資產減值準則對上市公司盈余管理的影響分析

上官宇星

摘要：隨著社會的進步市場經濟的蓬勃發(fā)展，我國在各個領域都得到了很大的發(fā)展，一些上市的公司通過資產減值的方式來進行盈余管理，在二零零六年的時候對于這樣的現象國家財政部在當年的二月十五號頒布了有關資產減值的新準則，在二零零七年一月一日開始對我國的上市公司進行執(zhí)行，新的資產準則的頒布從很大程度上對上市公司的盈余管理帶來了很大的影響。本文主要闡述了資產減值的基本定義及其重要性以及它的標準，并說明資產減值準則對上市公司的盈余管理所帶來的影響從而進行詳細的分析。

關鍵詞：資產減值準則 上市公司盈余管理 影響

盈余管理在當前是國外的會計學以及經濟學所進行研究的重要課題，盈余管理就是企業(yè)的管理當局在對會計準則遵循的基礎上通過對企業(yè)對外報告在會計收益信息上進行調整或者是控制，從而來達到主體自身的最大化利益的這種行為。在會計的學術界對于盈余管理在早期的時候通常被理解為有目的的對外財務報告進行干預來獲取某些私人利益的披露管理。

一、資產減值的基本定義和重要性以及確認的標準

（一）資產減值的定義和重要性

資產減值的基本定義就是資產在可回收金額方面要比它的賬面價值要低；除了特別的規(guī)定以外資產還包括單項的資產以及資產組，資產組是指企業(yè)能夠認定的最小資產組合，它所產生的現金流入應當基本上獨立于其他的資產抑或資產組產生的現金流入。

企業(yè)通過對資產的價值加以確認可以對長期所積累的不良資產進行消化并且還能夠提高資產質量，使得資產能夠對企業(yè)沒有獲取經濟利益實力進行真實的反映，與此同時實行資產減值會計也能夠使企業(yè)根據實際情況去預計可能帶來的一些損失，如此便能夠在資產的效益上得到有效的提高，對于潛在的風險也能夠得到降低進而對于企業(yè)的風險防范的能力得到提高，這對于企業(yè)的財務狀況以及公允價值更加客觀真實的得到了反映，在市場信息的規(guī)范上以及對廣大的投資者的保護有著極為重要的作用。

（二）資產減值的標準

資產減值的標準主要有永久性和經濟性以及可能性。永久性就是對于可預見的未來不能對資產減值進行恢復加以確認，此標準雖是避免了確認暫時價值波動而造成的損失但是要會計的人員對永久性以及暫時減值要加以判斷；在經濟性方面是指在資產負債表日如果是資產的賬面價值比可回收的金額要低的話就可確認是資產減值，它對于資產負債表日的資產價值能夠得到真實的反映，避免了用職業(yè)的判斷來對資產減值的類型難題進行的區(qū)分，操作上很方便；可能性上就是對于可能的資產減值予以確認，它的目的就是要與歷史的成本達成一致，盡量避免對不必要的資產損失的確認。

二、上市公司盈余管理在資產減值準則下的影響

《企業(yè)會計準則——資產減值》的頒布對于上市公司盈余管理得到了一定程度上的遏制作用，下面分為以下幾點進行講述：

首先是在資產減值的適用范圍上得到了拓展，它在原有的八項資產之外增添了消耗性生物資產和投資性地產以及建造合同形成的資產等總共七項的資產項目，通過這些規(guī)定主要是要達到兩個目的，其一是它對于會計心中含有的“水分”得到了進一步的控制，將那些對于企業(yè)的經濟發(fā)展不能夠帶來利益的部分給得到了分解，這樣會計信息就能夠對于財務的狀況得到一個較為真實的反映情況；其二資產減值的適用范圍得以拓展從一定程度上來看對于監(jiān)督部門在企業(yè)信息的披露方面有一個很好的監(jiān)督控制，這樣就對企業(yè)利用虛增或者是虛減資產的方式進而操縱盈余管理已達到獲利的目的。

其次是在資產減值準備的轉回方面有了一個明確的禁止規(guī)定，在資產減值準則的17條上有一個規(guī)定，即“一旦對于資產減值的損失給予了確定，在以后就不能對其轉回”也就是說對于那些聯營的公司和子公司以及合營的企業(yè)的長期股權的投資或者是固定資產和無形資產等相關的資產它的資產減值的損失經過了確定之后在將來的會計期間是不能夠進行轉回的，這一規(guī)定就充分的體現出了會計謹慎的這一原則。在我國的很多上市公司方面對于利用資產減值進行盈余管理的狀況時有發(fā)生，由此在會計的信息上的真實性不能夠得到保障，新的資產減值準則在這方面得到了更加謹慎的考慮，有效的遏制了這種行為的惡化也在一定程度上起到了很好的控制作用。

最后是在資產減值的跡象的確定方面產生了影響，新的資產減值準則相對來說要比現行的制度在要求上更要明確化，主要是對以下兩個方面進行了明確：一個方面是上市的公司企業(yè)要在會計期末對各項的資金進行認真詳細的核對從而對資產的跡象有沒有發(fā)生減值進行判斷；另一個方面是倘若是沒有這種減值的跡象出現就不能夠對資產的可收回的金額進行估算。這要比原來的會計制度要更加的具體化并且操作性也更強，在一定程度上對上市公司利用資產減值實行盈余管理起到了限制作用。

三、結束語

隨著我國的市場化的進一步的繁榮，在新的經濟時代背景下我國對于資產減值進行了改進，因此一些上市公司想利用資產減值來實施盈余管理的道路由此遭到了堵塞，資產減值準備一直都是上市公司利用其進行盈余管理的主要手段，在當下面對這些問題時我們一定要進行認真的分析研究，對于資產減值的準則在完善性上進行思考，相信在今后的發(fā)展過程中資產減值準則會在完善上做的更加縝密。

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