營改增對企業(yè)稅負(fù)影響及完善策略研究

徐建峰

摘要：在國內(nèi)稅收制度中，增值稅與營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅中最重要的兩種稅種。國內(nèi)在現(xiàn)代化進(jìn)程中對稅制進(jìn)行變革最關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)是營改增，是2009年實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)變后的結(jié)構(gòu)性減稅策略，對企業(yè)的財務(wù)活動及稅負(fù)有重要影響。實(shí)施營業(yè)稅改增值稅的策略可以解決反復(fù)征稅問題，可以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)；且在許多地方都形成了連鎖效果，這種效果主要表現(xiàn)在調(diào)整企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)換等層面上。本文分析營改增對企業(yè)稅負(fù)造成的影響，并提出了完善的措施，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、結(jié)構(gòu)調(diào)整提供有利條件。

關(guān)鍵詞：營改增 企業(yè)稅 影響 完善

營業(yè)稅改增值稅作為國內(nèi)新稅制變革的重點(diǎn)，于2012年1月在上海開始改革試點(diǎn)，并在年內(nèi)批量推廣到北京、浙江、安徽、廣東、江蘇等省市。只用了一年的時間，營改增的改革試點(diǎn)籠蓋了全國較大的范圍，且取得了較好的試點(diǎn)效果；使企業(yè)稅負(fù)得到一定程度上的降低，加快試點(diǎn)行業(yè)的發(fā)展速度，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型、升級熱情的不斷高漲，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）降低了企業(yè)的整體稅負(fù)

由營改增策略的試點(diǎn)情況和推廣情況可以得知，自該策略發(fā)行以來，試點(diǎn)地區(qū)的稅負(fù)實(shí)現(xiàn)了總體降低，全年稅費(fèi)減少了426.3億元，使試點(diǎn)地區(qū)的整體經(jīng)濟(jì)效益得到不斷提升。許多企業(yè)特別是中小型企業(yè)稅務(wù)的支出也得到較大程度的降低，中小型企業(yè)在營改增后不用進(jìn)行抵扣，在征稅方法不變的前提下，稅率從原來的5%調(diào)整到了3%，減稅成效比較明顯。有效的解決了之前稅負(fù)重復(fù)、所存稅率較高的問題，減少企業(yè)的稅負(fù)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，且促進(jìn)了企業(yè)的壯大與發(fā)展。從長期發(fā)展看，不僅技術(shù)服務(wù)與研發(fā)，促進(jìn)服務(wù)價格與最終產(chǎn)品的降低，從而提升企業(yè)效益。

（二）實(shí)行營改增后部分企業(yè)的稅負(fù)增多

1、在稅基不變的情況下調(diào)高了稅率

依據(jù)試點(diǎn)計劃，在主要稅費(fèi)制度支配的稅率中，有的行業(yè)會有稅負(fù)增多的現(xiàn)象出現(xiàn)。建筑行業(yè)的營業(yè)稅在其稅目下的實(shí)用稅率為3%，增值稅率是11%。要想讓稅負(fù)保持不變，抵扣的水平就必須到達(dá)8%，若抵扣達(dá)不到8%，稅負(fù)就會不斷的增多。交通輸送服務(wù)類的企業(yè)，之前的適用營業(yè)稅稅率為5%，現(xiàn)在的增值稅率是11%，稅負(fù)要保持不變，必須達(dá)到6%的抵扣水平，達(dá)不到也會致使企業(yè)的稅負(fù)增加。從而導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營成本增加，占據(jù)了企業(yè)的利潤，使企業(yè)的市場競爭力消弱，影響此類行業(yè)在試點(diǎn)區(qū)域中的發(fā)展。

2、行業(yè)上游與下游的抵扣鏈出現(xiàn)斷裂

建筑行業(yè)的建筑材料可以有許多的來源方式，這就加大了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的稅額抵扣難度。施工企業(yè)的建筑工程項(xiàng)目相對分散，許多工程的所在地都較偏僻，供應(yīng)材料的商家和材料種類“小、雜、散”，基本是由雜貨店、個體戶等那些小規(guī)模的納稅人、非增值稅的納稅人來進(jìn)行供應(yīng)。且建筑企業(yè)的材料購買是不能獲得有效發(fā)票的，或者所獲得的發(fā)票并不是增值稅的專用發(fā)票。企業(yè)建筑材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能正常抵扣，導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不斷增多。此外，建筑行業(yè)的流動性較大，涉及到許多細(xì)分的行業(yè)，如果只在少數(shù)地方進(jìn)行試點(diǎn)，會使非試點(diǎn)與試點(diǎn)地區(qū)的增值稅的抵扣鏈條破裂，對建筑企業(yè)的有效發(fā)展造成嚴(yán)重影響。

3、企業(yè)缺少足額的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

對于普通的納稅人來說，實(shí)施營改增后，企業(yè)的稅負(fù)是否增多，在于進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。如果進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)額達(dá)到了一定的程度，就會使納稅人稅負(fù)增加。另外，若納稅人不能獲取進(jìn)項(xiàng)稅票，會致使可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額不足，從而加重企業(yè)的稅負(fù)。屬于普通納稅人的那些大中型會計事務(wù)所，其主要構(gòu)成成本中的人工成本、固定成本相對較高，比如薪金、交通食宿、房屋租金等，成本比重都比較大，從而不會形成進(jìn)項(xiàng)稅；可以抵扣的成本項(xiàng)目比重較低，僅有電腦、水電費(fèi)、辦公用品、設(shè)備維修等費(fèi)用可以供抵扣，致使稅負(fù)上浮。

二、實(shí)施營改增后企業(yè)的完善策略

（一）掌握營改增策略，構(gòu)筑出“稅收洼地”

1、增強(qiáng)企業(yè)自身的管理

企業(yè)要不斷對增值稅進(jìn)行探究，在合理的界限之內(nèi)展開稅收規(guī)劃。且要對少數(shù)管理流程展開有效梳理，適當(dāng)調(diào)整企業(yè)中的職責(zé)、分工，特別是需要設(shè)立稅務(wù)管理能力較強(qiáng)的專管崗位、部門；從項(xiàng)目成本中把稅務(wù)成本分離出來，并用企業(yè)內(nèi)部考核項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)的方法進(jìn)行調(diào)整。實(shí)施營改增策略后，如果企業(yè)可以拿到有效、合法增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，就可以防止企業(yè)稅負(fù)加重。針對企業(yè)合同的管理不嚴(yán)格、得不到有效合法票據(jù)等問題，企業(yè)必須加強(qiáng)以稅票來控制付款的思想意識，強(qiáng)化對采購、分包合同的有效管理，從而促進(jìn)企業(yè)的不斷進(jìn)步。

2、對原有的定價體制進(jìn)行調(diào)整

從稅種來看，增值稅和營業(yè)稅的區(qū)別除了“抵扣”之外，另外的區(qū)別是價外稅與價內(nèi)稅。營改增實(shí)施后，企業(yè)必須思考原來的定價體制合不合理，可以通過對定價體系的調(diào)整、轉(zhuǎn)化稅負(fù)來應(yīng)付實(shí)施稅改所造成的各種影響，把部分增值稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)化到下游企業(yè)中。下游企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，實(shí)際購買的成本也會減少，從而雙方都能獲益。企業(yè)的重新定價可以依據(jù)上下游的相反變換趨向來進(jìn)行，上游企業(yè)提升價格，把隨之增多的稅負(fù)轉(zhuǎn)化給下游的企業(yè)，而下游企業(yè)由于抵扣可以增加，所以成本并不會增多，這樣就可以較好的對企的定價體制重新調(diào)整，兩者之間就能形成新的平衡，從而降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提升經(jīng)濟(jì)利益。

3、企業(yè)可以自由選擇是否進(jìn)行營改增

由于有的服務(wù)行業(yè)難以斷定其行業(yè)的歸屬，因此，需調(diào)整并明確其劃分的方式。如電視制作、廣告等行業(yè)，其行業(yè)的界限比較模糊，對于歸屬難以定義的這些企業(yè)，稅務(wù)單位不可以強(qiáng)制將其納入營改增的試點(diǎn)領(lǐng)域中。企業(yè)可以自己衡量利弊，看進(jìn)行營改增是否可以降低企業(yè)的稅負(fù)，對企業(yè)自身的發(fā)展是否有利，再做出較為適合的決策。在保證履行了納稅義務(wù)的基礎(chǔ)下，稅務(wù)部門應(yīng)該許可這些企業(yè)站在自身的立場，選擇是不斷交納營業(yè)稅，還是轉(zhuǎn)為交納增值稅。對于進(jìn)行營改增之后稅負(fù)減少的企業(yè)而言，可以選擇交納增值稅，這樣可以讓企業(yè)獲得更大的利益。而對于稅負(fù)增多的企業(yè)來說，可以選擇繼續(xù)交納營業(yè)稅。endprint

（二）防范風(fēng)險，推進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型

1、財務(wù)人員必須及時充電，做足相應(yīng)的功課

營業(yè)稅是指價內(nèi)稅，其會計的核算比較簡單，是通過對損益賬戶的“營業(yè)稅、附加”與負(fù)債類賬戶的“應(yīng)該繳納的稅費(fèi)—該交的營業(yè)稅”進(jìn)行核算來完成。增值稅的計算牽涉到“應(yīng)該繳納的稅費(fèi)—應(yīng)交的增值稅”和“應(yīng)該繳納的稅費(fèi)—沒有交的增值稅?！睂τ诒贿M(jìn)行稽查的企業(yè)，還應(yīng)該經(jīng)過“應(yīng)交的增值稅—調(diào)整檢查增值稅”來進(jìn)行核算。以上科目的核算內(nèi)容相對于營業(yè)稅要繁雜得多，與之相應(yīng)的增值稅納稅申報表比營業(yè)稅的申報表也要繁雜。就要求財務(wù)人員必須主動學(xué)習(xí)，在不斷掌握營改增政策的條件下，對稅務(wù)進(jìn)行處理和重新梳理、核算，給企業(yè)做出的決定提供相應(yīng)的參考。

2、注重對發(fā)票的管理，預(yù)防增值稅的涉稅風(fēng)險

營改增不僅是簡易的從在地稅局繳稅轉(zhuǎn)換到在國稅局繳稅，而且還要對企業(yè)財務(wù)的核算提出較高的要求。在增值稅中作為普通納稅人的企業(yè)，必須對增值稅的專用發(fā)票管理方式進(jìn)行強(qiáng)化，按照規(guī)定嚴(yán)格開據(jù)、管理其專用發(fā)票；接納稅務(wù)部門的檢查、監(jiān)督，不可以運(yùn)用非法渠道來采購、虛開、借用、私自印刷增值稅的專用發(fā)票。必須及時向有關(guān)部門所要符合規(guī)定、有效的相關(guān)票據(jù)或?qū)Ｓ冒l(fā)票，而且還要在規(guī)定時間即開票起的180天之內(nèi)，及時辦理好其專用票據(jù)抵扣的申請認(rèn)證。重視所涉及的稅務(wù)管理能力的提升，創(chuàng)建嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的進(jìn)銷核算系統(tǒng)，預(yù)防在核算增值稅時有可能遇到的管理風(fēng)險。

3、促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，獲取改革紅利

營改增中“道道征收、層層抵扣”的模式，對經(jīng)濟(jì)社會和企業(yè)的轉(zhuǎn)型都有重要的影響。企業(yè)通過引進(jìn)、購買新式的生產(chǎn)線來減少增值稅的稅收成本，讓企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級與技術(shù)更新。企業(yè)開可以通過積極進(jìn)行“分離主輔”，來對實(shí)施營改增的那些服務(wù)性行業(yè)展開分離、重組，對服務(wù)性行業(yè)進(jìn)行外包。企業(yè)在不斷享用降稅效應(yīng)、提升整體利益、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)不斷進(jìn)步的同時，應(yīng)該讓企業(yè)從大而全的管理轉(zhuǎn)化到進(jìn)行內(nèi)部細(xì)致化的管理，甚至加入到外部的社會分工管理，并且把企業(yè)自身塑造成具有高效率的創(chuàng)新型主體，讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)輔業(yè)更加專業(yè)、主業(yè)更加聚焦的發(fā)展模式，從而降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。

實(shí)施營改增的稅制改革策略，不僅可以減少企業(yè)的稅負(fù)，還可以促進(jìn)國內(nèi)第三產(chǎn)業(yè)快速的發(fā)展。從實(shí)行試點(diǎn)以來，在企業(yè)中得到了許多好評，使反復(fù)征稅的問題得到了有效解決，還讓國內(nèi)原來的稅務(wù)體系更加的合理。營改增稅制的改革對企業(yè)發(fā)展有重大意義，能減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)不斷進(jìn)步、壯大，從而促進(jìn)國內(nèi)整體經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，提升人民的生活水平。

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