借助會(huì)計(jì)報(bào)表講授會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)

郝曉燕

摘 要：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)課程的學(xué)習(xí)非常重要，但傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教學(xué)方法使學(xué)生很難掌握會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)知識(shí)。借助于學(xué)生都比較熟悉的會(huì)計(jì)報(bào)表——資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表來(lái)講解會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)會(huì)有很好的效果。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)報(bào)表；資產(chǎn)負(fù)債表；利潤(rùn)表

對(duì)于新接觸會(huì)計(jì)學(xué)這門(mén)課程的學(xué)生來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)知識(shí)抽象，概念化強(qiáng)，缺少感性認(rèn)識(shí)。雖然會(huì)計(jì)知識(shí)比較抽象、比較理性，但會(huì)計(jì)報(bào)表能給學(xué)生帶來(lái)感性的認(rèn)識(shí)，因?yàn)橹罆?huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)生寥寥無(wú)幾，但知道或至少聽(tīng)說(shuō)過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表的學(xué)生卻不在少數(shù)。所以教師在講授會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)時(shí)，不妨借助于會(huì)計(jì)報(bào)表這一有形手段。

一、解讀資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教學(xué)中，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表是教學(xué)內(nèi)容的最后一部分，如將這兩張報(bào)表作為一種教學(xué)手段，首先應(yīng)讓學(xué)生理解什么是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。在這里可以采用這兩張表的簡(jiǎn)表進(jìn)行講解，則更具有效果。

資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表可以簡(jiǎn)化成以下形式：

1.資產(chǎn)負(fù)債表

根據(jù)表1，資產(chǎn)負(fù)債表分為左右方，左方列示了該公司在2011年12月31日資產(chǎn)擁有情況，即在這一日，公司共擁有1000萬(wàn)元的資產(chǎn)。企業(yè)擁有資產(chǎn)又代表占用的資金，則資產(chǎn)負(fù)債表的左方又表示公司（企業(yè)）資金的占用；那么占用的資金從哪里來(lái)呢？資金的來(lái)源就體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的右方，其中一部分資金來(lái)源于公司（企業(yè)）的投資者的投入，以所有者權(quán)益來(lái)表示，另一部分來(lái)源于公司（企業(yè)）的借入，以負(fù)債來(lái)表示，所以資產(chǎn)負(fù)債表的右方表示資金的來(lái)源。

因?yàn)楣荆ㄆ髽I(yè)）的資金占用情況和資金的來(lái)源情況是時(shí)時(shí)在變化的，所以資產(chǎn)負(fù)債表反映的是公司（企業(yè)）在某一時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的情況；公司（企業(yè)）的財(cái)務(wù)狀況（即財(cái)產(chǎn)情況）主要通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益來(lái)揭示，所以資產(chǎn)負(fù)債表就是反映公司（企業(yè)）在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

2.利潤(rùn)表

根據(jù)表2，利潤(rùn)表表示公司（企業(yè)）的收入在抵減了費(fèi)用后所余利潤(rùn)為多少。由于費(fèi)用的支付、收入的取得以及利潤(rùn)的形成都必須經(jīng)過(guò)一段時(shí)間，所以利潤(rùn)表表示的是公司（企業(yè)）經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)之后，所取得的收入、支付的費(fèi)用和形成的利潤(rùn)。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)又是表示公司（企業(yè)）經(jīng)營(yíng)成果的指標(biāo)，所以利潤(rùn)表是反映公司（企業(yè)）一段時(shí)間內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。

二、講授會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)

1.會(huì)計(jì)對(duì)象

會(huì)計(jì)對(duì)象就是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象，也就是會(huì)計(jì)管理工作的對(duì)象。在會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐中將企事業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng)作為會(huì)計(jì)的對(duì)象。無(wú)論怎樣解釋?zhuān)?tīng)起來(lái)都挺抽象的，借助資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的簡(jiǎn)表就可以清晰明白地解釋會(huì)計(jì)的對(duì)象就是資金的運(yùn)動(dòng)。

上圖構(gòu)成了一幅資金運(yùn)動(dòng)圖，公司（企業(yè)）通過(guò)負(fù)債和所有者權(quán)益籌集資金形成資產(chǎn)，運(yùn)用資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)取得收入，收入抵減費(fèi)用后又形成利潤(rùn)，利潤(rùn)最后又增加了公司（企業(yè)）的所有者權(quán)益；資金就是這樣周而復(fù)始地循環(huán)運(yùn)動(dòng)的。所以，在圖1中，箭頭方向表示資金的流向，即資金的運(yùn)動(dòng)方向。會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作，正是核算和監(jiān)督資金在運(yùn)動(dòng)的過(guò)程中是怎樣具體表現(xiàn)的。正是由于如此，將資金的運(yùn)動(dòng)作為會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象。

2.會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，按照經(jīng)濟(jì)特征的不同，將會(huì)計(jì)對(duì)象具體劃分為會(huì)計(jì)要素。由于會(huì)計(jì)要素是構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的基本要素，所以利用資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表來(lái)講授會(huì)計(jì)要素會(huì)很容易。

在講授會(huì)計(jì)對(duì)象時(shí)使用報(bào)表簡(jiǎn)表說(shuō)明會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象就是資金的運(yùn)動(dòng)，那么資金在運(yùn)動(dòng)過(guò)程中將以不同的形式來(lái)存在，這些不同的形式我們就稱(chēng)之為會(huì)計(jì)要素，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，我們稱(chēng)其為會(huì)計(jì)六要素，即在資產(chǎn)負(fù)債表上體現(xiàn)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；在利潤(rùn)表上體現(xiàn)的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。其中前三個(gè)是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的要素，也就是反映企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上財(cái)產(chǎn)情況（即企業(yè)擁有多少資產(chǎn)，以及資產(chǎn)的來(lái)源情況）的會(huì)計(jì)要素；后三個(gè)是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的要素，也就是反映企業(yè)經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)之后所取得的成果（即企業(yè)支出了多少費(fèi)用取得了多少收入，剩余多少利潤(rùn)）的會(huì)計(jì)要素。

3.會(huì)計(jì)科目和帳戶(hù)

會(huì)計(jì)科目是根據(jù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或用途對(duì)會(huì)計(jì)要素所做的進(jìn)一步分類(lèi)，具體體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及利潤(rùn)表中的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素下的具體項(xiàng)目。所以會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)和收入類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)、利潤(rùn)類(lèi)六類(lèi)會(huì)計(jì)科目。

由于利潤(rùn)最終是所有者權(quán)益的一部分，在會(huì)計(jì)科目表中被列入所有者權(quán)益類(lèi)，另外，為了更好地核算產(chǎn)品和服務(wù)的成本，還設(shè)置了成本類(lèi)的會(huì)計(jì)科目，所有會(huì)計(jì)科目表中包括資產(chǎn)、成本、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用六大類(lèi)會(huì)計(jì)科目。

會(huì)計(jì)科目和帳戶(hù)之間具有一定的聯(lián)系，會(huì)計(jì)科目是帳戶(hù)的名稱(chēng)，帳戶(hù)是按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置的。所以，單就會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)來(lái)說(shuō)，其叫做會(huì)計(jì)科目，但若會(huì)計(jì)科目具有一定的格式，我們就稱(chēng)之為帳戶(hù)。為了教學(xué)的方便，使用“T”字帳即將帳頁(yè)簡(jiǎn)單地分為左右兩方來(lái)代替實(shí)際工作中的帳戶(hù)結(jié)構(gòu)。

4.會(huì)計(jì)等式

會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的等式。這種關(guān)系有如下三種：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 （1）

收入-費(fèi)用=利潤(rùn) （2）

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用） （3）

等式（1）可以在資產(chǎn)負(fù)債表上體現(xiàn)出，比較好理解，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表的左方表示資金的占用，右方表示資金的來(lái)源，資金的占用要等于資金的來(lái)源，所以資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

等式（2）可以在利潤(rùn)表中直接體現(xiàn)出來(lái)，收入抵減費(fèi)用后剩余為利潤(rùn)，所以有收入-費(fèi)用=利潤(rùn)這一等式成立。

利用會(huì)計(jì)等式（1）（2）和資金運(yùn)動(dòng)圖就可以更好地理解會(huì)計(jì)等式（3）。圖1不僅可以體現(xiàn)出資金的運(yùn)動(dòng)方向，而且揭示出資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的關(guān)系。即收入抵減費(fèi)用后剩余的利潤(rùn)最后又形成了所有者權(quán)益，將這種關(guān)系用公式可以有如下體現(xiàn)：所有者權(quán)益=所有者權(quán)益+利潤(rùn)；即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用endprint

5.會(huì)計(jì)假設(shè)前提

會(huì)計(jì)核算的四個(gè)基本假設(shè)前提是為了確保會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量而對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行核算時(shí)提出的制約條件，會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的四個(gè)基本假設(shè)前提條件，它們的概念都是抽象化的，但在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表上可以體現(xiàn)出其中的三個(gè)：會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

（1）會(huì)計(jì)主體

資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表表頭的左下方是報(bào)表的“編制單位”，這個(gè)“編制單位”正是會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)報(bào)表上的體現(xiàn)。因?yàn)槊恳还P經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都涉及兩個(gè)公司（企業(yè)），比如，購(gòu)買(mǎi)原材料，對(duì)于買(mǎi)方來(lái)說(shuō)是原材料增加、銀行存款減少，而對(duì)于賣(mài)方來(lái)說(shuō)就是收入增加，銀行存款增加。那么對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)講，是為買(mǎi)方進(jìn)行核算呢還是為賣(mài)方進(jìn)行核算？或者為買(mǎi)賣(mài)雙方都進(jìn)行核算？為了解決這個(gè)問(wèn)題，就提出的會(huì)計(jì)主體這一假設(shè)前提，即會(huì)計(jì)（或會(huì)計(jì)人員）所服務(wù)的對(duì)象。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)（或會(huì)計(jì)人員）為哪一家公司（企業(yè)）服務(wù)就為哪一家公司（企業(yè)）記帳，而不管其他公司（企業(yè)）的

事務(wù)。

（2）會(huì)計(jì)分期

在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表表頭的中下方是編制日期，這一編制日期正是會(huì)計(jì)分期在會(huì)計(jì)報(bào)表上的體現(xiàn)。報(bào)表編制公司（企業(yè)）每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)使會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，如果為了更好地體現(xiàn)報(bào)表編制公司（企業(yè)）的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要編制一次報(bào)表。但這樣做，使得工作量過(guò)大，那么就可以以十天、半個(gè)月或一個(gè)月的時(shí)間間隔來(lái)編制一次報(bào)表，再或者有時(shí)間就編制，沒(méi)有時(shí)間就不編制？如果由每一家公司（企業(yè)）自主來(lái)選擇報(bào)表的編制時(shí)間，對(duì)于報(bào)表外部使用者來(lái)說(shuō)勢(shì)必沒(méi)有可比較性。為了解決這一問(wèn)題，就提出了會(huì)計(jì)分期這一假設(shè)前提。即所有的報(bào)表編制單位都以一年為時(shí)間間隔編制年度報(bào)告，以半年為時(shí)間間隔編制中期報(bào)告，以一個(gè)月為時(shí)間間隔編制月份報(bào)告。在我國(guó)，以日歷年度即每年的1月1日～12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

（3）貨幣計(jì)量

在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表表頭的右下方是“單位：元”，這正是貨幣計(jì)量在會(huì)計(jì)報(bào)表上的體現(xiàn)。報(bào)表編制公司（企業(yè)）的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不僅可以用貨幣形式來(lái)表示，而且還可以用實(shí)物形式表示，為了保持報(bào)表的連貫性和可比性，于是就提出了貨幣計(jì)量這一會(huì)計(jì)假設(shè)前提。即無(wú)論報(bào)表編制公司（企業(yè)）的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤(rùn)是以什么形式存在的，都只用貨幣體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上。我國(guó)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，以人民幣作為記帳本位幣。如果某企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要以外幣進(jìn)行收支，也可以選擇該外幣作為記帳本位幣，但在會(huì)計(jì)報(bào)表上，則要折合成人民幣來(lái)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

會(huì)計(jì)核算的另一個(gè)假設(shè)前提是持續(xù)經(jīng)營(yíng)，這個(gè)假設(shè)前提在會(huì)計(jì)報(bào)表上不能體現(xiàn)出來(lái)，就要為學(xué)生解釋了。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].1版.北京：人民出版社，2007-04.

[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì)[M].1版.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2012.

（作者單位 上?？茖W(xué)技術(shù)職業(yè)學(xué)院）

編輯 謝尾合endprint

5.會(huì)計(jì)假設(shè)前提

會(huì)計(jì)核算的四個(gè)基本假設(shè)前提是為了確保會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量而對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行核算時(shí)提出的制約條件，會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的四個(gè)基本假設(shè)前提條件，它們的概念都是抽象化的，但在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表上可以體現(xiàn)出其中的三個(gè)：會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

（1）會(huì)計(jì)主體

資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表表頭的左下方是報(bào)表的“編制單位”，這個(gè)“編制單位”正是會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)報(bào)表上的體現(xiàn)。因?yàn)槊恳还P經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都涉及兩個(gè)公司（企業(yè)），比如，購(gòu)買(mǎi)原材料，對(duì)于買(mǎi)方來(lái)說(shuō)是原材料增加、銀行存款減少，而對(duì)于賣(mài)方來(lái)說(shuō)就是收入增加，銀行存款增加。那么對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)講，是為買(mǎi)方進(jìn)行核算呢還是為賣(mài)方進(jìn)行核算？或者為買(mǎi)賣(mài)雙方都進(jìn)行核算？為了解決這個(gè)問(wèn)題，就提出的會(huì)計(jì)主體這一假設(shè)前提，即會(huì)計(jì)（或會(huì)計(jì)人員）所服務(wù)的對(duì)象。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)（或會(huì)計(jì)人員）為哪一家公司（企業(yè)）服務(wù)就為哪一家公司（企業(yè)）記帳，而不管其他公司（企業(yè)）的

事務(wù)。

（2）會(huì)計(jì)分期

在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表表頭的中下方是編制日期，這一編制日期正是會(huì)計(jì)分期在會(huì)計(jì)報(bào)表上的體現(xiàn)。報(bào)表編制公司（企業(yè)）每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)使會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，如果為了更好地體現(xiàn)報(bào)表編制公司（企業(yè)）的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要編制一次報(bào)表。但這樣做，使得工作量過(guò)大，那么就可以以十天、半個(gè)月或一個(gè)月的時(shí)間間隔來(lái)編制一次報(bào)表，再或者有時(shí)間就編制，沒(méi)有時(shí)間就不編制？如果由每一家公司（企業(yè)）自主來(lái)選擇報(bào)表的編制時(shí)間，對(duì)于報(bào)表外部使用者來(lái)說(shuō)勢(shì)必沒(méi)有可比較性。為了解決這一問(wèn)題，就提出了會(huì)計(jì)分期這一假設(shè)前提。即所有的報(bào)表編制單位都以一年為時(shí)間間隔編制年度報(bào)告，以半年為時(shí)間間隔編制中期報(bào)告，以一個(gè)月為時(shí)間間隔編制月份報(bào)告。在我國(guó)，以日歷年度即每年的1月1日～12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

（3）貨幣計(jì)量

在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表表頭的右下方是“單位：元”，這正是貨幣計(jì)量在會(huì)計(jì)報(bào)表上的體現(xiàn)。報(bào)表編制公司（企業(yè)）的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不僅可以用貨幣形式來(lái)表示，而且還可以用實(shí)物形式表示，為了保持報(bào)表的連貫性和可比性，于是就提出了貨幣計(jì)量這一會(huì)計(jì)假設(shè)前提。即無(wú)論報(bào)表編制公司（企業(yè)）的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤(rùn)是以什么形式存在的，都只用貨幣體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上。我國(guó)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，以人民幣作為記帳本位幣。如果某企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要以外幣進(jìn)行收支，也可以選擇該外幣作為記帳本位幣，但在會(huì)計(jì)報(bào)表上，則要折合成人民幣來(lái)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

會(huì)計(jì)核算的另一個(gè)假設(shè)前提是持續(xù)經(jīng)營(yíng)，這個(gè)假設(shè)前提在會(huì)計(jì)報(bào)表上不能體現(xiàn)出來(lái)，就要為學(xué)生解釋了。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].1版.北京：人民出版社，2007-04.

[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì)[M].1版.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2012.

（作者單位 上?？茖W(xué)技術(shù)職業(yè)學(xué)院）

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5.會(huì)計(jì)假設(shè)前提

會(huì)計(jì)核算的四個(gè)基本假設(shè)前提是為了確保會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量而對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行核算時(shí)提出的制約條件，會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的四個(gè)基本假設(shè)前提條件，它們的概念都是抽象化的，但在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表上可以體現(xiàn)出其中的三個(gè)：會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

（1）會(huì)計(jì)主體

資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表表頭的左下方是報(bào)表的“編制單位”，這個(gè)“編制單位”正是會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)報(bào)表上的體現(xiàn)。因?yàn)槊恳还P經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都涉及兩個(gè)公司（企業(yè)），比如，購(gòu)買(mǎi)原材料，對(duì)于買(mǎi)方來(lái)說(shuō)是原材料增加、銀行存款減少，而對(duì)于賣(mài)方來(lái)說(shuō)就是收入增加，銀行存款增加。那么對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)講，是為買(mǎi)方進(jìn)行核算呢還是為賣(mài)方進(jìn)行核算？或者為買(mǎi)賣(mài)雙方都進(jìn)行核算？為了解決這個(gè)問(wèn)題，就提出的會(huì)計(jì)主體這一假設(shè)前提，即會(huì)計(jì)（或會(huì)計(jì)人員）所服務(wù)的對(duì)象。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)（或會(huì)計(jì)人員）為哪一家公司（企業(yè)）服務(wù)就為哪一家公司（企業(yè)）記帳，而不管其他公司（企業(yè)）的

事務(wù)。

（2）會(huì)計(jì)分期

在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表表頭的中下方是編制日期，這一編制日期正是會(huì)計(jì)分期在會(huì)計(jì)報(bào)表上的體現(xiàn)。報(bào)表編制公司（企業(yè)）每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)使會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，如果為了更好地體現(xiàn)報(bào)表編制公司（企業(yè)）的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要編制一次報(bào)表。但這樣做，使得工作量過(guò)大，那么就可以以十天、半個(gè)月或一個(gè)月的時(shí)間間隔來(lái)編制一次報(bào)表，再或者有時(shí)間就編制，沒(méi)有時(shí)間就不編制？如果由每一家公司（企業(yè)）自主來(lái)選擇報(bào)表的編制時(shí)間，對(duì)于報(bào)表外部使用者來(lái)說(shuō)勢(shì)必沒(méi)有可比較性。為了解決這一問(wèn)題，就提出了會(huì)計(jì)分期這一假設(shè)前提。即所有的報(bào)表編制單位都以一年為時(shí)間間隔編制年度報(bào)告，以半年為時(shí)間間隔編制中期報(bào)告，以一個(gè)月為時(shí)間間隔編制月份報(bào)告。在我國(guó)，以日歷年度即每年的1月1日～12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

（3）貨幣計(jì)量

在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表表頭的右下方是“單位：元”，這正是貨幣計(jì)量在會(huì)計(jì)報(bào)表上的體現(xiàn)。報(bào)表編制公司（企業(yè)）的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不僅可以用貨幣形式來(lái)表示，而且還可以用實(shí)物形式表示，為了保持報(bào)表的連貫性和可比性，于是就提出了貨幣計(jì)量這一會(huì)計(jì)假設(shè)前提。即無(wú)論報(bào)表編制公司（企業(yè)）的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤(rùn)是以什么形式存在的，都只用貨幣體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上。我國(guó)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，以人民幣作為記帳本位幣。如果某企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要以外幣進(jìn)行收支，也可以選擇該外幣作為記帳本位幣，但在會(huì)計(jì)報(bào)表上，則要折合成人民幣來(lái)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

會(huì)計(jì)核算的另一個(gè)假設(shè)前提是持續(xù)經(jīng)營(yíng)，這個(gè)假設(shè)前提在會(huì)計(jì)報(bào)表上不能體現(xiàn)出來(lái)，就要為學(xué)生解釋了。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].1版.北京：人民出版社，2007-04.

[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì)[M].1版.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2012.

（作者單位 上海科學(xué)技術(shù)職業(yè)學(xué)院）

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