淺談獨(dú)立法人公司相關(guān)稅收籌劃

盧雯婷

獨(dú)立法人公司是指依照公司法設(shè)立的，有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，能夠以自己的名義享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)，并以自己的全部財(cái)產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)民事責(zé)任的組織。我國獨(dú)立法人公司的特點(diǎn)在于：由出資人或股東以法律行為設(shè)立；以營利為目的；是法人企業(yè)；要依照公司法、稅法等國家相關(guān)法律法規(guī)開展日常的經(jīng)營活動。獨(dú)立法人公司在法律地位上、財(cái)務(wù)核算上以及稅務(wù)征收方面都具有自己的獨(dú)立性。獨(dú)立法人公司可以是有限責(zé)任公司也可以是股份有限公司。

獨(dú)立法人公司的稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。獨(dú)立法人公司根據(jù)其營業(yè)范圍的不同涉及到的稅目也有所不同，通常獨(dú)立法人公司開展日常的經(jīng)營活動可能涉及到的主要稅種有增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅等。獨(dú)立法人公司該如何做好稅收籌劃使其稅收利益最大化，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考慮。

一、查帳征收與核定應(yīng)稅所得率征收的選擇

企業(yè)所得稅目前有兩種征收方式：查賬征收與核定應(yīng)稅所得率征收。查賬征收：適用財(cái)務(wù)會計(jì)核算規(guī)范的企業(yè)，按收入減成本費(fèi)用后的利潤找適用稅率，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。核定應(yīng)稅所得率征收：是對能夠正確核算收入而不能正確核算成本費(fèi)用的企業(yè)適用。查賬征收與核定應(yīng)稅所得率征收，關(guān)鍵是看獨(dú)立法人公司的利潤率與核定應(yīng)稅所得率誰高，如果是利潤率高，實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收就會少繳稅，否則就會多繳稅。

比如：某獨(dú)立法人公司經(jīng)營收入200萬元，成本費(fèi)用100萬元，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅金20萬元，利潤率為40%，假如核定應(yīng)稅所得率為20%。查賬征收的企業(yè)所得稅=（收入-成本費(fèi)用-流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅金）×稅率=（200-100-20）×25%=20萬元。核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)所得稅=收入×核定應(yīng)稅所得率×稅率=200×20%×25%=10萬元；兩者相差10萬元，主要就是取決于該獨(dú)立法人公司的利潤率40%高于核定應(yīng)稅所得率20%的原因。

如果獨(dú)立法人公司財(cái)務(wù)核算制度不健全，不能正確核算成本費(fèi)用的，稅務(wù)部門肯定是要實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式征收。如果獨(dú)立法人公司的利潤率低于核定應(yīng)稅所得率的話，建議按規(guī)定做好財(cái)務(wù)會計(jì)核算工作，爭取查賬征收（可以少繳稅），否則實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式征收將會增加企業(yè)所得稅額，減少利潤。

二、通過選擇優(yōu)惠的稅率進(jìn)行稅收籌劃

在新稅法下，一般內(nèi)資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為 15%，小型微利企業(yè)為 20%，應(yīng)對稅率的變化，具備條件的獨(dú)立法人公司應(yīng)努力向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，把握新稅法的優(yōu)惠政策。對于符合新所得稅實(shí)施條例中對小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件的獨(dú)立法人公司，應(yīng)掌握企業(yè)所得稅率臨界點(diǎn)的應(yīng)用。新條例規(guī)定的小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)（包括采礦業(yè)、制造業(yè)、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等），年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)（除工業(yè)企業(yè)外的其他類型企業(yè)，包括服務(wù)業(yè)、商業(yè)流通業(yè)等），年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)（全年平均從業(yè)人數(shù)）不超過80人，資產(chǎn)總額（年初和年末的資產(chǎn)總額的平均數(shù)）不超過 1000萬元。因此，獨(dú)立法人公司在進(jìn)行所得稅的納稅籌劃時(shí)，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。

三、享受稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

對于新成立的獨(dú)立法人公司，年應(yīng)納企業(yè)所得稅=企業(yè)利潤總額*25%，如果該獨(dú)立法人公司屬于湖北省經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制后成立的企業(yè)則可以根據(jù)《省財(cái)政廳、省國家稅務(wù)局、省地方稅務(wù)局、省委宣傳部〈關(guān)于湖北省文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)和支持文化企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知〉》和《省財(cái)政廳、省國家稅務(wù)局、省地方稅務(wù)局、省委宣傳部關(guān)于印發(fā)〈湖北省經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策認(rèn)定管理辦法〉的通知》，自轉(zhuǎn)制注冊之日起在稅收減免期內(nèi)免征企業(yè)所得稅。

對于國家和地方出臺的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，獨(dú)立法人公司應(yīng)積極了解相關(guān)政策并在該稅收優(yōu)惠政策的有效期內(nèi)向相關(guān)部門和稅務(wù)局進(jìn)行申報(bào)。比如符合上述所得稅優(yōu)惠政策的獨(dú)立法人公司當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為100萬，若公司未充分了解該政策沒有進(jìn)行所得稅減免的申報(bào)，該獨(dú)立法人公司將在當(dāng)年將多增加100萬費(fèi)用，減少100萬可用資金。

四、“營改增”后稅收籌劃

對于營改增后某些行業(yè)原繳納營業(yè)稅現(xiàn)改為增值稅的獨(dú)立法人公司。如果滿足一般納稅人申報(bào)條件（工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在50萬以上；商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬以上）應(yīng)在經(jīng)營活動中選擇同樣具有一般納稅人資質(zhì)的獨(dú)立法人公司進(jìn)行業(yè)務(wù)往來，盡可能的收取增值稅專票進(jìn)行銷項(xiàng)稅抵扣。如果發(fā)生業(yè)務(wù)往來的公司是小規(guī)模納稅企業(yè)則應(yīng)要求該公司到稅務(wù)局代開增值稅專票（可抵扣3%的增值稅）以降低公司增值稅稅負(fù)。

對于原繳納營業(yè)稅現(xiàn)改為增值稅后應(yīng)稅銷售額未達(dá)到一般納稅人應(yīng)稅銷售額核定標(biāo)準(zhǔn)的獨(dú)立法人公司，如與自己發(fā)生業(yè)務(wù)往來的公司（上下游公司）均為一般納稅人，該獨(dú)立法人公司可以向稅務(wù)申請成為一般納稅人（至少3年內(nèi)不能變更）通過互開增值稅專票來節(jié)稅。如果與公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來的獨(dú)立法人公司以小規(guī)模納稅企業(yè)居多，則該獨(dú)立法人公司可以不申報(bào)一般納稅人，以3%的簡易征收稅率繳納增值稅。

獨(dú)立法人公司除上述稅收籌劃方法外還可以通過選擇適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)核算方法達(dá)到稅收籌劃的目的。比如通過存貨的計(jì)價(jià)方法選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇以及費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇等方式影響當(dāng)期利潤從而減少公司稅負(fù)。獨(dú)立法人公司的經(jīng)營宗旨是以營利為目的，公司應(yīng)將稅收籌劃貫穿于每一個(gè)相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，在合理控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的情況下實(shí)現(xiàn)稅收價(jià)值最大化。endprint