基于管理視角的企業(yè)內部控制評價系統(tǒng)模式

雷云高

摘 要：內部控制評價系統(tǒng)是內部控制體系得以順利運轉和執(zhí)行的重要保障，是內部控制體系持之以恒的進行改進和升級的標準。筆者結合多年的實踐經驗和專業(yè)知識從管理視角出發(fā)，分析內控控制評價系統(tǒng)的整體框架、評價主體與客體、評價目標、評價指標等內容。

關鍵詞：管理視角；內部控制評價系統(tǒng)；評價目標；指標

一、引言

2010年，企業(yè)內部控制規(guī)范體系正式制定和實施，而企業(yè)需要做的就是如何結合自身狀況實施內部控制，這是企業(yè)面臨的一個迫切難題，也是企業(yè)監(jiān)管部門、投資者、管理者關注的焦點。金融危機的蔓延、世界經濟的一體化發(fā)展、財務詐騙丑聞等的頻繁發(fā)生，給企業(yè)經營管理者敲響警鐘，內部控制成為企業(yè)和政府監(jiān)管部門的研究重點。雖然說國家制定的企業(yè)內部控制規(guī)范體系給企業(yè)指明了內部控制體系構建的方向，但內部控制本身就是一個設計、執(zhí)行、評價、整改的動態(tài)循環(huán)過程，而評價系統(tǒng)模式則在這個過程中起到重要的樞紐作用。評價系統(tǒng)需要判別內部控制的合理性和有效性，找出其中缺陷，根據評價結果對內部該控制進行整改。通過這樣循環(huán)的設計、執(zhí)行、評價、整改，企業(yè)的內部控制體系得到改進和升級，內部控制體系得到有效實施。因此，必須建立一套科學系統(tǒng)的內部控制評價系統(tǒng)，但我國尚未建立統(tǒng)一的評價規(guī)范。筆者綜合業(yè)內、學界研究成果，國家相關規(guī)范提出一種基于管理視角的企業(yè)內部控制評價系統(tǒng)，為我國企業(yè)內部控制的持續(xù)整改提供操作指南。

二、基于管理視角的企業(yè)內部控制評價系統(tǒng)結構

1.整體框架。從管理視角來說，內部控制與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略緊密相連，內部控制實施的本質就是控制戰(zhàn)略定位和戰(zhàn)略實施，是確保企業(yè)通過戰(zhàn)略實施獲得一定組織目標的內部管理機制，因而內部控制又是企業(yè)的重要管理系統(tǒng)之一。同時，內部控制還需要監(jiān)督機制，內部控制評價系統(tǒng)就能起到良好的監(jiān)督效果，成為內部控制系統(tǒng)中的重要子系統(tǒng)之一，它是對內控體系進行再控制。

內部控制評價系統(tǒng)就是對內控體系的有效性評價，基于管理視角來說，其包括評價主客體、評價目標、評價方法、評價指標、評價結果、評價標準等內容。如圖1所示為內控評價系統(tǒng)，其中的各個要素是相互依存、相互支持的關系，評價主體決定了評價目標，這是因為不同的評價主體有不同的評價需求，故而評價目標有所區(qū)別。如：高層管理者和低層管理者在評價內部控制時，高層管理者往往將注意力集中于企業(yè)內部控制的整體狀況，而低層管理者則更注重某項業(yè)務控制的有效性。

圖1 內部控制評價系統(tǒng)

2.評價主體和客體。評價主體也即企業(yè)的董事會以及各級管理者，評價客體是內部控制系統(tǒng)。由于內部控制強調企業(yè)的全員控制，因而評價系統(tǒng)也強調全員參與，這是一項涉及到企業(yè)全體員工的管理工作，不同層次的員工有不同的工作職責和權限。如：高層管理者控制企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略；中層管理者控制企業(yè)的管理；低層管理者控制企業(yè)的作業(yè)。這樣就根據企業(yè)的管理層級明確了評價主體以及相對應評價客體的具體內容。當然，高層管理者除了要控制發(fā)展戰(zhàn)略外，還要重視內部控制系統(tǒng)的整體控制，重視內外部環(huán)境、風險評估等的評價。中層管理者則要將注意力集中于戰(zhàn)略計劃、內控報告、業(yè)績評價、激勵機制、內部監(jiān)督等內容的評價上。

3.評價目標。內部控制評價系統(tǒng)的總體目標是評價企業(yè)內部控制體系的有效性和科學性，這里的有效性和兒科學性概念界定過于寬泛，可操作性差，還需對其進行細化分析。首先，內部控制是一種機制，幫助企業(yè)各級管理者實現某種組織目標的重要保障之一，是一種自上而下的管理活動，然后再自下而上的反饋控制效果。因此，內部控制體系的建立是基于企業(yè)的自我需求，評價系統(tǒng)的有效性就是檢查內部控制體系設計與執(zhí)行是否能滿足企業(yè)管理的需求，是否能幫助企業(yè)實現組織目標。其次，內部控制的有效性需要控制在一個合理的區(qū)間，那么這個合理區(qū)間如何確定呢，其上限是100%，下限就是企業(yè)管理者所能接受的最低水平，而確定這個下限就需要看企業(yè)的風險容量有多大，風險容量決定了企業(yè)組織目標實現可偏離的程度。再次，不僅要評價內部控制的結果，還需要評價過程、制度等，尋找制度本身存在的漏洞以及制度執(zhí)行過程中的缺陷，這樣才能找到內部控制缺陷的根本，進而采取合適措施解決，促進企業(yè)內部控制的整改，推動企業(yè)的健康發(fā)展。如果僅僅評價結果的有效性，那樣很容易導致內部控制評價系統(tǒng)流于形式。

4.評價指標。評價指標是一個非常復雜的內容，它解決的是“評價什么”的問題，應遵循相關性、權變性、整體性、平衡性等原則。如圖2所示為一個遞進式結構的評價指標，該評價指標分成三層：目標層、要素層和方案層，不同的層次有不同的內容，將要素層的每個指標的標準分值確定為100分，然后再將這100分按照一定的比例分配到其從屬的方案層中。比如說：對于控制環(huán)境這一指標來說，其共有6個子指標，我們可以將企業(yè)文化和人力資源這兩項子指標的分值確定為10分，然后再將其他四個指標的分值均確定為80分，這樣就組成了100分，而評價主體則按照一定的評分標準來打分。

圖2 評價指標

三、結束語

隨著內控體系的日益健全，內控評價系統(tǒng)也受到企業(yè)管理者的重視。本文結合筆者多年的實踐經驗提出一種基于管理視角的企業(yè)內部控制評價系統(tǒng)，重點闡述了該評價系統(tǒng)的評價目標和評價指標，具有一定的參考價值，供有關人員參考和借鑒。

參考文獻：

[1]譚術.基于風險導向的供電公司內部控制評價系統(tǒng)模式[J].價值工程，2012，31（28）：204-206.

[2]池國華.基于管理視角的企業(yè)內部控制評價系統(tǒng)模式[J].會計研究，2010（10）：55-61.

[3]王道春.探索基于價值視角的內部控制評價體系[J].市場周刊·理論研究，2011（4）：82-83.endprint

摘 要：內部控制評價系統(tǒng)是內部控制體系得以順利運轉和執(zhí)行的重要保障，是內部控制體系持之以恒的進行改進和升級的標準。筆者結合多年的實踐經驗和專業(yè)知識從管理視角出發(fā)，分析內控控制評價系統(tǒng)的整體框架、評價主體與客體、評價目標、評價指標等內容。

關鍵詞：管理視角；內部控制評價系統(tǒng)；評價目標；指標

一、引言

2010年，企業(yè)內部控制規(guī)范體系正式制定和實施，而企業(yè)需要做的就是如何結合自身狀況實施內部控制，這是企業(yè)面臨的一個迫切難題，也是企業(yè)監(jiān)管部門、投資者、管理者關注的焦點。金融危機的蔓延、世界經濟的一體化發(fā)展、財務詐騙丑聞等的頻繁發(fā)生，給企業(yè)經營管理者敲響警鐘，內部控制成為企業(yè)和政府監(jiān)管部門的研究重點。雖然說國家制定的企業(yè)內部控制規(guī)范體系給企業(yè)指明了內部控制體系構建的方向，但內部控制本身就是一個設計、執(zhí)行、評價、整改的動態(tài)循環(huán)過程，而評價系統(tǒng)模式則在這個過程中起到重要的樞紐作用。評價系統(tǒng)需要判別內部控制的合理性和有效性，找出其中缺陷，根據評價結果對內部該控制進行整改。通過這樣循環(huán)的設計、執(zhí)行、評價、整改，企業(yè)的內部控制體系得到改進和升級，內部控制體系得到有效實施。因此，必須建立一套科學系統(tǒng)的內部控制評價系統(tǒng)，但我國尚未建立統(tǒng)一的評價規(guī)范。筆者綜合業(yè)內、學界研究成果，國家相關規(guī)范提出一種基于管理視角的企業(yè)內部控制評價系統(tǒng)，為我國企業(yè)內部控制的持續(xù)整改提供操作指南。

二、基于管理視角的企業(yè)內部控制評價系統(tǒng)結構

1.整體框架。從管理視角來說，內部控制與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略緊密相連，內部控制實施的本質就是控制戰(zhàn)略定位和戰(zhàn)略實施，是確保企業(yè)通過戰(zhàn)略實施獲得一定組織目標的內部管理機制，因而內部控制又是企業(yè)的重要管理系統(tǒng)之一。同時，內部控制還需要監(jiān)督機制，內部控制評價系統(tǒng)就能起到良好的監(jiān)督效果，成為內部控制系統(tǒng)中的重要子系統(tǒng)之一，它是對內控體系進行再控制。

內部控制評價系統(tǒng)就是對內控體系的有效性評價，基于管理視角來說，其包括評價主客體、評價目標、評價方法、評價指標、評價結果、評價標準等內容。如圖1所示為內控評價系統(tǒng)，其中的各個要素是相互依存、相互支持的關系，評價主體決定了評價目標，這是因為不同的評價主體有不同的評價需求，故而評價目標有所區(qū)別。如：高層管理者和低層管理者在評價內部控制時，高層管理者往往將注意力集中于企業(yè)內部控制的整體狀況，而低層管理者則更注重某項業(yè)務控制的有效性。

圖1 內部控制評價系統(tǒng)

2.評價主體和客體。評價主體也即企業(yè)的董事會以及各級管理者，評價客體是內部控制系統(tǒng)。由于內部控制強調企業(yè)的全員控制，因而評價系統(tǒng)也強調全員參與，這是一項涉及到企業(yè)全體員工的管理工作，不同層次的員工有不同的工作職責和權限。如：高層管理者控制企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略；中層管理者控制企業(yè)的管理；低層管理者控制企業(yè)的作業(yè)。這樣就根據企業(yè)的管理層級明確了評價主體以及相對應評價客體的具體內容。當然，高層管理者除了要控制發(fā)展戰(zhàn)略外，還要重視內部控制系統(tǒng)的整體控制，重視內外部環(huán)境、風險評估等的評價。中層管理者則要將注意力集中于戰(zhàn)略計劃、內控報告、業(yè)績評價、激勵機制、內部監(jiān)督等內容的評價上。

3.評價目標。內部控制評價系統(tǒng)的總體目標是評價企業(yè)內部控制體系的有效性和科學性，這里的有效性和兒科學性概念界定過于寬泛，可操作性差，還需對其進行細化分析。首先，內部控制是一種機制，幫助企業(yè)各級管理者實現某種組織目標的重要保障之一，是一種自上而下的管理活動，然后再自下而上的反饋控制效果。因此，內部控制體系的建立是基于企業(yè)的自我需求，評價系統(tǒng)的有效性就是檢查內部控制體系設計與執(zhí)行是否能滿足企業(yè)管理的需求，是否能幫助企業(yè)實現組織目標。其次，內部控制的有效性需要控制在一個合理的區(qū)間，那么這個合理區(qū)間如何確定呢，其上限是100%，下限就是企業(yè)管理者所能接受的最低水平，而確定這個下限就需要看企業(yè)的風險容量有多大，風險容量決定了企業(yè)組織目標實現可偏離的程度。再次，不僅要評價內部控制的結果，還需要評價過程、制度等，尋找制度本身存在的漏洞以及制度執(zhí)行過程中的缺陷，這樣才能找到內部控制缺陷的根本，進而采取合適措施解決，促進企業(yè)內部控制的整改，推動企業(yè)的健康發(fā)展。如果僅僅評價結果的有效性，那樣很容易導致內部控制評價系統(tǒng)流于形式。

4.評價指標。評價指標是一個非常復雜的內容，它解決的是“評價什么”的問題，應遵循相關性、權變性、整體性、平衡性等原則。如圖2所示為一個遞進式結構的評價指標，該評價指標分成三層：目標層、要素層和方案層，不同的層次有不同的內容，將要素層的每個指標的標準分值確定為100分，然后再將這100分按照一定的比例分配到其從屬的方案層中。比如說：對于控制環(huán)境這一指標來說，其共有6個子指標，我們可以將企業(yè)文化和人力資源這兩項子指標的分值確定為10分，然后再將其他四個指標的分值均確定為80分，這樣就組成了100分，而評價主體則按照一定的評分標準來打分。

圖2 評價指標

三、結束語

隨著內控體系的日益健全，內控評價系統(tǒng)也受到企業(yè)管理者的重視。本文結合筆者多年的實踐經驗提出一種基于管理視角的企業(yè)內部控制評價系統(tǒng)，重點闡述了該評價系統(tǒng)的評價目標和評價指標，具有一定的參考價值，供有關人員參考和借鑒。

參考文獻：

[1]譚術.基于風險導向的供電公司內部控制評價系統(tǒng)模式[J].價值工程，2012，31（28）：204-206.

[2]池國華.基于管理視角的企業(yè)內部控制評價系統(tǒng)模式[J].會計研究，2010（10）：55-61.

[3]王道春.探索基于價值視角的內部控制評價體系[J].市場周刊·理論研究，2011（4）：82-83.endprint

摘 要：內部控制評價系統(tǒng)是內部控制體系得以順利運轉和執(zhí)行的重要保障，是內部控制體系持之以恒的進行改進和升級的標準。筆者結合多年的實踐經驗和專業(yè)知識從管理視角出發(fā)，分析內控控制評價系統(tǒng)的整體框架、評價主體與客體、評價目標、評價指標等內容。

關鍵詞：管理視角；內部控制評價系統(tǒng)；評價目標；指標

一、引言

2010年，企業(yè)內部控制規(guī)范體系正式制定和實施，而企業(yè)需要做的就是如何結合自身狀況實施內部控制，這是企業(yè)面臨的一個迫切難題，也是企業(yè)監(jiān)管部門、投資者、管理者關注的焦點。金融危機的蔓延、世界經濟的一體化發(fā)展、財務詐騙丑聞等的頻繁發(fā)生，給企業(yè)經營管理者敲響警鐘，內部控制成為企業(yè)和政府監(jiān)管部門的研究重點。雖然說國家制定的企業(yè)內部控制規(guī)范體系給企業(yè)指明了內部控制體系構建的方向，但內部控制本身就是一個設計、執(zhí)行、評價、整改的動態(tài)循環(huán)過程，而評價系統(tǒng)模式則在這個過程中起到重要的樞紐作用。評價系統(tǒng)需要判別內部控制的合理性和有效性，找出其中缺陷，根據評價結果對內部該控制進行整改。通過這樣循環(huán)的設計、執(zhí)行、評價、整改，企業(yè)的內部控制體系得到改進和升級，內部控制體系得到有效實施。因此，必須建立一套科學系統(tǒng)的內部控制評價系統(tǒng)，但我國尚未建立統(tǒng)一的評價規(guī)范。筆者綜合業(yè)內、學界研究成果，國家相關規(guī)范提出一種基于管理視角的企業(yè)內部控制評價系統(tǒng)，為我國企業(yè)內部控制的持續(xù)整改提供操作指南。

二、基于管理視角的企業(yè)內部控制評價系統(tǒng)結構

1.整體框架。從管理視角來說，內部控制與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略緊密相連，內部控制實施的本質就是控制戰(zhàn)略定位和戰(zhàn)略實施，是確保企業(yè)通過戰(zhàn)略實施獲得一定組織目標的內部管理機制，因而內部控制又是企業(yè)的重要管理系統(tǒng)之一。同時，內部控制還需要監(jiān)督機制，內部控制評價系統(tǒng)就能起到良好的監(jiān)督效果，成為內部控制系統(tǒng)中的重要子系統(tǒng)之一，它是對內控體系進行再控制。

內部控制評價系統(tǒng)就是對內控體系的有效性評價，基于管理視角來說，其包括評價主客體、評價目標、評價方法、評價指標、評價結果、評價標準等內容。如圖1所示為內控評價系統(tǒng)，其中的各個要素是相互依存、相互支持的關系，評價主體決定了評價目標，這是因為不同的評價主體有不同的評價需求，故而評價目標有所區(qū)別。如：高層管理者和低層管理者在評價內部控制時，高層管理者往往將注意力集中于企業(yè)內部控制的整體狀況，而低層管理者則更注重某項業(yè)務控制的有效性。

圖1 內部控制評價系統(tǒng)

2.評價主體和客體。評價主體也即企業(yè)的董事會以及各級管理者，評價客體是內部控制系統(tǒng)。由于內部控制強調企業(yè)的全員控制，因而評價系統(tǒng)也強調全員參與，這是一項涉及到企業(yè)全體員工的管理工作，不同層次的員工有不同的工作職責和權限。如：高層管理者控制企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略；中層管理者控制企業(yè)的管理；低層管理者控制企業(yè)的作業(yè)。這樣就根據企業(yè)的管理層級明確了評價主體以及相對應評價客體的具體內容。當然，高層管理者除了要控制發(fā)展戰(zhàn)略外，還要重視內部控制系統(tǒng)的整體控制，重視內外部環(huán)境、風險評估等的評價。中層管理者則要將注意力集中于戰(zhàn)略計劃、內控報告、業(yè)績評價、激勵機制、內部監(jiān)督等內容的評價上。

3.評價目標。內部控制評價系統(tǒng)的總體目標是評價企業(yè)內部控制體系的有效性和科學性，這里的有效性和兒科學性概念界定過于寬泛，可操作性差，還需對其進行細化分析。首先，內部控制是一種機制，幫助企業(yè)各級管理者實現某種組織目標的重要保障之一，是一種自上而下的管理活動，然后再自下而上的反饋控制效果。因此，內部控制體系的建立是基于企業(yè)的自我需求，評價系統(tǒng)的有效性就是檢查內部控制體系設計與執(zhí)行是否能滿足企業(yè)管理的需求，是否能幫助企業(yè)實現組織目標。其次，內部控制的有效性需要控制在一個合理的區(qū)間，那么這個合理區(qū)間如何確定呢，其上限是100%，下限就是企業(yè)管理者所能接受的最低水平，而確定這個下限就需要看企業(yè)的風險容量有多大，風險容量決定了企業(yè)組織目標實現可偏離的程度。再次，不僅要評價內部控制的結果，還需要評價過程、制度等，尋找制度本身存在的漏洞以及制度執(zhí)行過程中的缺陷，這樣才能找到內部控制缺陷的根本，進而采取合適措施解決，促進企業(yè)內部控制的整改，推動企業(yè)的健康發(fā)展。如果僅僅評價結果的有效性，那樣很容易導致內部控制評價系統(tǒng)流于形式。

4.評價指標。評價指標是一個非常復雜的內容，它解決的是“評價什么”的問題，應遵循相關性、權變性、整體性、平衡性等原則。如圖2所示為一個遞進式結構的評價指標，該評價指標分成三層：目標層、要素層和方案層，不同的層次有不同的內容，將要素層的每個指標的標準分值確定為100分，然后再將這100分按照一定的比例分配到其從屬的方案層中。比如說：對于控制環(huán)境這一指標來說，其共有6個子指標，我們可以將企業(yè)文化和人力資源這兩項子指標的分值確定為10分，然后再將其他四個指標的分值均確定為80分，這樣就組成了100分，而評價主體則按照一定的評分標準來打分。

圖2 評價指標

三、結束語

隨著內控體系的日益健全，內控評價系統(tǒng)也受到企業(yè)管理者的重視。本文結合筆者多年的實踐經驗提出一種基于管理視角的企業(yè)內部控制評價系統(tǒng)，重點闡述了該評價系統(tǒng)的評價目標和評價指標，具有一定的參考價值，供有關人員參考和借鑒。

參考文獻：

[1]譚術.基于風險導向的供電公司內部控制評價系統(tǒng)模式[J].價值工程，2012，31（28）：204-206.

[2]池國華.基于管理視角的企業(yè)內部控制評價系統(tǒng)模式[J].會計研究，2010（10）：55-61.

[3]王道春.探索基于價值視角的內部控制評價體系[J].市場周刊·理論研究，2011（4）：82-83.endprint