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    淺談“營改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響及應(yīng)對(duì)措施

    2014-06-26 02:57:09龍?chǎng)?/span>溫馨
    經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊 2014年13期
    關(guān)鍵詞:營業(yè)稅稅負(fù)營改增

    龍?chǎng)巍剀?/p>

    摘 要:隨著中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日益完善,經(jīng)濟(jì)國際化的趨勢(shì)也不斷加強(qiáng),第三產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的比重也日益提高,調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)勢(shì)在必行,中國不斷完善稅收體制也迫在眉睫。2011年,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱“營改增”)試點(diǎn)方案。利用因素分析法就營改增后對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響及應(yīng)對(duì)措施作簡要分析。

    關(guān)鍵詞:營業(yè)稅;增值稅;稅負(fù);對(duì)策

    中圖分類號(hào):F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2014)13-0104-02

    一、營業(yè)稅改征增值稅發(fā)展歷程

    (一)營業(yè)稅改征增值稅簡述

    將過去征收營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù),如交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍征收增值稅。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上,新增11%和6%兩檔低稅率。其中,提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),適用稅率為17%;提供交通運(yùn)輸服務(wù),適用稅率為11%;提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外),適用稅率為6%;財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù),稅率為0;增值稅征收率為3%。

    (二)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)與執(zhí)行

    2012年1月1日,中國對(duì)試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn),自2012年8月1日起至年底,國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點(diǎn)至北京等10省市,截至2013年8月1日,“營改增”范圍已推廣到全國試行。國務(wù)院總理李克強(qiáng)2013年12月4日主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議,決定從2014年1月1日起,將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn),至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。

    二、營業(yè)稅改征增值稅后對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響分析

    營改增是對(duì)中國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)極其變化的客觀規(guī)律而作出的重大決策,其目的在于調(diào)整中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),結(jié)構(gòu)性減稅,降低中國整體社會(huì)稅負(fù)。但是,營改增后企業(yè)的稅負(fù)變化也不能一概而論,需分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人分別分析。

    (一)對(duì)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響—普遍降低

    根據(jù)相關(guān)規(guī)定,應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(每年500萬元)的納稅人為一般納稅人,未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

    由于增值稅是價(jià)外稅營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅,所以對(duì)于小規(guī)模納稅人來說,不論其在營改增實(shí)行以前是適用3%還是5%的營業(yè)稅率,在營改增實(shí)行后適用增值稅率均為3%,并且還應(yīng)把服務(wù)收入轉(zhuǎn)化為不含稅收入后計(jì)算應(yīng)納增值稅額,即:應(yīng)納增值稅額=[服務(wù)收入/(1+3%)]*3%。所以,在實(shí)行營改增后,對(duì)小規(guī)模納稅人而言稅負(fù)是降低了的。

    (二)對(duì)一般納稅人的稅負(fù)影響

    1.影響一般納稅人稅負(fù)的主要因素

    在分析營改增對(duì)一般納稅人的稅負(fù)影響之前,筆者先對(duì)營改增后的企業(yè)稅負(fù)變化作了分析。筆者以交通運(yùn)輸業(yè)為例,改革前適用營業(yè)稅率為3%,改革后適用增值稅率為11%。假設(shè)企業(yè)服務(wù)含稅收入=m,購進(jìn)含稅成本占收入的比重=n,改革前應(yīng)納營業(yè)稅額=A,改革后銷項(xiàng)稅額=B,進(jìn)項(xiàng)稅額=C,應(yīng)納增值稅額=D,所以:

    A=3%m

    B=[m/(1+11%)]*11%

    C=[(m*n)/(1+11%)] *11%

    D=B-C=[m/(1+11%)]*11%-[(m*n)/(1+11%)]*11%=(1-n)*11m/111

    令A(yù)=D,即(1-n)*11m/111=3%m,得n=767/1 100,所以:

    當(dāng)n>767/1 100(69.73%)時(shí),A>D,則稅負(fù)降低;

    當(dāng)n=767/1 100時(shí),A=D,則稅負(fù)不變;

    當(dāng)n<767/1 100時(shí),A

    由以上計(jì)算可以看出,營改增后對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)變化,即主要取決于可抵扣購進(jìn)含稅成本占收入的比重。其他行業(yè)營改增后稅負(fù)的變化分析亦可照此分析。

    2.對(duì)不同行業(yè)一般納稅人的稅負(fù)影響

    營改增后對(duì)于交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)(按簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額除外)來說,稅率由3%提高到11%,稅率提高了8%,并且對(duì)于交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)來說,除購買運(yùn)輸設(shè)備和設(shè)備修理支出外,其他成本支出均非增值稅可抵扣項(xiàng)目。所以,對(duì)于此類一般納稅人而言,在營改增后企業(yè)的稅負(fù)明顯增加。

    對(duì)于提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的行業(yè)來說,稅率更是提高了12%,達(dá)到了17%。對(duì)該行業(yè)而言,由于行業(yè)特殊性(與交通運(yùn)輸業(yè)類似,但交通運(yùn)輸業(yè)有許多優(yōu)惠),大量成本為操作人工費(fèi)用及其成本結(jié)構(gòu)組成與其他行業(yè)有很大不同等原因,實(shí)際運(yùn)行中往往無法獲得有效抵扣的票據(jù),由于大量費(fèi)用都是零星開支,結(jié)算對(duì)象多為個(gè)體戶,難以取得增值稅專用發(fā)票,故可抵扣的不多,所以,對(duì)于該行業(yè)而言,稅負(fù)實(shí)際是提高了。

    對(duì)于提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的行業(yè)而言,稅率為6%,提高了1%,但由于可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,且計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅時(shí)是以不含稅價(jià)格計(jì)算。所以,該行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)是有所降低的。

    三、企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增的對(duì)策建議

    (一)強(qiáng)化對(duì)成本的管理

    由于企業(yè)稅負(fù)變化主要是取決于可抵扣購進(jìn)成本占收入的比重,所以企業(yè)要想盡可能地降低稅負(fù),就要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)成本的管理?,F(xiàn)代企業(yè)的管理模式,一個(gè)很重要的方面就是要有一個(gè)科學(xué)的成本管理模式,以一個(gè)現(xiàn)代的、科學(xué)的成本管理理念控制企業(yè)成本,進(jìn)而達(dá)到一個(gè)合理的稅務(wù)籌劃目標(biāo),提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

    (二)加強(qiáng)納稅籌劃,減輕企業(yè)稅負(fù)

    營改增,稅收政策的變化無疑給企業(yè)稅收籌劃以新的空間。企業(yè)應(yīng)在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃材料的基礎(chǔ)上,選準(zhǔn)籌劃切入點(diǎn),制定正確的籌劃步驟,才能做出最符合企業(yè)要求的有效的籌劃方案。如對(duì)納稅人身份的籌劃,施工材料采購的籌劃,固定資產(chǎn)購進(jìn)的籌劃等,如何采用合理合法的手段進(jìn)行合理的稅收籌劃從而達(dá)到合理減輕企業(yè)稅負(fù)的目的,是需要每個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況不斷探索的。

    (三)規(guī)范發(fā)票管理

    由于增值稅專用發(fā)票有抵稅的作用,所以企業(yè)應(yīng)在發(fā)票的管理方面加大力度,根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營管理狀況完善會(huì)計(jì)核算管理制度,嚴(yán)格按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)范發(fā)票管理。

    參考文獻(xiàn):

    [1] 錢敏.淺析營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響[J].財(cái)會(huì)研究,2013,(1).

    [2] 曹鳳霞.試論營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響作用[J].現(xiàn)代商業(yè),2012,(11).

    [3] 蘇永年.“營改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響及應(yīng)對(duì)措施[J].特區(qū)財(cái)會(huì),2013,(3).

    [責(zé)任編輯 吳明宇]

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