不良會計行為的有關(guān)研究與分析

牛芳溢++王迪

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，會計信息所具有的經(jīng)濟(jì)作用日益突顯，會計信息是用來幫助會計信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策的。但是從另一個方面，這也極大的刺激了人們利用會計信息進(jìn)行謀利的動機(jī)。不管是在我國還是其他國家，都出現(xiàn)了很多利用會計信息來造假的行為，使得會計信息失真嚴(yán)重。虛假的會計信息泛濫也成為我國當(dāng)前不良會計行為的主要表現(xiàn)形式。下面，我就從會計造假的動因、具體形式以及如何防止或減少這種現(xiàn)象的產(chǎn)生幾個方面來闡述：

一、會計造假的動因

（一）出于業(yè)績考核的考慮

很多企業(yè)的經(jīng)營者為了應(yīng)付所有者對于他們受托履行職責(zé)的檢驗或是為了突出自己的經(jīng)營業(yè)績，會利用財務(wù)報表來虛增利潤，以粉飾自己的經(jīng)營業(yè)績。

（二）獲取信貸資金

有些企業(yè)在達(dá)不到金融機(jī)構(gòu)的貸款要求時，就可能會利用資產(chǎn)負(fù)債表來虛增資產(chǎn)、虛減負(fù)債，以粉飾自己的償債能力，從而獲得信貸資金。

（三）推遲或減免納稅

企業(yè)會通過隱瞞利潤的方式試圖降低自己的稅額，或通過關(guān)聯(lián)方之間的交易轉(zhuǎn)嫁利潤，利用低稅率的企業(yè)來降低自己的稅額。

（四）截留收入

有些經(jīng)營者以職務(wù)之便來為自己謀求私利，迫使財務(wù)人員編制假的財務(wù)報表，從而將一部分應(yīng)列入報表而未列入的資產(chǎn)或收入囊入自己的“小金庫”這種現(xiàn)象，已經(jīng)成為滋生腐敗的溫床，嚴(yán)重干擾了市場經(jīng)濟(jì)秩序。

（五）圈錢

有些企業(yè)經(jīng)營者會將自己在企業(yè)之外獲得的不合法收入通過企業(yè)的財務(wù)報表來做成合法收入。圈錢行為容易給市場帶來泡沫，為投機(jī)行為的實施創(chuàng)造一定的生存空間，不利于市場穩(wěn)定。最重要的是，圈錢行為將影響投資者對證券市場的信心，抑制他們的投資沖動，最終影響市場的長期健康發(fā)展。

二、會計造假的具體形式

（一）虛增利潤，隱瞞虧損

很多管理者為了夸大自己經(jīng)營期間的業(yè)績以獲得額外報酬或者為了獲得升遷的機(jī)會而采用這種方法。具體表現(xiàn)為跨年度提前確認(rèn)收入、虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、期間費用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本以虛增期末存貨、大額待攤費用長期掛賬、利息費用不合理資本化、偽造投資合同以虛構(gòu)投資收益等。

（二）虛增成本，隱瞞利潤

企業(yè)往往為了延遲或減少應(yīng)納稅金而采用這一種做法，或出于平滑收益的目的隱瞞當(dāng)年利潤，而將其遞延至下期以滿足為自身謀求某種利益的條件。具體表現(xiàn)為跨年度推遲確認(rèn)收入、資本性支出費用化、多計提累計折舊或累計攤銷、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本、少計或隱瞞某筆業(yè)務(wù)收入、虛計工資、利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤等。

（三）虛列資產(chǎn)，低估負(fù)債

企業(yè)在接受信貸評估或申請貸款時采取這一做法來達(dá)到降低資產(chǎn)負(fù)債率、提高流動比率、速動比率、粉飾償債能力的目的。具體表現(xiàn)和虛增利潤的方式相似，因為利潤的增加往往伴隨著某項資產(chǎn)的增加。同時，企業(yè)還常常利用“一年內(nèi)到期的流動資產(chǎn)”這一項目來增加流動資產(chǎn)的比例，而通過關(guān)聯(lián)交易、表外籌資等方式隱瞞實際的債務(wù)水平。

（四）賬外設(shè)賬，截留收入

企業(yè)私設(shè)“小金庫”可能出于兩個方面的目的。第一是為了轉(zhuǎn)移、截留部分正常收入以進(jìn)行私分；第二是隱匿一些非法收入從而逃避檢查。私設(shè)“小金庫”的行為已經(jīng)成為我國會計信息失真的一個重要原因，也成為腐敗行為產(chǎn)生的源泉，成為每年財政資金大量流失的一個重要原因。

三、會計造假的預(yù)防機(jī)制

（一）企業(yè)約束機(jī)制

企業(yè)為防止財務(wù)造假的產(chǎn)生，就要建立健全一套相互聯(lián)系、相互制約的內(nèi)部控制制度，包括職務(wù)不相容制度、業(yè)務(wù)流程制度、崗位職權(quán)劃、憑證傳遞制度、審核制度以及簽章制度等。另外，企業(yè)也要積極發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，要隨時對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督和糾正，并將信息及時反饋給管理者，以起到查錯防弊的作用。當(dāng)然，在實際工作中，有很大一部分會計人員造假行為是迫于管理層為自身謀取私利的壓力，這時就需要公司的治理層發(fā)揮好監(jiān)管作用，通過設(shè)立股東大會、董事會、監(jiān)事會等一系列制度安排，實現(xiàn)所有者與經(jīng)營者間權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的相互聯(lián)接和制衡，防止管理層的蓄意造假的行為產(chǎn)生。

（二）政府約束機(jī)制

政府應(yīng)發(fā)揮其行政職能，同時以法律法規(guī)體系為準(zhǔn)繩對會計行為及事務(wù)展開監(jiān)督和管理。包括財政部依照有關(guān)會計法律、制度的規(guī)定，對所有單位實施的以保證會計工作秩序和會計信息真實、完整為重點的全面的監(jiān)督檢查；國家審計機(jī)關(guān)依據(jù)法律法規(guī)對各級政府、國家財政金融機(jī)構(gòu)以及企事業(yè)單位的財務(wù)收支進(jìn)行的審計監(jiān)督和檢查；稅務(wù)部門對各單位實施的與會計收支核算、賬簿資料有關(guān)的監(jiān)督和檢查等。而對于沒有遵守國家法律法規(guī)而實施了財務(wù)造假的相關(guān)人員和單位要以情節(jié)的嚴(yán)重性分別對其執(zhí)行行政制裁、刑事制裁等懲罰。

（三）社會約束機(jī)制

目前，對企業(yè)財務(wù)信息造假的社會約束機(jī)制主要體現(xiàn)為獨立第三方會計師事務(wù)所的審計，這已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)體制下會計信息取信于外部信息使用者的必要環(huán)節(jié)。除此之外，我國的民事訴訟制度也處在發(fā)展中階段。在美國等發(fā)達(dá)國家，因提供不良會計信息等行為面臨著巨額的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，因此對制約企業(yè)不良會計行為起到了很大的作用。但我國目前關(guān)于會計違法行為民事法律責(zé)任規(guī)定存在著較大缺陷，無論是《公司法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》還是《證券法》都沒有對投資者索賠提供明確詳細(xì)的指導(dǎo)。第一例小股東狀告紅光實業(yè)的案件也以失敗告終。未來我國應(yīng)加強民事訴訟制度建設(shè)，通過建立適當(dāng)可行的索賠機(jī)制，加大對會計違法行為的制裁效力。另外，在我國會計行業(yè)內(nèi)部也應(yīng)該建立更完善的自律規(guī)章，提高取得從業(yè)資格的難度，從而讓會計人員能夠在實際工作中更加自尊自律。

不良會計行為違反了我國會計信息的質(zhì)量要求，擾亂了我國的市場經(jīng)濟(jì)秩序，誤導(dǎo)了投資者的經(jīng)濟(jì)決策，我們不應(yīng)該容忍這種現(xiàn)象的發(fā)生。會計信息真實性與正確性的維護(hù)需要社會各界有關(guān)人士的共同努力。endprint