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    新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的會計處理

    2014-06-23 01:57:11張玉山
    時代金融 2014年14期
    關(guān)鍵詞:新會計準(zhǔn)則事業(yè)單位

    【摘要】2013年可謂預(yù)算會計改革年。為適應(yīng)新的財務(wù)工作需求,國家對關(guān)于事業(yè)單位財務(wù)核算和會計準(zhǔn)則等方面的幾項制度進行了修訂,重新出臺了相關(guān)制度。這次會計制度改革中,對于事業(yè)單位會計核算的變動,主要是體現(xiàn)在固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)科目中,因此本文也正是對此項科目的一些具體變動和處理方式進行了探討。

    【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則 事業(yè)單位 固定資產(chǎn)折舊

    新會計準(zhǔn)則中涉及到事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊方面的新規(guī)定和具體的科目內(nèi)容,主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

    一、年初“固定資產(chǎn)”要素新舊制度的銜接方法

    對于根據(jù)新會計制度進行核算的事業(yè)單位,應(yīng)當(dāng)按照新的會計準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)科目的新規(guī)定,對具體資產(chǎn)進行重新分類,并在賬目上具體表現(xiàn)出來。新的會計制度對固定資產(chǎn)的主要規(guī)定包括:根據(jù)新準(zhǔn)則的要求,無法列入固定資產(chǎn)科目的一律列入存貨科目,因此各實際執(zhí)行單位要根據(jù)資產(chǎn)變化情況整理會計賬目。根據(jù)這些規(guī)定,企業(yè)原有的部分固定資產(chǎn),將按照新規(guī)定的要求按照存貨科目進行核算和管理,在進行會計的轉(zhuǎn)賬時,就應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)原有賬目中固定資產(chǎn)科目中的具體數(shù)據(jù)和科目分類作出相應(yīng)的調(diào)整。

    (一)賬項調(diào)整

    按照新會計制度的固定,沒有達到新制度中固定資產(chǎn)科目的要求條件的,就要將余額轉(zhuǎn)入到存貨的科目中,并將其對應(yīng)的“固定基金”科目中的數(shù)額,歸納到“事業(yè)基金”的新的會計科目中;同時做好相關(guān)實物資產(chǎn)的登記管理工作。具體的賬務(wù)處理如下:

    一是如果按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定,固定資產(chǎn)沒有達到新的要求,就應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為存貨科目,具體的處理為:計入“存貨——種類(或具體的類別)”科目的借方,同時計入“固定資產(chǎn)——類別(或相應(yīng)的使用部門)”科目的貸方,之后要對“固定基金”和“非流動資產(chǎn)基金——固定基金”這兩個科目的借貸方進行同樣的處理。

    二是如果按照新會計制度的規(guī)定,固定資產(chǎn)符合新的準(zhǔn)則要求,那么就可以將固定資產(chǎn)的數(shù)額轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)”的對應(yīng)科目,具體的處理為計入“固定資產(chǎn)(新)”的借方,以及“固定資產(chǎn)(舊)”科目的貸方。

    三是按照新會計制度的規(guī)定,還應(yīng)當(dāng)對“固定基金”科目作出新的調(diào)整,具體地說就是要把“固定基金”科目中的數(shù)額轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)基金”的科目中,即計入“固定基金”的借方和“非流動資產(chǎn)基金——固定基金”的貸方。

    通過上述賬項調(diào)整后的余額可作為資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項目和“非流動資產(chǎn)基金——固定基金”項目的年初余額。

    (二)新舊制度銜接時需注意的事項

    按照新的會計制度的要求,如果單位有計提折舊的需求,那么對單位原來所持有的固定資產(chǎn),在本年開始不再每月計提折舊,到年末時一并補提;對新的固定資產(chǎn),即從2013年1月1日起開始的,就應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求每月計提折舊。

    原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬會計處理——以資產(chǎn)類科目為例。資產(chǎn)類科目主要有“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等流動資產(chǎn)科目。在新實施的會計制度下,“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等資產(chǎn)類的會計科目與原來的會計處理差不多,核算內(nèi)容基本一致,在這種情況下,可以采取直接轉(zhuǎn)賬的方式進行處理,換句話說就是直接將上述具體會計科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目,如果在新賬中的對應(yīng)科目有二級科目,應(yīng)該將以前的余額分析后歸集再轉(zhuǎn)入。

    對于“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目。在新的會計制度下并沒有相應(yīng)的會計科目,取而代之的是統(tǒng)一的存貨科目,這一科目的核算范圍包括“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”等科目的內(nèi)容,同時原來賬目中的“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目可以在存貨科目下設(shè)相應(yīng)的二級科目,并直接轉(zhuǎn)入。

    對于對外投資科目,這個科目的會計處理被分為短期投資和長期投資兩項,并且分別設(shè)置了“短期投資”、“長期投資”兩個科目,這兩個新的會計科目核算的具體內(nèi)容與原會計制度下的“對外投資”科目的核算內(nèi)容一致,只不過,“短期投資”、“長期投資”兩個科目的區(qū)別就是依法取得的投資期限的長短,一般來說,持有時間不超過1年(含1年)的對外投資應(yīng)該轉(zhuǎn)入“短期投資”,持有時間超過1年的對外投資應(yīng)該轉(zhuǎn)入“長期投資”。

    對于“固定資產(chǎn)”科目,在新的會計制度下,“固定資產(chǎn)”科目的資產(chǎn)價值進一步提高,也就是說固定資產(chǎn)的價值門檻上了一個臺階,原有的一部分價值相對比較低的固定資產(chǎn)就要被轉(zhuǎn)為低值易耗品,再轉(zhuǎn)賬時,要進行區(qū)別對待,首先,對于一些低于新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn),這種情況下就應(yīng)該將會計余額轉(zhuǎn)入到“存貨的科目”,而不是新會計制度下的固定資產(chǎn)科目,只有在符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)的賬面余額,轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目,這樣才符合新的會計準(zhǔn)則的要求。

    對于無形資產(chǎn)科目。新的會計制度也設(shè)置了專門的“無形資產(chǎn)”科目,用于核定無形資產(chǎn)的賬面價值,在原來的賬目中,“無形資產(chǎn)”科目表示事業(yè)單位未攤銷完的無形資產(chǎn)價值,在新的會計制度下,直接轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目就可以了。

    二、2013年新增固定資產(chǎn)計提折舊的方法

    《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》(財會[2013]2號)中,有關(guān)企業(yè)固定資產(chǎn)如何提取折舊的方法進行了具體要求,如果是在新的會計制度發(fā)執(zhí)行后即2013年1月1日之后企業(yè)購置的資產(chǎn),就應(yīng)當(dāng)按照新會計制度的規(guī)定,按月提取折舊。計提固定資產(chǎn)折舊時需處理的業(yè)務(wù)主要有以下幾項:

    (一)考慮影響計提固定資產(chǎn)折舊的因素

    首先是資產(chǎn)的原有價值,根據(jù)資產(chǎn)的使用年限,來實際核算應(yīng)當(dāng)計提的折舊數(shù)額;二是使用年限:《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定:“事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況,合理確定其折舊年限。需注意是,在計提固定資產(chǎn)折舊時不考慮預(yù)計凈殘值。

    (二)遵循計提固定資產(chǎn)折舊的政策

    計提折舊的具體規(guī)定包括:首先是每個月進行提取,如果是當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提,從資產(chǎn)增加的下個月計提;而固定資產(chǎn)是在本月減少的,那么從停止使用的下個月停止提取折舊;二是如果固定資產(chǎn)的折舊額已經(jīng)提足,那么無論其是否在生產(chǎn)中繼續(xù)使用,都不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)計提折舊;三是融資租入固定資產(chǎn):采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊;四是發(fā)生后續(xù)支出致使固定資產(chǎn)使用壽命延長的,重新計算折舊額。

    (三)掌握固定資產(chǎn)折舊額的計算方法

    固定資產(chǎn)中,所計提的具體折舊數(shù)額,其依據(jù)為固定資產(chǎn)的成本,折舊額提取的計算方法包括年限平均法和工作量法兩種:

    1.年限平均法:(1)每年應(yīng)計提折舊額=固定資產(chǎn)成本÷預(yù)計使用期限。(2)每月應(yīng)計提折舊額=固定資產(chǎn)成本÷預(yù)計使用期限=每年所提取的折舊數(shù)額÷12(月)。

    2.工作量法:(1)單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)成本÷工作總量。(2)某項固定資產(chǎn)月折舊數(shù)額=固定資產(chǎn)本月實際工作量×單位工作量折舊額。

    (四)固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

    在進行會計業(yè)務(wù)處理時,事業(yè)單位對折舊的賬務(wù)處理時間一般在每個月的約莫,基本程序主要是先通過“固定資產(chǎn)折舊數(shù)據(jù)表”的具體計算,來對每個月所應(yīng)當(dāng)計提的資產(chǎn)折舊額進行核算,然后根據(jù)數(shù)據(jù)進行相應(yīng)處理。具體的計算步驟主要是按照每個月應(yīng)當(dāng)提出的折舊數(shù)額,具體的作出轉(zhuǎn)賬行為,然后計入賬目,其中發(fā)生變化的主要是非流動資產(chǎn)資金中的固定資產(chǎn)科目的借方,以及累計折舊的貸方。

    三、2013年末,補提固定資產(chǎn)折舊的業(yè)務(wù)處理方法

    計提固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位,應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定設(shè)置“累計折舊”科目進行賬務(wù)處理,2013年年末對2013年之前形成的固定資產(chǎn)補提提折舊的具體步驟如下:

    首先,對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)(不包括新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)辦法),要全面核查其原價、確定截至2013年12月31日的已使用年限(或已使用月份)、尚可使用年限(或已使用月份)等相關(guān)資料,為補提折舊做好準(zhǔn)備。

    其次,當(dāng)固定資產(chǎn)需要提取的折舊額,是在年末來進行核算和提取的,具體的計算公式如下:所提取的折舊額=每年共提取的折舊額×已使用的月份或年數(shù)=每月應(yīng)當(dāng)提取的折舊額×已使用的月份或年數(shù)。

    第三,根據(jù)所計算出的需要補提的折舊數(shù)額,進行轉(zhuǎn)賬憑證的制作,在非流動資產(chǎn)基金中的固定資產(chǎn)科目中,計入借方的數(shù)據(jù);對累計折舊的科目,計入貸方的數(shù)據(jù)。我們還必須要注意的一點是,從明年的1月1日起,事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊額的提取,應(yīng)當(dāng)按月進行,并且要體現(xiàn)在賬務(wù)的具體處理中。

    參考文獻

    [1]朱亞平,吳余香,吳榮寶.對《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》存在問題的思考[J].會計之友(上旬刊).2007(12).

    [2]彭婧.淺論新會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的影響[J].經(jīng)營管理者.2009(08).

    [3]金俊華.從會計核算看科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價實不符[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.2012(02).

    [4]鄧志華,廖開銳,李明磊,章祥敏,古二梅.高校固定資產(chǎn)管理存在的問題及對策[J].會計之友(中旬刊).2008(01).

    作者簡介:張玉山(1972-),男,湖北秭歸人,本科,職稱:助理研究員,研究方向:財務(wù)與經(jīng)濟研究管理。

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