我國開征遺產(chǎn)稅的主要意義及問題研究

【摘要】遺產(chǎn)稅是對財(cái)產(chǎn)所有者去世后遺留的財(cái)產(chǎn)征稅，通常包括對被繼承人的遺產(chǎn)征收的稅收和對繼承人繼承的遺產(chǎn)征收的稅收。隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅制改革的深入，開征遺產(chǎn)稅一直備受爭議。故本文從遺產(chǎn)稅對于我國開征遺產(chǎn)稅的主要意義及問題分析入手，進(jìn)行一次較為全面的分析。

本文通過對我國開征遺產(chǎn)稅主要意義及相關(guān)問題分析研究，探求一種通過開征遺產(chǎn)稅緩解我國收入分配不公兩極差距較大的現(xiàn)狀的一種新思路。

【關(guān)鍵詞】開征遺產(chǎn)稅的意義 開征問題 需解除的疑慮 開征建議

本文從遺產(chǎn)稅開征可能帶來的正反兩方面影響，并結(jié)合中國的實(shí)際情況，比較深入、全面地分析中國開征遺產(chǎn)稅的若干問題。

全文分為四個(gè)部分：第一部分緒論，重點(diǎn)介紹了選題意義及主要結(jié)構(gòu)；第二部分，重點(diǎn)介紹了我國開征遺產(chǎn)稅的主要意義；第三部分，分析我國開征遺產(chǎn)稅可能存在的主要問題；第四部分，小結(jié)需要解除的疑慮及幾點(diǎn)開征建議。

一、我國開征遺產(chǎn)稅的主要意義

（一）調(diào)節(jié)收入分配及財(cái)富分配，緩解貧富懸殊的矛盾

遺產(chǎn)稅是一種“富人稅”，納稅人是繼承的財(cái)產(chǎn)達(dá)到一定金額情況下按不同稅率征收的一種直接稅。作為一種“富人稅”，它將部分富人的遺產(chǎn)轉(zhuǎn)為國家所有，部分用于社會保障領(lǐng)域，提高貧困人口的生活水平，利于調(diào)節(jié)收入分配，在一定程度上緩解了我國貧富懸殊的矛盾。

改革開放以來，我國實(shí)行先富帶后富的政策，優(yōu)先發(fā)展部分地區(qū)和部分行業(yè)，鼓勵一部分人先富。這確實(shí)使得我國經(jīng)濟(jì)得到了飛速發(fā)展（國家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)年鑒中1978年國內(nèi)生產(chǎn)總值3645.2億元，人均國內(nèi)生產(chǎn)總值381元，到2012年國內(nèi)生產(chǎn)總值516282.1億元，人均國內(nèi)生產(chǎn)總值38420元）。但仍然存在較多的貧困人口（國家統(tǒng)計(jì)局2013年統(tǒng)計(jì)年鑒中2012年城鎮(zhèn)居民家庭基本情況調(diào)查中，最低收入戶6590戶，其中困難戶3287，占全國總戶數(shù)的5%，而農(nóng)村居民中等偏下收入及低收入戶數(shù)占到了40%）。這些數(shù)據(jù)表明我國有相當(dāng)一部分人的生活比較困難，其基本的生活需要都尚未滿足。國家應(yīng)采取措施來提高其收入水平，改善貧困人口的生活質(zhì)量，開征遺產(chǎn)稅，可以作為籌集資金的一種有效措施。

遺產(chǎn)稅的開征可以起到收入再分配的作用，將一部分富人收入收歸國有，用于改善貧困人口生活水平，調(diào)節(jié)收入差距過大，緩解社會貧富懸殊的矛盾，實(shí)現(xiàn)社會穩(wěn)定。

經(jīng)濟(jì)學(xué)上的財(cái)富是指物品按價(jià)值計(jì)算的富裕程度，或者對這些物品的控制和處理的狀況。財(cái)富的概念包括了貨幣、不動產(chǎn)、所有權(quán)。許多國家，財(cái)富還包括了對基礎(chǔ)服務(wù)的享受，如醫(yī)療衛(wèi)生，及農(nóng)作物家畜的擁有權(quán)。遺產(chǎn)的存在本身就不具有公平性。它使一部分富人的財(cái)富留給后代，造就一大批富二代，擁有優(yōu)越的財(cái)富背景，使得他們有更多深造的機(jī)會、基礎(chǔ)資金或者利用金錢進(jìn)行錢權(quán)交易，從而積累了更多的財(cái)富，形成了大批的富N代。相反貧二代就陷入相反的惡性循環(huán)，形成了大批的貧N代。

開征遺產(chǎn)稅，使不同階層在財(cái)富上有一個(gè)重新分配的過程。避免財(cái)富始終集中在少數(shù)人手中，有利于實(shí)現(xiàn)代際公平。

（二）補(bǔ)充個(gè)人所得稅的不足，增加一定地方財(cái)政收入

個(gè)人所得稅是我國稅收收入的一個(gè)重要來源，也是調(diào)節(jié)收入分配差距的主要手段。近年來，我國的個(gè)人所得稅的流失率在40%以上，很大程度上源于稅制的缺陷。我國個(gè)人所得稅采取的是正列舉法，在現(xiàn)行的列舉規(guī)定中，沒有明確的規(guī)定資本利得等財(cái)產(chǎn)收入項(xiàng)目，造成我國相當(dāng)大的稅源損失。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，普通百姓積累起越來越多的個(gè)人財(cái)富。目前中國居民的財(cái)產(chǎn)性收入雖然基數(shù)比較小，但發(fā)展空間很大。而遺產(chǎn)稅的開征，通過對財(cái)富收入的重新分配可以緩解我國的個(gè)人所得稅流水，彌補(bǔ)其不足。

出于經(jīng)濟(jì)效率和外國稅制接軌等方面的考慮，中國的所得稅不能實(shí)行過高的稅率，又由于中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期分配關(guān)系的不規(guī)范和征收管理方面存在的漏洞，所得稅征收不足難以避免。遺產(chǎn)稅作為對其的補(bǔ)充和延伸，可以在一定程度上彌補(bǔ)其不足。

我國地方財(cái)政收入主要以營業(yè)稅為主（國家統(tǒng)計(jì)局2013年統(tǒng)計(jì)年鑒中，地方財(cái)政中財(cái)政收入為61078.29億元，稅收收入為47319.08億元，其中營業(yè)稅收入為15542.91億元，占到稅收收入的33%）。隨著營改增在全國的推廣。營業(yè)稅將以共享稅的形式呈現(xiàn)，地方財(cái)政將面臨未知困境。遺產(chǎn)稅是一個(gè)稅源穩(wěn)定，具有一定潛力的稅種，目前可能稅款有限，但對于地方財(cái)政而言也可以緩解其財(cái)政壓力。

（三）健全我國的財(cái)產(chǎn)課稅體系，完善中國稅制

理論上，財(cái)產(chǎn)稅的課稅范圍應(yīng)涵蓋財(cái)產(chǎn)的所有和轉(zhuǎn)移兩個(gè)基本環(huán)節(jié)。而我國現(xiàn)有的財(cái)產(chǎn)稅法體系中，對私人合法財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，還未開設(shè)相關(guān)稅種，并且遺產(chǎn)稅就本身的特點(diǎn)而言，是所得的延伸，對遺產(chǎn)所得的征稅。開征遺產(chǎn)稅是對我國財(cái)產(chǎn)稅制的完善，可填補(bǔ)我國現(xiàn)行稅制的空白。

（四）產(chǎn)生積極的社會效應(yīng)，傳遞正能量，鼓勵人們投身公益事業(yè)

征收遺產(chǎn)稅，可使部分富人轉(zhuǎn)變其觀念，若考慮其后代無力承擔(dān)巨大的遺產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)，就會將其財(cái)富全部或部分捐獻(xiàn)給公益事業(yè)。增強(qiáng)了人們的公共意識，鼓勵人們向社會公益事業(yè)捐贈，推動社會公益事業(yè)的發(fā)展。同時(shí)其后代因不再有巨額財(cái)富可以依賴，也可鼓勵其勤勞致富，抑制不勞而獲的思想。

（五）在對外交往中維護(hù)我國的稅收主權(quán)和利益，避免自動放棄遺產(chǎn)稅的稅收管轄權(quán)

目前，一些征收遺產(chǎn)稅的國家對中國公民在其境內(nèi)的遺產(chǎn)和本國公民在中國境內(nèi)的遺產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅，而中國未開征遺產(chǎn)稅，則等于我國單方面放棄了這方面的稅收管轄權(quán)。這種情況下使我國在國際稅收方面的權(quán)益受到損害，造成國際地位的不平等。

二、我國開征遺產(chǎn)稅可能存在的主要問題

（一）民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資本積累處于初級階段，不利于財(cái)富的積累

我國民營經(jīng)濟(jì)的財(cái)富主要用于擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，進(jìn)行技術(shù)研發(fā)開拓市場等方面。屬于經(jīng)營性的財(cái)產(chǎn)，而對于這部分財(cái)富征遺產(chǎn)稅，可能造成沖擊，造成其資金鏈的斷裂，不利于企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，不利于財(cái)富積累。

中國民營經(jīng)濟(jì)的致富者，大部分為創(chuàng)業(yè)者，其財(cái)富以經(jīng)營性的財(cái)產(chǎn)為主。按照國際慣例，應(yīng)對其予以扣除或照顧。開征遺產(chǎn)稅會對民營經(jīng)濟(jì)造成沖擊，帶來資金外流，或者是造成畸形消費(fèi)，生產(chǎn)積極性下降等負(fù)面影響。

（二）征稅應(yīng)考慮周邊國家的情況，征稅可能造成人才資本外流

中國周邊國家和地區(qū)的遺產(chǎn)稅扣除額一般比較高，若參照這些國家和地區(qū)的做法，采取“多扣除，低稅率”，難以起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。若采用“少扣除，高稅率”的做法，則會造成富人群體反彈，甚至導(dǎo)致人才資本的外流。

（三）遺產(chǎn)稅是一復(fù)雜稅種，征管要求高，我國的征管能力難達(dá)到要求，且我國缺乏相應(yīng)的配套體系與法律依據(jù)，對稅源監(jiān)控能力弱。主要從我國的制度性原因、實(shí)施性原因及稅收環(huán)境三方面來分析

從我國制度性因素分析，我國現(xiàn)行的稅收制度存在著缺陷。我國的稅制比較復(fù)雜，稅種過多，尤其是地方稅種過多，一些稅收法律、法規(guī)過于復(fù)雜，技術(shù)性過強(qiáng)，無法被普通公民準(zhǔn)確理解，具有很大的不定因素。且稅制改革滯后于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。近幾年來，隨著我國對外開放的擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，整個(gè)稅收管理面臨的經(jīng)濟(jì)背景發(fā)生了很大的變化。我國的稅收制度、稅收政策和稅收征管必須適應(yīng)這些變化，及早提出相應(yīng)措施，提高征管能力和水平。

從我國實(shí)施性的因素來分析。首先是對稅源的監(jiān)控不利。目前的征管模式最大特點(diǎn)是由管戶變?yōu)楣苁?，人為割裂了管戶和管事的?nèi)在關(guān)系，往往更多地強(qiáng)調(diào)為納稅人服務(wù)和加強(qiáng)稽查而忽略對納稅人的日常管理，稅務(wù)部門有些承諾服務(wù)在某種程度上甚至是以犧牲管理為代價(jià)，放棄必要的執(zhí)法職責(zé)。一些征管制度的特殊規(guī)定，也導(dǎo)致了稅收征管能力的下降。

其次，征管手段落后，征管效率不高。稅務(wù)部門的組織結(jié)構(gòu)不合理，存在著縱向分割和橫向分割的問題。所謂縱向分割指稅務(wù)部門上下機(jī)構(gòu)不對口，橫向分割指分稅制后，地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)既受上級稅務(wù)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)又要向地方政府負(fù)責(zé)，形成雙重領(lǐng)導(dǎo)，雙重監(jiān)督的問題。稅收征管信息化方面也存在著許多問題，各地征管改革進(jìn)度不一致，征管業(yè)務(wù)流程不統(tǒng)一、不規(guī)范。目前全國稅務(wù)系統(tǒng)的軟件開發(fā)和應(yīng)用還不統(tǒng)一，軟件平臺不統(tǒng)一，應(yīng)用系統(tǒng)整合難度大，數(shù)據(jù)共享的程度低。

再次，我國稅收法律體系不健全，法律的約束力差。中國目前尚沒有一部對稅收活動中共性的問題進(jìn)行規(guī)范，對各單位具有統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)作用的稅收基本法，使得一些稅收基本問題和共性問題缺乏權(quán)威認(rèn)定，各單行稅法之間協(xié)調(diào)性差，且我國稅收立法的層次較低，征管法不完備，缺乏具有法律約束力用以規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)法切實(shí)可行的規(guī)范。

從我國的用稅環(huán)境方面分析，納稅人依法納稅意識不高，普遍存在偷逃稅心理。我國護(hù)稅協(xié)稅方面也存在問題，地方政府干預(yù)稅收執(zhí)法，護(hù)稅協(xié)稅單位不作為。從用稅環(huán)境來看，我國每年預(yù)算、決算都經(jīng)人大審議通過，且每年都要對社會公布，但總體而言，財(cái)政預(yù)算、決算都只是公布一些大類支出，公眾只能了解財(cái)政支出的大類結(jié)構(gòu)，至于具體的項(xiàng)目是否合理則無從判斷。且預(yù)算的追加比較隨意，人大的審議監(jiān)督作用也有待于進(jìn)一步發(fā)揮。

三、小結(jié)

中國開征遺產(chǎn)稅具有重要意義，不僅利于調(diào)節(jié)我國的收入分配，而且有利于增加地方政府的財(cái)政收入，補(bǔ)充個(gè)人所得稅的不足，健全我國稅制，產(chǎn)生積極的社會效應(yīng)，利于在國際社會中維護(hù)我國稅收權(quán)益。同時(shí)也要清醒地認(rèn)識我國開征遺產(chǎn)稅存在的問題，但這些問題也是能夠解決的，不會永遠(yuǎn)成為我國在開征遺產(chǎn)稅道路上的絆腳石。

長期來看，開征遺產(chǎn)稅并不會影響民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。不會造成畸形消費(fèi)，人才資本外流。

遺產(chǎn)稅是針對少數(shù)富人開征的，其征稅范圍和數(shù)量都十分有限。不會產(chǎn)生重大的經(jīng)濟(jì)和社會影響。中國投資環(huán)境總體不錯(cuò)，前景看好，投資吸引力遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于征稅遺產(chǎn)稅的阻力。并且中國的民營企業(yè)家不大可能因?yàn)槲磥碚魇者z產(chǎn)稅而改變其發(fā)展戰(zhàn)略或改變其個(gè)人消費(fèi)方式。

中國的稅收征管能力在逐漸增強(qiáng)。隨著稅制的改革完善，現(xiàn)代技術(shù)的運(yùn)用，征管水平、能力、稅源的監(jiān)控能力都在增強(qiáng)。長遠(yuǎn)來看，應(yīng)對中國開征遺產(chǎn)稅充滿信心。

近年來，中國出現(xiàn)了一批擁有大量財(cái)產(chǎn)的人，但其財(cái)產(chǎn)分散隱蔽，究其原因，我尚未建立起全面的財(cái)產(chǎn)登記、財(cái)產(chǎn)評估體系及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移制度，因而稅源監(jiān)控難度大。且我國尚未形成財(cái)產(chǎn)界定，財(cái)產(chǎn)稅方面的法律體系，征收遺產(chǎn)稅缺乏相關(guān)法律依據(jù)，人們的納稅意識不高。

基于此，對我國開征遺產(chǎn)稅提出幾點(diǎn)建議：

一是稅務(wù)部門要取得政府及相關(guān)部門的大力支持，尤其是銀行、保險(xiǎn)、證券、信托等管理部門的支持，建立健全財(cái)產(chǎn)登記、財(cái)產(chǎn)評估、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移制度，加強(qiáng)對稅源的監(jiān)控。

二是要對民法、繼承法相關(guān)法律進(jìn)行完善修正，為我國開征遺產(chǎn)稅提供完善的法律依據(jù)，同時(shí)也為人們依法納稅提供依據(jù)。

三是加強(qiáng)對遺產(chǎn)稅地宣傳，增強(qiáng)人們的納稅意識。納稅人的稅收遵守意識表明納稅人對稅收法律制度的認(rèn)可，是稅收法律實(shí)施的重要支撐。只有納稅人具有良好的納稅遵守意識，才能夠按稅法規(guī)定自覺納稅。首先，必須通過加強(qiáng)政府部門的廉政建設(shè)，尤其是財(cái)政稅務(wù)部門和其他直接提供公共服務(wù)部門的廉政建設(shè)，來堵住那些逃避稅收而尋找的突破口。其次，在稅務(wù)經(jīng)費(fèi)中要列專項(xiàng)用于稅法宣傳，尤其是對個(gè)人所得稅的宣傳。

四是加強(qiáng)對稅源的監(jiān)控。可以實(shí)行雙向申報(bào)制度，通過納稅人自行申報(bào)同向納稅人發(fā)生支付單位的申報(bào)兩種方式避免偷逃稅，加強(qiáng)對稅源監(jiān)控。對遺產(chǎn)稅征收的難點(diǎn)在于其隱性化，可以借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，規(guī)范財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移制度，同時(shí)建立相應(yīng)的社會信譽(yù)約束機(jī)制。

總之，遺產(chǎn)稅是一種政策性強(qiáng)且具有一定社會影響的稅種，雖然存在一定的問題，但常有來看都可以解決。中國應(yīng)盡快建立一套符合中國國情的遺產(chǎn)稅制度，為中國的發(fā)展發(fā)揮積極作用。

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作者簡介：王群群（1991-），女，漢族，山東煙臺人，畢業(yè)于云南大學(xué)，研究方向：財(cái)政學(xué)。