對(duì)農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算與管理的思考

單成玲

摘 要：農(nóng)業(yè)科研單位在財(cái)務(wù)報(bào)賬制前提下，如何加強(qiáng)對(duì)科研項(xiàng)目（課題）的經(jīng)費(fèi)監(jiān)督與管理、提高資金的使用效率，財(cái)政部門出臺(tái)了相關(guān)的制度規(guī)定，但是，這些制度規(guī)定在實(shí)際操作過程中仍存在許多問題。文章以報(bào)賬制下的項(xiàng)目實(shí)施單位為研究對(duì)象，分析了報(bào)賬過程中經(jīng)費(fèi)核算和管理方面存在的問題，并結(jié)合實(shí)際提出了解決的對(duì)策，希望對(duì)規(guī)范農(nóng)業(yè)科研單位項(xiàng)目實(shí)施單位的經(jīng)費(fèi)核算和管理起到積極的指導(dǎo)作用。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目；報(bào)賬制；核算；問題；對(duì)策

隨著國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)科研的不斷投入以及政府主管部門、財(cái)政部門對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理不斷完善，農(nóng)業(yè)科研單位涉及到報(bào)賬制項(xiàng)目（課題）的經(jīng)費(fèi)呈逐年增長(zhǎng)趨勢(shì)。實(shí)行科研項(xiàng)目（課題）經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)報(bào)賬制加強(qiáng)了經(jīng)費(fèi)在使用過程的監(jiān)督與管理，強(qiáng)化了預(yù)算執(zhí)行、項(xiàng)目（課題）的財(cái)務(wù)驗(yàn)收，提高了資金的使用效率。但是實(shí)務(wù)操作中，國(guó)家沒有統(tǒng)一規(guī)范的管理模式，未建立起與報(bào)賬制相配套的會(huì)計(jì)核算制度與方法，嚴(yán)重影響了項(xiàng)目實(shí)施單位的經(jīng)費(fèi)管理和會(huì)計(jì)核算的開展。

1 農(nóng)業(yè)科研專項(xiàng)資金報(bào)賬制概述

專項(xiàng)資金報(bào)賬制是指專項(xiàng)資金使用單位（項(xiàng)目單位）根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃和項(xiàng)目支出進(jìn)度，憑合法有效支出憑證向財(cái)政部門或項(xiàng)目主管部門報(bào)賬，由財(cái)政部門或項(xiàng)目主管部門審批后再撥付資金的管理制度。專項(xiàng)資金實(shí)行報(bào)賬制管理，是從源頭上防范截留、擠占、挪用、騙取財(cái)政資金等違法違規(guī)行為，加強(qiáng)資金管理，確保資金安全有效的一項(xiàng)重要措施。

實(shí)行報(bào)賬制管理的農(nóng)業(yè)科研專項(xiàng)資金主要涉及以下兩種類型：

一是財(cái)政報(bào)賬制管理的項(xiàng)目。財(cái)政報(bào)賬制管理的項(xiàng)目主要是財(cái)政農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金，根據(jù)《江蘇省財(cái)政農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金報(bào)賬制管理辦法》，農(nóng)業(yè)三項(xiàng)工程資金、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展專項(xiàng)資金等七類項(xiàng)目以及其他財(cái)政支持的限額以上的農(nóng)業(yè)項(xiàng)目，必須實(shí)行財(cái)政報(bào)賬制。目前，省級(jí)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金暫實(shí)行由主管部門作為報(bào)賬管理部門，如江蘇省農(nóng)業(yè)科技自主創(chuàng)新資金項(xiàng)目；各級(jí)財(cái)政用于經(jīng)國(guó)家農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)辦公室批準(zhǔn)或備案的農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項(xiàng)目資金實(shí)行縣級(jí)財(cái)政報(bào)賬制，由縣級(jí)財(cái)政部門作為報(bào)賬管理部門。

二是橫向協(xié)作項(xiàng)目。隨著科研規(guī)模的不斷擴(kuò)大，項(xiàng)目（課題）承擔(dān)單位也隨之呈多元化，研發(fā)活動(dòng)日益復(fù)雜。如國(guó)家科技支撐計(jì)劃、行業(yè)專項(xiàng)、863項(xiàng)目、973項(xiàng)目、轉(zhuǎn)基因項(xiàng)目等會(huì)根據(jù)研究?jī)?nèi)容設(shè)置各項(xiàng)項(xiàng)目（課題）任務(wù)，每一項(xiàng)項(xiàng)目（課題）任務(wù)由多個(gè)單位共同承擔(dān)完成，既分為項(xiàng)目（課題）主持單位（一級(jí)單位）和參加單位（二級(jí)單位），但是因受到參加單位數(shù)量的嚴(yán)格限制，在實(shí)際工作中，還有任務(wù)書以外的許多單位參與到項(xiàng)目（課題）的研發(fā)之中，成為協(xié)作單位（三級(jí)單位），協(xié)作單位的科研經(jīng)費(fèi)不再層層下?lián)?，采取到參加單位（二?jí)單位）報(bào)賬制的形式。

2 農(nóng)業(yè)科研專項(xiàng)資金報(bào)賬制核算和管理中存在的問題

（1）管理制度不完善。《農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財(cái)政資金縣級(jí)報(bào)賬實(shí)施辦法》中對(duì)報(bào)賬資金管理、報(bào)賬程序、報(bào)賬憑證管理都有明確的要求，但相關(guān)規(guī)定仍不夠細(xì)化，各地財(cái)政部門及項(xiàng)目管理部門在具體操作過程中要求不一致。如原始票據(jù)的"購(gòu)貨單位"，有的要求開具項(xiàng)目管理部門，有的要求開具項(xiàng)目承擔(dān)單位；各市、縣（區(qū)）對(duì)農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)土地治理項(xiàng)目科技推廣經(jīng)費(fèi)中差旅費(fèi)及勞務(wù)費(fèi)的報(bào)賬要求也不相同，有的憑真實(shí)、合法的差旅費(fèi)及勞務(wù)費(fèi)的原始票據(jù)可直接報(bào)賬，有的要求項(xiàng)目實(shí)施單位必須另外開具稅務(wù)發(fā)票，實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)及勞務(wù)費(fèi)的原始票據(jù)作為附件進(jìn)行核實(shí)，增加了實(shí)施單位的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。橫向協(xié)作單位實(shí)際發(fā)生的支出，如勞務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)、間接費(fèi)用等，因受到經(jīng)費(fèi)管理要求及報(bào)賬制的限制無法在項(xiàng)目（課題）中列支。以間接費(fèi)用為例，間接費(fèi)用是指單位為課題研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備、房屋及土地，水、電、氣、暖消耗，有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出，以及績(jī)效支出等。以協(xié)作單位（三級(jí)單位）參加的報(bào)賬制項(xiàng)目中，因提供的原始票據(jù)的"購(gòu)貨單位"必須是報(bào)賬管理單位的，對(duì)水、電、氣、暖消耗及有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出，實(shí)施單位無法取得符合規(guī)定的票據(jù)。使用本單位現(xiàn)有的儀器設(shè)備、房屋及土地的使用費(fèi)可以到稅務(wù)部門開具稅務(wù)發(fā)票，但需繳納相關(guān)稅費(fèi)，實(shí)施單位一般不愿開具票據(jù)。為規(guī)避這種問題，實(shí)際操作大多以材料費(fèi)用等形式報(bào)賬，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

（2）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。項(xiàng)目（課題）實(shí)施單位對(duì)報(bào)賬制項(xiàng)目如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，因在實(shí)際工作中沒有統(tǒng)一的可操作性文件，致使會(huì)計(jì)核算五花八門，主要有以下幾種方法：

方法一，只做往來，不做收支。小額零星支出，科研人員從單位借取備用金墊付，借記"其他應(yīng)收款-某某個(gè)人"，貸記"現(xiàn)金"等科目，取得費(fèi)用票據(jù)報(bào)賬歸還借款后作相反分錄；基本建設(shè)工程、購(gòu)買農(nóng)資、固定資產(chǎn)或其他大額支出，取得費(fèi)用票據(jù)報(bào)賬后，財(cái)政部門或報(bào)賬管理部門采取直接報(bào)賬的方式，即將資金直接支付給項(xiàng)目施工單位、物資設(shè)備供應(yīng)商等，項(xiàng)目實(shí)施單位無記錄，如需實(shí)施單位先行墊支，則借記"預(yù)付賬款-某某單位"，貸記"銀行存款"，報(bào)賬后作相反分錄。

方法二，實(shí)施單位作為收支管理。墊付資金時(shí)，會(huì)計(jì)處理同方法一，取得費(fèi)用票據(jù)，以發(fā)票復(fù)印件入賬時(shí)，借記"其他應(yīng)收款-某某項(xiàng)目（課題）"，貸記"預(yù)付賬款-某某單位""銀行存款"等科目，若為資本性支出，同時(shí)借記"固定資產(chǎn)"，貸記"非流動(dòng)資產(chǎn)資金-固定資產(chǎn)"。以原始票據(jù)報(bào)賬后，憑財(cái)政部門或報(bào)賬管理部門返回的相關(guān)證明材料，借記"銀行存款"，貸記"其他應(yīng)收款-某某項(xiàng)目（課題）"，同時(shí)，借記"事業(yè)支出-項(xiàng)目支出"，貸記"財(cái)政補(bǔ)助收入"、"上級(jí)補(bǔ)助收入"等科目。

方法三，實(shí)施單位作支出沖減處理。墊付資金時(shí)，會(huì)計(jì)處理同方法一，取得費(fèi)用票據(jù)以復(fù)印件入賬時(shí)，借記"事業(yè)支出-項(xiàng)目支出"等科目，貸記"預(yù)付賬款-某某單位""現(xiàn)金""銀行存款"等科目，若為資本性支出，同時(shí)借記"固定資產(chǎn)"，貸記"非流動(dòng)資產(chǎn)資金-固定資產(chǎn)"。以原始票據(jù)報(bào)賬后，憑財(cái)政部門或報(bào)賬管理部門返回的相關(guān)證明材料轉(zhuǎn)沖支出，借記"銀行存款"，貸記"事業(yè)支出-項(xiàng)目支出"。

（3）會(huì)計(jì)信息不客觀。報(bào)賬制項(xiàng)目要求項(xiàng)目（課題）實(shí)施單位憑原始票據(jù)到財(cái)政或管理部門進(jìn)行報(bào)賬，這種管理模式使項(xiàng)目（課題）的資金、物資、資產(chǎn)、賬務(wù)形成了財(cái)政部門或報(bào)賬管理部門與實(shí)施單位既分離又統(tǒng)一的格局，實(shí)施單位如監(jiān)管缺失、管理斷層、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，將導(dǎo)致實(shí)施單位的財(cái)務(wù)收支與實(shí)際不相符，會(huì)計(jì)信息不全面、不完整，報(bào)賬制項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實(shí)性、數(shù)字準(zhǔn)確性難以得到保證。

（4）支付方式不統(tǒng)一。目前，對(duì)報(bào)賬制項(xiàng)目如何進(jìn)行款項(xiàng)的支付相關(guān)制度中沒有作統(tǒng)一認(rèn)識(shí)的規(guī)定，實(shí)際操作過程中一般采取直接支付、匯入實(shí)施單位賬戶、現(xiàn)金支付等方式。但對(duì)實(shí)施單位先行墊付的資金及以現(xiàn)金形式報(bào)賬的資金仍缺乏有效的監(jiān)督和管理。如實(shí)施單位是否墊付了資金、勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等自制的費(fèi)用，單據(jù)直接支付現(xiàn)金是否妥當(dāng)?shù)取?/p>

3 加強(qiáng)項(xiàng)目實(shí)施單位經(jīng)費(fèi)核算和管理的對(duì)策

（1）完善管理制度，規(guī)范報(bào)賬程序。針對(duì)報(bào)賬制項(xiàng)目存在的問題，財(cái)政部門及相關(guān)管理部門應(yīng)制定實(shí)施細(xì)則，進(jìn)一步規(guī)范及細(xì)化，避免同一類型的項(xiàng)目，因?qū)嵤┑攸c(diǎn)不同，具體操作要求不一致，使科研人員無所適從。另針對(duì)科研活動(dòng)的多元化的現(xiàn)狀，進(jìn)一步完善相關(guān)管理制度，避免因制度的設(shè)置導(dǎo)致實(shí)際操作帶來的種種問題。如允許參加單位（二級(jí)單位）與協(xié)作單位（三級(jí)單位）簽訂合同（協(xié)議），并將合作內(nèi)容、經(jīng)費(fèi)使用預(yù)算等在項(xiàng)目（課題）的任務(wù)書進(jìn)行體現(xiàn)，幫助協(xié)作單位（三級(jí)單位）解決工作中實(shí)際問題，也避免財(cái)務(wù)信息失真。

（2）健全核算制度，規(guī)范會(huì)計(jì)核算。上文中列舉的三種會(huì)計(jì)方法，各有利弊。方法一操作簡(jiǎn)單，避免了在項(xiàng)目收支重復(fù)計(jì)算的問題，但是整個(gè)項(xiàng)目（課題）未納入實(shí)施單位管理，收支游離于單位的財(cái)務(wù)管理之外，不利于監(jiān)督管理，不利于單位內(nèi)部績(jī)效考核及對(duì)科研人員的激勵(lì)，若有資本性支出，所形成的資產(chǎn)無法納入實(shí)施單位的使用、維護(hù)、固定資產(chǎn)條碼等日常用管理之中，導(dǎo)致賬實(shí)不符。方法二將報(bào)賬制項(xiàng)目全面納入單位的管理過程中，真實(shí)地反映了實(shí)施單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，避免了方法一中存在的監(jiān)督管理、績(jī)效考核與繳勵(lì)、資產(chǎn)管理等問題，準(zhǔn)確地反映了實(shí)施單位收入支出情況、科研工作及科研能力，并可通過"其他應(yīng)收款-某某項(xiàng)目（課題）"這一科目的余額來監(jiān)控已入賬尚未報(bào)賬的原始票據(jù)的金額。存在的弊端的是，存在科研收支重復(fù)計(jì)算的問題。方法三起到建立輔助賬的目的，反映了整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程，加強(qiáng)了監(jiān)督管理，同時(shí)也避免了科研收支重復(fù)計(jì)算的問題。存在的弊端是，不能真實(shí)地反映實(shí)施單位的收支情況，在填報(bào)年終決算報(bào)表時(shí)，資本性支出數(shù)與固定資產(chǎn)增加額不能匹配。本人認(rèn)為方法二更為恰當(dāng)，《江蘇省農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)土地治理項(xiàng)目科技推廣經(jīng)費(fèi)管理暫行辦法》（蘇農(nóng)開土[2008]5號(hào)、蘇財(cái)農(nóng)發(fā)[2008]14號(hào)）第二十四條規(guī)定："項(xiàng)目承擔(dān)單位對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)實(shí)行專頁(yè)記載，專項(xiàng)明細(xì)核算"。項(xiàng)目（課題）實(shí)施單位對(duì)報(bào)賬制項(xiàng)目應(yīng)建賬加強(qiáng)核算與管理，真實(shí)、準(zhǔn)確反映各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，報(bào)賬管理部門對(duì)報(bào)賬制的項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)合同對(duì)屬于實(shí)施單位的經(jīng)費(fèi)用從本單位的收支中分離出來，也不納入本單位的績(jī)效考核。

（3）明確部門職責(zé)，強(qiáng)化監(jiān)督檢查。一是財(cái)政部門或報(bào)賬管理部門與實(shí)施部門應(yīng)加強(qiáng)溝通，在項(xiàng)目實(shí)施前明確報(bào)賬手續(xù)，報(bào)賬管理部門不能僅憑原始票據(jù)及相關(guān)合同等資料就進(jìn)行報(bào)賬，需強(qiáng)化項(xiàng)目實(shí)施單位對(duì)報(bào)賬項(xiàng)目的監(jiān)督管理，明確雙方在整個(gè)報(bào)賬過程中職責(zé)。二是因報(bào)賬制項(xiàng)目的特殊性，項(xiàng)目（課題）實(shí)施單位必須用復(fù)印件入賬，為避免重復(fù)支出，實(shí)施單位財(cái)務(wù)部門與項(xiàng)目（課題）組及科研人員之間必須建立一套完善的報(bào)賬流程及手續(xù)，并建立備查賬加強(qiáng)監(jiān)督管理。

（4）加強(qiáng)國(guó)庫(kù)支付、規(guī)范結(jié)算方式。報(bào)賬制項(xiàng)目應(yīng)采取國(guó)庫(kù)集中支付方式，如條件尚未具備應(yīng)采取銀行轉(zhuǎn)賬方式，直接將款項(xiàng)支付給提供商品或勞務(wù)的單位，如實(shí)施單位已墊付款項(xiàng)，則由實(shí)施單位提供資金墊付的證明，方可將款項(xiàng)匯入實(shí)施單位。應(yīng)杜絕現(xiàn)金支付的形式，對(duì)如勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、差旅費(fèi)等屬于現(xiàn)金支付范疇的費(fèi)用，也不宜采取現(xiàn)金支付給報(bào)賬人員，而應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付項(xiàng)目（課題）實(shí)施單位，由實(shí)施單位與相關(guān)人員進(jìn)行結(jié)算。

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