業(yè)環(huán)境績效管理的方向。相應的分級標準詳見表2-3。

表 2-3 環(huán)境績效評價體系分級標準

數(shù)據(jù)來源：國家環(huán)境保護總局清潔生產(chǎn)標準

（四）鋼鐵企業(yè)環(huán)境績效審計評價標準

績效指標的計算過程如下： 綜合得分 = 綠色指標得分 + 能源耗用指標得分 + 污染物排放指標得分 + 其他相關指標得分 = 環(huán)保資金投入比實際值所在等級分值×相應的權重 + 水循環(huán)利用率實際值所在等級分值×相應的權重 + 廢物綜合利用的比率實際值所在等級分值×相應的權重 + 年節(jié)能效益實際值所在等級分值×相應的權重 + … + 生態(tài)效率實際值所在等級分值×相應的權重。

（五）審計結(jié)論

假設鋼鐵企業(yè)環(huán)境績效審計評價體系得分為M，則環(huán)境審計結(jié)果分為以下五個等級：當 M ∈[0，45） ，企業(yè)環(huán)境績效不合格；當 M ∈[ 45，60），企業(yè)環(huán)境績效為中下水平；當M ∈[60，75），企業(yè)環(huán)境績效為中等水平；當 M ∈[75，85） ，企業(yè)環(huán)境績效為中上水平；當M ≥ 85 ，企業(yè)環(huán)境績效為領先水平。

三、環(huán)境績效審計評價體系的應用——以某鋼鐵企業(yè)為例

采用本文構(gòu)建的評價體系，收集被審計對象相關方面的財務資料、統(tǒng)計數(shù)據(jù)及非財務信息等，通過對各級評價指標及相應權重的計算得出最終審計分數(shù)，并劃分為相應的審計等級。以內(nèi)蒙古自治區(qū)某鋼鐵企業(yè)為案例研究結(jié)果如表3-1所示。

表3-1 某鋼鐵企業(yè)環(huán)境績效審計評價結(jié)果

數(shù)據(jù)來源：某鋼鐵企業(yè)提供

某鋼鐵企業(yè)的最終得分為62.5分，屬中等水平。完成上述數(shù)據(jù)統(tǒng)計及分析，得出某鋼鐵企業(yè)的環(huán)境管理績效的初步審計結(jié)論，接下來對某鋼鐵企業(yè)在環(huán)境績效方面存在的問題進行闡述并提出合理化建議。

（一）主要問題

1、污染物排放不達標

本公司在污染物排放方面有明顯缺陷，存在污染物排放不達標現(xiàn)象，對環(huán)境效益與環(huán)境成本不夠重視，對環(huán)境造成的傷害較大。

2、欠缺可持續(xù)發(fā)展的長期規(guī)劃

從表3-1中的數(shù)據(jù)可以看出，企業(yè)的廢物綜合利用率與水循環(huán)利用率較行業(yè)平均水平低，回收利用方面的工作存在明顯不足。再者，企業(yè)在環(huán)保方面的投入較少，對環(huán)保設施并未作出相應的完善工作，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）審計建議

1、提高能源利用效率、開發(fā)清潔能源

加快提高能源利用效率技術的研究以及加快開發(fā)新的清潔能源的研究，將減少生產(chǎn)過程中污染物的排放，降低企業(yè)的環(huán)境成本，提高企業(yè)的環(huán)境效益，改善企業(yè)經(jīng)營情況，樹立起良好的環(huán)境形象。

2、制定可持續(xù)發(fā)展規(guī)劃，避免短期行為

隨著資源型企業(yè)競爭的白熱化，可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為成為企業(yè)存續(xù)的必然選擇。企業(yè)制定可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，有利于促進生態(tài)效益、經(jīng)濟效益與社會效益的統(tǒng)一。企業(yè)應當制定長期發(fā)展規(guī)劃，在提高年節(jié)能收益、加大環(huán)保資金投入與廢物的有效回收利用方面作出努力，以實現(xiàn)企業(yè)效益的綠色化與持續(xù)的經(jīng)濟增長。

參考文獻：

[1]I?aki Heras-Saizarbitoria and Olivier Boiral1. ISO 9001 and ISO 14001： Towards a Research Agenda on Management System Standards[J].International Journal of Management Reviews，2013

[2]C. de Villiers， C. J. van Staden.Can less environmental disclosure have a legitimizing effectevidence from Africa [J].Accounting， Organizations and Society，2006

[3]劉麗敏，楊淑娥，袁振興.國際環(huán)境績效評價標準綜述[J].統(tǒng)計與對策，2007

[4]張傳秀，陸春玲，嚴鵬程.我國鋼鐵行業(yè)清潔生產(chǎn)標準HJ/T189存在的問題與修訂建議[J].冶金動力，2007

三、環(huán)境績效審計評價體系的應用——以某鋼鐵企業(yè)為例

采用本文構(gòu)建的評價體系，收集被審計對象相關方面的財務資料、統(tǒng)計數(shù)據(jù)及非財務信息等，通過對各級評價指標及相應權重的計算得出最終審計分數(shù)，并劃分為相應的審計等級。以內(nèi)蒙古自治區(qū)某鋼鐵企業(yè)為案例研究結(jié)果如表3-1所示。

表3-1 某鋼鐵企業(yè)環(huán)境績效審計評價結(jié)果

數(shù)據(jù)來源：某鋼鐵企業(yè)提供

某鋼鐵企業(yè)的最終得分為62.5分，屬中等水平。完成上述數(shù)據(jù)統(tǒng)計及分析，得出某鋼鐵企業(yè)的環(huán)境管理績效的初步審計結(jié)論，接下來對某鋼鐵企業(yè)在環(huán)境績效方面存在的問題進行闡述并提出合理化建議。

（一）主要問題

1、污染物排放不達標

本公司在污染物排放方面有明顯缺陷，存在污染物排放不達標現(xiàn)象，對環(huán)境效益與環(huán)境成本不夠重視，對環(huán)境造成的傷害較大。

2、欠缺可持續(xù)發(fā)展的長期規(guī)劃

從表3-1中的數(shù)據(jù)可以看出，企業(yè)的廢物綜合利用率與水循環(huán)利用率較行業(yè)平均水平低，回收利用方面的工作存在明顯不足。再者，企業(yè)在環(huán)保方面的投入較少，對環(huán)保設施并未作出相應的完善工作，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）審計建議

1、提高能源利用效率、開發(fā)清潔能源

加快提高能源利用效率技術的研究以及加快開發(fā)新的清潔能源的研究，將減少生產(chǎn)過程中污染物的排放，降低企業(yè)的環(huán)境成本，提高企業(yè)的環(huán)境效益，改善企業(yè)經(jīng)營情況，樹立起良好的環(huán)境形象。

2、制定可持續(xù)發(fā)展規(guī)劃，避免短期行為

隨著資源型企業(yè)競爭的白熱化，可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為成為企業(yè)存續(xù)的必然選擇。企業(yè)制定可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，有利于促進生態(tài)效益、經(jīng)濟效益與社會效益的統(tǒng)一。企業(yè)應當制定長期發(fā)展規(guī)劃，在提高年節(jié)能收益、加大環(huán)保資金投入與廢物的有效回收利用方面作出努力，以實現(xiàn)企業(yè)效益的綠色化與持續(xù)的經(jīng)濟增長。

參考文獻：

[1]I?aki Heras-Saizarbitoria and Olivier Boiral1. ISO 9001 and ISO 14001： Towards a Research Agenda on Management System Standards[J].International Journal of Management Reviews，2013

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[3]劉麗敏，楊淑娥，袁振興.國際環(huán)境績效評價標準綜述[J].統(tǒng)計與對策，2007

[4]張傳秀，陸春玲，嚴鵬程.我國鋼鐵行業(yè)清潔生產(chǎn)標準HJ/T189存在的問題與修訂建議[J].冶金動力，2007

三、環(huán)境績效審計評價體系的應用——以某鋼鐵企業(yè)為例

采用本文構(gòu)建的評價體系，收集被審計對象相關方面的財務資料、統(tǒng)計數(shù)據(jù)及非財務信息等，通過對各級評價指標及相應權重的計算得出最終審計分數(shù)，并劃分為相應的審計等級。以內(nèi)蒙古自治區(qū)某鋼鐵企業(yè)為案例研究結(jié)果如表3-1所示。

表3-1 某鋼鐵企業(yè)環(huán)境績效審計評價結(jié)果

數(shù)據(jù)來源：某鋼鐵企業(yè)提供

某鋼鐵企業(yè)的最終得分為62.5分，屬中等水平。完成上述數(shù)據(jù)統(tǒng)計及分析，得出某鋼鐵企業(yè)的環(huán)境管理績效的初步審計結(jié)論，接下來對某鋼鐵企業(yè)在環(huán)境績效方面存在的問題進行闡述并提出合理化建議。

（一）主要問題

1、污染物排放不達標

本公司在污染物排放方面有明顯缺陷，存在污染物排放不達標現(xiàn)象，對環(huán)境效益與環(huán)境成本不夠重視，對環(huán)境造成的傷害較大。

2、欠缺可持續(xù)發(fā)展的長期規(guī)劃

從表3-1中的數(shù)據(jù)可以看出，企業(yè)的廢物綜合利用率與水循環(huán)利用率較行業(yè)平均水平低，回收利用方面的工作存在明顯不足。再者，企業(yè)在環(huán)保方面的投入較少，對環(huán)保設施并未作出相應的完善工作，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）審計建議

1、提高能源利用效率、開發(fā)清潔能源

加快提高能源利用效率技術的研究以及加快開發(fā)新的清潔能源的研究，將減少生產(chǎn)過程中污染物的排放，降低企業(yè)的環(huán)境成本，提高企業(yè)的環(huán)境效益，改善企業(yè)經(jīng)營情況，樹立起良好的環(huán)境形象。

2、制定可持續(xù)發(fā)展規(guī)劃，避免短期行為

隨著資源型企業(yè)競爭的白熱化，可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為成為企業(yè)存續(xù)的必然選擇。企業(yè)制定可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，有利于促進生態(tài)效益、經(jīng)濟效益與社會效益的統(tǒng)一。企業(yè)應當制定長期發(fā)展規(guī)劃，在提高年節(jié)能收益、加大環(huán)保資金投入與廢物的有效回收利用方面作出努力，以實現(xiàn)企業(yè)效益的綠色化與持續(xù)的經(jīng)濟增長。

參考文獻：

[1]I?aki Heras-Saizarbitoria and Olivier Boiral1. ISO 9001 and ISO 14001： Towards a Research Agenda on Management System Standards[J].International Journal of Management Reviews，2013

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[4]張傳秀，陸春玲，嚴鵬程.我國鋼鐵行業(yè)清潔生產(chǎn)標準HJ/T189存在的問題與修訂建議[J].冶金動力，2007