淺析會計制度的效率問題

宋明+++宋禎鈺

摘 要：近些年來，我國經(jīng)濟快速發(fā)展，會計對于市場經(jīng)濟體制下的各行各業(yè)有著非常重要的意義。市場經(jīng)濟快速發(fā)展的同時，會計制度也在不斷的完善以適應時代發(fā)展步伐。本文就會計制度的效率問題進行探討，首先討論了我國會計制度的發(fā)展過程，然后說明會計制度效率的涵義以及影響會計制度效率的因素，最后就如何提高會計制度效率提出了一些建議。

關鍵詞：會計制度；效率；會計制度效率

一、我國會計制度的發(fā)展過程

我國的會計在三千多年前就已經(jīng)存在，但古時候的會計沒有先進的理論作后盾，僅僅局限于記賬、計算等簡單的會計業(yè)務處理，并沒有形成系統(tǒng)的會計體，更不存在會計制度。近代時期，我國引入了復式記賬法，復式記賬法在很大程度上提高了會計業(yè)務處理的效率，并在全國范圍內(nèi)得到認可。近幾十年來，我國與其他國家不斷加強交流，相互學習會計理論知識，使得我國會計領域不斷發(fā)展，促進了會計制度的形成。

二、會計制度效率的涵義

效率主要是將所獲得的效益與所付出的成本進行對比，即效益和成本的對比關系。會計制度效率則是指會計制度對會計行為指導和規(guī)范的有效性程度，通俗地說就是會計制度的效益和成本之比。會計制度的成本由三部分組成，主要包括會計制度的制定成本、實施成本以及失敗成本。

三、會計制度效率的影響因素

1.會計制度與會計域秩序的契合度

從經(jīng)濟學角度出發(fā)，影響會計制度效率的根本因素是會計制度與會計域秩序的契合度。會計制度在一定程度上可以被視為產(chǎn)權(quán)制度，各個利益相關者對某特定的組織進行要素投入后，必然需要得到自身相應的產(chǎn)權(quán)份額。針對這種情況，為了使各個利益相關者的權(quán)益得到保護，提高資源配置效率、保證社會的公平性，就必須對他們的產(chǎn)權(quán)份額進行準確的度量，從而衍生出了會計制度。

而會計域秩序則是特定的組織對于自身產(chǎn)權(quán)問題根據(jù)各自要素的投入向量進行對比，經(jīng)過博弈達到納什均衡后被一致認可的利益監(jiān)管和分配規(guī)則。產(chǎn)權(quán)主體根據(jù)共同知識和制度背景，經(jīng)過一番比對就會對既定狀態(tài)達成一致的意見，最終形成一定的秩序域。由于各個產(chǎn)權(quán)主體的共同知識和制度背景是動態(tài)的，在秩序域形成一段時間之后，原秩序域就會不再適應當前實際情況，在這種情況下，利益弱化方就會迫切要求重新規(guī)劃原秩序域，以形成有利于自身的秩序域。由此可見，會計域秩序是一種自生自發(fā)的秩序。

會計制度與會計域秩序的契合度直接影響著會計制度的效率，要想使會計效率能夠得到最大程度的提高必須盡可能的使會計制度與會計域秩序相重合，但是由于實際生產(chǎn)活動具有復雜性，因此，會計制度與會計域秩序存在一定偏差，偏差程度的多少直接決定著會計制度質(zhì)量的好壞，它只能被控制在一定的范圍之內(nèi)，但卻不可能被消除。同時，會計制度與會計域秩序所存在得偏差直接導致會計域秩序中的一部分產(chǎn)權(quán)份額被置于“公共領域”之中，不能夠被完全界定。這一部分被置于“公共領域”之中的產(chǎn)權(quán)份額所存在的價值稱為“租”，追求這部分產(chǎn)權(quán)價值的行為被稱為“尋租”?！皩ぷ狻痹谝欢ǔ潭壬峡梢员焕斫鉃閷榷ɡ娴闹匦路指詈娃D(zhuǎn)移。但是尋租行為在一定程度上會消耗資源，影響社會生產(chǎn)所獲得福利的總額，尋租在為尋租者謀取利益的同時，減少了社會總資源，致使社會總體生產(chǎn)積極性降低，間接導致會計制度的潛在效益的損失，影響了社會的公平和效率。由此可見，會計制度與會計域秩序的契合度對會計制度效率的影響是通過影響會計制度的效益體現(xiàn)出來的。

2.會計責任的界定

影響會計制度效率的另一個重要因素就是會計責任的界定。為了使會計制度的執(zhí)行效率能夠得到保證，會計制度的制定者不僅需要對會計行為主體權(quán)利給予充分考慮，而且還需要明確會計責任。會計制度與會計責任是相輔相成的，是保護產(chǎn)權(quán)的制度。因此，會計責任的界定對會計制度效率的高低起著重要的作用，在一定程度上是衡量會計制度效率的重要標準。

會計責任包括法律責任和非法律責任兩點。其中法律責任指的是會計行為主體由于損害了法律上的義務關系而應當承擔的法定強制不利后果。當行為人侵害了其他產(chǎn)權(quán)主體利益時就可以被視為發(fā)生了會計法律責任，受侵害的產(chǎn)權(quán)主體就會通過法律途徑使責任主體受到制裁，以減少自己的利益份額。非法律責任主體指的是會計職業(yè)道德責任，非法律責任沒有法律責任所具有的強制性特點，常常以輿論等方式對侵害了其他產(chǎn)權(quán)主體利益的行為人進行處理。

會計責任的界定不僅給會計制度效率帶來積極的影響，而且還會有一些消極的影響。從正面來看，當會計制度與會計域秩序契合度較高時，人們的產(chǎn)權(quán)利益邊界趨于一致，生產(chǎn)性得到激勵，會計責任界定在一定程度上保證了生產(chǎn)性，促進會計制度效率的提高。從反面來看，當會計制度與會計域秩序契合度較低時，人們的產(chǎn)權(quán)利益邊界就會產(chǎn)生兩極分化，致使一些人開始尋租，生產(chǎn)行為制度化現(xiàn)象嚴重，會計責任界定激勵著分配性努力，這樣一來就會給會計制度效率帶來消極的影響。

四、提高會計制度效率的一些建議

1.密切關注會計域的發(fā)展趨勢

要想提高會計制度效率必須密切關注會計域的發(fā)展趨勢，充分結(jié)合當前實際情況以推進會計制度的變遷，達到提高會計制度與會計域秩序契合度的目的。對此，可以通過以下兩點進行提高：

（1）強制性為主的方式進行正式會計制度的變遷

由于正式的會計制度已經(jīng)廣泛應用于日常生產(chǎn)生活中，正式會計制度的變遷就需要花費一定的時間與相關人員進行協(xié)商，最終取得較為周全的意見。這樣一來，就會使得作為整體的社會量大于正式制度創(chuàng)新的密度和頻率，致使制度不健全。要想推進會計制度的變遷必須采取強制與誘導充分結(jié)合的方式，其中應當堅持強制為主要推進方式，誘導為輔助推進方式進行正式會計制度的變遷。

（2）誘導性為主的方式進行非正式會計制度的變遷

由于非正式會計制度不具備正式會計制度的一些職能，更多的是依靠社會生產(chǎn)活動進行時的相互作用，政府對于一些非正式會計制度采取一些措施也不能完全引導非正式會計制度的變遷趨勢。因此，可以采取誘導性為主的方式進行非正式會計制度的變遷，當不具備強制性變遷條件時可以運用鼓勵相關人員進行誘導變遷，為強制性變遷做鋪墊。

2.合理界定會計責任

提高會計制度效率的另一個行之有效的途徑就是合理界定會計責任。以過程理性為基礎作為會計責任界定的中心思想，無過錯原則作為主要界定原則。同時，最大程度的減小過程與結(jié)果之間的差距，從本質(zhì)上實現(xiàn)程序理性向結(jié)果理性的過渡。

（1）將程序理性作為中心思想

理性的程序性標準和結(jié)果性標準有著本質(zhì)上的區(qū)別。當一個人或者群體的行為是按照事先程序進行的，說明該行為是在程序理性范圍之內(nèi)的。當在限定的條件范圍之內(nèi)，一個人或群體的行為是為了達到一定的目標，說明該行為是在結(jié)果理性范圍之內(nèi)。在日常生產(chǎn)過程中會計行為難以從其結(jié)果本身判斷真實性，因此只能按照程序理性標準進行。對程序理性標準的選擇不僅能夠完善會計制度以達到公正的目的，而且還能夠使行為人謹遵會計制度，從而提高會計制度效率。

（2）以無過錯責任原則為主

會計行為能夠反映出過去事實，技術性和專業(yè)性較強。其與會計職業(yè)判斷等人為因素密不可分，會計行為過錯難以舉證。因此，要想合理界定會計責任應當以無過錯責任歸責原則為主，除非行為人有有利證據(jù)能夠證明在會計行為時謹遵預制程序，否則行為人必須為會計行為對最終相關者產(chǎn)生的損失。這樣不僅能夠使會計行為人擺正工作態(tài)度，而且還促進會計行為人謹遵相應的程序方法進行會計行為。

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