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    關(guān)于建筑施工企業(yè)建造合同執(zhí)行中的幾點(diǎn)思考

    2014-07-09 09:34:10劉波
    財(cái)經(jīng)界·學(xué)術(shù)版 2014年10期
    關(guān)鍵詞:解決措施

    劉波

    摘要:為了更好的服務(wù)于國家經(jīng)濟(jì)建設(shè),也為了與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同,2006年5月國家財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號—建造合同》,新的會計(jì)準(zhǔn)則更有力地推動了施工企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步提高。建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能,最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同?,F(xiàn)對建筑施工企業(yè)建造合同執(zhí)行中的存在的問題及解決措施表述一下我個(gè)人的想法和看法。

    關(guān)鍵詞:建造合同 存在的問題 解決措施 完工結(jié)果

    一、建造合同執(zhí)行中存在的問題

    (一)預(yù)計(jì)合同總收入、總成本難以確定

    建筑施工企業(yè)的工程總造價(jià)較大,施工工期長,一般都要跨越一個(gè)會計(jì)年度,有的甚至是長達(dá)數(shù)年,而且建造合同一般為不可取消的合同。施工企業(yè)及其經(jīng)營活動具有施工對象分散且多變、生產(chǎn)的均衡性與可控性均較差以及社會協(xié)作關(guān)系復(fù)雜等特點(diǎn),所以預(yù)計(jì)總收入及總成本的準(zhǔn)確預(yù)測存在一定的困難。

    由于我國建筑市場競爭激烈以及建設(shè)項(xiàng)目管理不規(guī)范,往往項(xiàng)目招標(biāo)前工作準(zhǔn)備不充分,在簽訂合同時(shí)客戶不確定工程量清單或?qū)嵤╉?xiàng)目的合同價(jià)款,而且在施工過程發(fā)生涉及索賠變更等影響合同總收入的事項(xiàng)時(shí),客戶不及時(shí)出具確認(rèn)手續(xù),導(dǎo)致預(yù)計(jì)合同總收入難以及時(shí)準(zhǔn)確調(diào)整。

    有些施工項(xiàng)目的特殊性,在項(xiàng)目施工的過程中進(jìn)行優(yōu)化,存在著邊設(shè)計(jì)、邊施工、邊預(yù)算的模式,簽訂合同時(shí)難以準(zhǔn)確確定合同金額,合同中可變因素較多,在預(yù)計(jì)合同總收入時(shí)也增加了很大的不確定因素。

    建筑施工企業(yè)極其容易受到外部市場經(jīng)濟(jì)的影響,如果出現(xiàn)物價(jià)上漲、通貨膨脹的情況時(shí),其人工單價(jià)、材料費(fèi)都會比當(dāng)初投標(biāo)時(shí)的價(jià)格產(chǎn)生很大的差異,一般都會出現(xiàn)較大幅度的漲價(jià),但實(shí)際在與客戶協(xié)商材料、人工費(fèi)調(diào)差等都存在很大的難度與不確定性,這也影響預(yù)計(jì)合同總收入的確定。

    建設(shè)企業(yè)施工所處的自然條件和建筑用途的不同,也會使工程的結(jié)構(gòu)、造型和材料不同,施工方法必將隨之發(fā)生變化,很難實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化,預(yù)計(jì)總成本不能按照歷史經(jīng)驗(yàn)的數(shù)字和同種工程平均消耗水平來進(jìn)行計(jì)算,還有施工企業(yè)自身管理水平參差不齊,專業(yè)人員的綜合素質(zhì)和工作能力等都在一定程度上影響了對預(yù)計(jì)總成本預(yù)計(jì)的準(zhǔn)確性。

    在施工工程中由于一些不確定性因素,也會影響預(yù)計(jì)總成本的確定。比如存在邊設(shè)計(jì)、邊施工、邊預(yù)算的情況時(shí),在設(shè)計(jì)方案沒確定前,無法確定施工方案及施工方法,導(dǎo)致預(yù)計(jì)總成本無預(yù)測的依據(jù),進(jìn)而影響前期預(yù)計(jì)總成本的準(zhǔn)確性。

    (二)完工百分比難以確定

    完工百分比法,是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。合同完工進(jìn)度一般可以選用下列方法:一、累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本合同預(yù)計(jì)總成本的比例;二、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例;三、實(shí)際測定的完工進(jìn)度。完工百分比法可以較好的反映取得收入而進(jìn)行的工程活動在本會計(jì)期間形成的收入、發(fā)生的費(fèi)用和已完工作量應(yīng)有的經(jīng)營結(jié)果,但由于完工百分比的各種方法確認(rèn)不是都適用于所有項(xiàng)目,因此選擇適合的完工百分比計(jì)算方法就非常重要,完工百分比計(jì)算方法選擇的正確與否決定了收入計(jì)算準(zhǔn)確性與否。

    累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本的方法確定完工百分比時(shí),首先要準(zhǔn)確、及時(shí)核算已發(fā)生的成本,預(yù)計(jì)合同總成本要準(zhǔn)確,才能準(zhǔn)備確定當(dāng)期確認(rèn)收入。完工進(jìn)度與成本掛鉤,充分體現(xiàn)投入產(chǎn)出理論。但是也會存在以下問題:

    企業(yè)在施工過程中,這種方法為管理者提供了收入、利潤操作的空間。企業(yè)為了調(diào)節(jié)本期收入或利潤,可以提前或滯后領(lǐng)用材料、對下分包結(jié)算等;或在確定建造合同時(shí)調(diào)整預(yù)計(jì)合同總成本,增加或降低當(dāng)期合同毛利,這樣都能導(dǎo)致完工進(jìn)度比例的增大或減小,這就成為了人為的調(diào)節(jié)收入和利潤。

    生產(chǎn)要素受宏觀經(jīng)濟(jì)影響形成的價(jià)格變動引起的成本投入在大幅度增加,再加上在實(shí)際施工中返工成本的發(fā)生等無效率的投入。由于企業(yè)的成本受市價(jià)的影響較大,當(dāng)市價(jià)波動較大且無法預(yù)計(jì)價(jià)格波動趨勢時(shí),預(yù)計(jì)總成本將很難按市價(jià)做準(zhǔn)確的調(diào)整,這些都會影響完工百分比的準(zhǔn)確性。完工進(jìn)度不準(zhǔn)確,將會導(dǎo)致報(bào)表項(xiàng)目工程施工與工程結(jié)算不一致,當(dāng)工程施工大于工程結(jié)算時(shí),形成未完施工,這樣會虛增資產(chǎn);工程施工小于工程結(jié)算,形成預(yù)收賬款,在財(cái)務(wù)報(bào)表中會虛增負(fù)債,這樣都將導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債的不真實(shí)。

    由于建造合同的確認(rèn)一般是以整體造價(jià)合同來確認(rèn),而不是以每個(gè)單元單項(xiàng)工程確認(rèn)完工進(jìn)度。項(xiàng)目的整體毛利率是均衡的,不會單獨(dú)體現(xiàn)某個(gè)單元單項(xiàng)的毛利率。再由于建筑產(chǎn)品的單一性、復(fù)雜性導(dǎo)致了分布分項(xiàng)工程施工過程中價(jià)值高施工簡單的部位,成本投入小,其代表的完工程度不一定高,計(jì)算的收入價(jià)值相對偏低,相反價(jià)值不高費(fèi)時(shí)費(fèi)力的施工部分,其代表的完工程度卻不一定低,但計(jì)算的收入?yún)s相對偏高。這種情況下不能真實(shí)體現(xiàn)投入與產(chǎn)出的關(guān)系。

    二、建造合同實(shí)際執(zhí)行中的解決措施

    建造合同預(yù)計(jì)總收入、總成本的難以確定的主要原因是對事物未來的狀態(tài)不能確定掌握,也就是說人們總是對事物未來的發(fā)展與變化缺乏信息與充分的控制力。這就要求我們實(shí)際操作中注意以下幾點(diǎn):

    發(fā)包單位與承包企業(yè)要規(guī)范建造合同的簽訂,保證建造合同準(zhǔn)確的執(zhí)行,減少合同風(fēng)險(xiǎn),維護(hù)正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序,促使雙方經(jīng)濟(jì)利益的及時(shí)流入。

    加強(qiáng)對合同執(zhí)行全過程的監(jiān)督管理,對因變更設(shè)計(jì)、索賠、非可控因素造成的工程造價(jià)變化,應(yīng)及時(shí)取得客戶的簽訂,以便財(cái)務(wù)部門及時(shí)準(zhǔn)確的計(jì)算合同收入真實(shí)反映施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況。

    在預(yù)測建造合同預(yù)計(jì)總成本時(shí),要高度重視及提高內(nèi)部管理能力,首先做好項(xiàng)目策劃,做到施工方案先行,各部門積極互相配合,充分考慮到涉及施工項(xiàng)目范圍內(nèi)的人、財(cái)、物和可以影響到項(xiàng)目各種因素,做好成本預(yù)測工作。

    施工單位應(yīng)該隨著項(xiàng)目施工的進(jìn)展,動態(tài)地、多形式地開展,而且要與生產(chǎn)諸要素的經(jīng)營管理結(jié)合,在每個(gè)會計(jì)期末以工程投標(biāo)報(bào)價(jià)、客戶已結(jié)算產(chǎn)值為基礎(chǔ),組織工程技術(shù)、物資、設(shè)備、財(cái)務(wù)和計(jì)劃合同部測算,對建造合同預(yù)計(jì)總成本做動態(tài)調(diào)整,準(zhǔn)確預(yù)計(jì)未來的合同成本。

    對于解決建造合同完工百分比執(zhí)行中的問題,最主要是控制成本、分析成本,準(zhǔn)確預(yù)計(jì)合同總收入、總成本,確保會計(jì)核算準(zhǔn)確及時(shí)。

    一般情況下,企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對象,分別計(jì)算和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤,正確核定建造合同的會計(jì)核算對象。及時(shí)、準(zhǔn)確地核算當(dāng)期發(fā)生成本,對發(fā)生的成本與預(yù)計(jì)成本進(jìn)行對比分析,防止人為的操縱利潤行為的出現(xiàn)。

    實(shí)際發(fā)生的成本超過了預(yù)計(jì)成本,如不及時(shí)調(diào)整預(yù)計(jì)總成本,也會高估當(dāng)期工程完工進(jìn)度,因此遵循會計(jì)的客觀性和謹(jǐn)慎性原則,要增強(qiáng)會計(jì)確認(rèn)的可信度,按施工的實(shí)際情況動態(tài)調(diào)整建造合同,確保完工百分比的準(zhǔn)確性。

    在實(shí)際會計(jì)核算時(shí),對于無效的成本投入,例如返工成本或是施工中不應(yīng)歸入當(dāng)期的成本等,在確定完工百分比時(shí)可以考慮及時(shí)增加預(yù)計(jì)總成本,以消除對整體完工進(jìn)度的影響。

    加強(qiáng)對成本費(fèi)用預(yù)測、成本費(fèi)用控制程序,及時(shí)對成本費(fèi)用進(jìn)行分析,加強(qiáng)成本費(fèi)用考核、成本費(fèi)用審計(jì)等管理手段。在上面我不斷提到對建造合同要實(shí)行動態(tài)調(diào)整,主要是因?yàn)槭┕て髽I(yè)的特殊性,工期長,受外界影響較大等,項(xiàng)目最初的預(yù)測不可以達(dá)到百分之百分的準(zhǔn)確,而且有好多是最初無法預(yù)計(jì)到的因素,所以對工程項(xiàng)目計(jì)劃工期內(nèi)影響其成本變化的各個(gè)因素進(jìn)行分析,比照最近期已完工程項(xiàng)目或?qū)⑼旯こ添?xiàng)目的成本,對建造合同在執(zhí)行中有依據(jù)的情況及時(shí)調(diào)整,客觀真實(shí)的反映施工項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

    建造合同的有效執(zhí)行,對于施工企業(yè)具有重要的意義。所以施工企業(yè)在執(zhí)行建造合的同時(shí),要提高會計(jì)人員自身的綜合素質(zhì),在會計(jì)核算時(shí),樹立成本效益觀念、風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡觀念、資源合理配置觀念、環(huán)境責(zé)任觀念,以保證人盡其才,物盡其用,資源節(jié)約、環(huán)境和諧,為企業(yè)贏得良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的同時(shí),也能更好的服務(wù)于國家經(jīng)濟(jì)建設(shè),遵照國家制度執(zhí)行。相信隨著建造行業(yè)和會計(jì)財(cái)務(wù)行業(yè)的不斷發(fā)展,這些問題與困難也將會逐步完善。

    參考文獻(xiàn):

    [1]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號―建造合同(2006)

    [2]王文章,趙文生.建造合同實(shí)務(wù)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

    [3]高愛軍.施工現(xiàn)場成本管理[M].中國電力出版社endprint

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