營業(yè)稅改征增值稅對軍工企業(yè)的影響分析

李智

摘要：本文主要分析現(xiàn)代軍工企業(yè)如何應對營業(yè)稅改征增值稅，即分析“營業(yè)稅改征增值稅”改革對現(xiàn)代軍工企業(yè)的意義為基礎，并詳細探討營業(yè)稅改征增值稅對于軍工企業(yè)對應的稅負和利潤等的影響，隨后提出有效對策。

關鍵詞：營業(yè)稅改征增值稅 營業(yè)稅 增值稅 軍工企業(yè)

“營業(yè)稅改征增值稅”的含義即把原本屬于營業(yè)稅征收范圍調整為增值稅相應的征收范圍。“營業(yè)稅改征增值稅”改革是我國繼2009年增值稅改革以后，又一重要的稅收結構性改革。

一、營業(yè)稅改征增值稅對一般企業(yè)的影響

營業(yè)稅改征增值稅的稅率主要規(guī)定如下表1所列。

表1：營業(yè)稅改征增值稅的稅率

[營業(yè)稅改征增值稅的稅率＼&服務內容＼&稅率＼&提供有形動產(chǎn)租賃服務＼&17%＼&提供交通運輸業(yè)服務＼&11%＼&提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外＼&6%＼&財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務＼&0＼&小規(guī)模納稅人＼&3%＼&]

營業(yè)稅改征增值稅對一般企業(yè)的影響主要如下：第一，影響交通運輸企業(yè)。交通運輸行業(yè)的整體發(fā)展而言，營業(yè)稅改增值稅能夠促進行業(yè)持續(xù)、長遠發(fā)展。但對于不同的交通運輸企業(yè)個體來說，影響大相徑庭。對于部分技術成熟、資本與產(chǎn)業(yè)密度高的行業(yè)，如航空與鐵路兩種運輸業(yè)而言，尤其高鐵經(jīng)營受益頗多；第二，在營業(yè)稅改征增值稅過程中，商業(yè)服務行業(yè)同樣受益；第三，對銀行等金融機構來說，營業(yè)稅改征增值稅改革利好。金融機構原有的高稅負既束縛著自身盈利能力的提高，又嚴重阻礙了金融機構核心競爭力的提升。若全面進行營業(yè)稅改征增值稅，則可以有效減少金融機構的稅負，銀行等金融機構一定要會因大幅受益而迅速發(fā)展；第四，對于房地產(chǎn)行業(yè)來說，營業(yè)稅改征增值稅可以扣除重復計征的稅率，在減少房地產(chǎn)企業(yè)建筑總成本的同時，也在一定程度上增強房地產(chǎn)行業(yè)的盈利能力。

二、營業(yè)稅改征增值稅對軍工企業(yè)的影響

（一）軍工企業(yè)原享有的增值稅優(yōu)惠政策

軍工企業(yè)在營業(yè)稅改征增值稅以前，主要享受如下增值稅優(yōu)惠政策：第一，軍工企業(yè)間為生產(chǎn)軍隊用品而彼此協(xié)調合作的產(chǎn)品免征增值稅；軍隊系統(tǒng)各單位從事加工、修理修配武器及其部件、彈藥、軍訓器材、部隊裝備的業(yè)務收入，免征增值稅；軍事工廠生產(chǎn)銷售給公安系統(tǒng)、司法系統(tǒng)和國家安全系統(tǒng)的武器裝備免征增值稅等等。

（二）科研配套服務納入增值稅抵扣范圍

從服務提供方角度而言，6%的增值稅稅率大致和營業(yè)稅的稅率保持協(xié)調，但因為提供配套服務的軍工企業(yè)使用、擁有的固定資產(chǎn)與原材料等的數(shù)量多且價值巨大，其抵扣金額相對也比較多，所以存在著很大的降低稅負的可能空間；從服務接受方角度而言，金額一致的科研配套服務合同款，營業(yè)稅改征增值稅之前取得的營業(yè)稅發(fā)票單獨計入成本，營業(yè)稅改征增值稅以后的從試點區(qū)域取得的發(fā)票在計入成本的同時，其進項稅額能夠實施抵扣，這在一定程度上降低了服務接受方的稅負。

（三）減輕稅收申報繳納風險

營業(yè)稅改征增值稅使增值稅的抵扣更加便捷。軍工企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票均能夠進行抵扣，當然要剔除稅法規(guī)定的特殊情況，如軍工企業(yè)發(fā)生非正常損失產(chǎn)生的進項稅額不能抵扣。營業(yè)稅改征增值稅能夠有效減少低軍工企業(yè)的財務部門進行稅收申報、繳納稅款等的工作量，更可以有效防范由于財務人員工作失誤可能引發(fā)的稅務風險。

三、營業(yè)稅改增值稅的軍工企業(yè)稅收籌劃

軍工企業(yè)的管理層及財務部門一定要盡快了解并掌握營業(yè)稅改增值稅，確?？梢岳煤脿I改增為自身生存及發(fā)展創(chuàng)造更多空間，要充分借助于營改增做好稅收籌劃，達到有效減輕稅負的目的。

（一）管理層要創(chuàng)新管理思路

軍工企業(yè)可以借助于納入增值稅抵扣鏈條來避免重復征稅，有效減少經(jīng)營成本及稅收負擔，推進軍工科研事業(yè)健康、快速地發(fā)展。營業(yè)稅改征增值稅之前，針對某一軍工科研服項目的母公司需要繳納營業(yè)稅，軍工科研項目下放至其他下屬分公司時，這些分公司也需要繳納營業(yè)稅，導致了重復征稅現(xiàn)象極為嚴重；營業(yè)稅改征增值稅后，其被納入抵扣范圍，即不管軍工科研項目要經(jīng)歷多少環(huán)節(jié)，其總體稅負始終保持不變?！盃I改增”試點地區(qū)的軍工企業(yè)管理層必須及時創(chuàng)新管理思路，做好企業(yè)相關決策的稅收設計，在合理、合法的范圍內最大程度地降低企業(yè)稅負，避免重復征稅，減少不必要的成本支出。

（二）財務人員要更新稅法知識

“營改增”試點對于軍工企業(yè)而言，是稅法知識的更新?lián)Q代，營業(yè)稅改征增值稅使稅率、稅收軟件、稅收申報、稅款抵扣及免稅認證等工作均要更新。這就要求在軍工企業(yè)中從事相關工作的財務人員必須及時更新相關知識，提高對新稅法知識的認識與理解，財務人員要認真學習關于營業(yè)稅改征增值稅試點的稅收征管問題。軍工企業(yè)必須組織財務人員進行相關稅法知識的培訓，聘請稅法專家或資深學者對這些知識進行深入講解，幫助財務人員加深理解，爭取盡早掌握悉“營改增”涉及的各類知識，防止因財務人員欠缺相關知識而產(chǎn)生不必要的損失。

（三）財務部門更新稅務管理方法

“營改增”會使財務管理工作發(fā)生如下變化，一是開具發(fā)票由初始的開具營業(yè)稅發(fā)票直接轉換成開具增值稅發(fā)票；二是繳納稅款部門由原來的向地稅申報繳轉換成向國稅申報；三是稅控機和稅控軟件的使用面臨著更新；四是要全面考慮發(fā)票的購置、保管、開具及抵扣等工作。正是由于財務管理工作的這四個變化，要求軍工企業(yè)的財務部門必須結合自身實際，把握好稅收變化，加強與稅務部門的交流與溝通，確保發(fā)票購買、發(fā)票開具及發(fā)票抵扣等工作不產(chǎn)生錯漏。

參考文獻：

[1]王炳榮.營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響及籌劃建議[J].會計之友，2013，23：74-76

[2]郭靜娟.基于營業(yè)稅改征增值稅對各行業(yè)的影響分析[J].科技風，2013，16：250endprint

摘要：本文主要分析現(xiàn)代軍工企業(yè)如何應對營業(yè)稅改征增值稅，即分析“營業(yè)稅改征增值稅”改革對現(xiàn)代軍工企業(yè)的意義為基礎，并詳細探討營業(yè)稅改征增值稅對于軍工企業(yè)對應的稅負和利潤等的影響，隨后提出有效對策。

關鍵詞：營業(yè)稅改征增值稅 營業(yè)稅 增值稅 軍工企業(yè)

“營業(yè)稅改征增值稅”的含義即把原本屬于營業(yè)稅征收范圍調整為增值稅相應的征收范圍?！盃I業(yè)稅改征增值稅”改革是我國繼2009年增值稅改革以后，又一重要的稅收結構性改革。

一、營業(yè)稅改征增值稅對一般企業(yè)的影響

營業(yè)稅改征增值稅的稅率主要規(guī)定如下表1所列。

表1：營業(yè)稅改征增值稅的稅率

[營業(yè)稅改征增值稅的稅率＼&服務內容＼&稅率＼&提供有形動產(chǎn)租賃服務＼&17%＼&提供交通運輸業(yè)服務＼&11%＼&提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外＼&6%＼&財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務＼&0＼&小規(guī)模納稅人＼&3%＼&]

營業(yè)稅改征增值稅對一般企業(yè)的影響主要如下：第一，影響交通運輸企業(yè)。交通運輸行業(yè)的整體發(fā)展而言，營業(yè)稅改增值稅能夠促進行業(yè)持續(xù)、長遠發(fā)展。但對于不同的交通運輸企業(yè)個體來說，影響大相徑庭。對于部分技術成熟、資本與產(chǎn)業(yè)密度高的行業(yè)，如航空與鐵路兩種運輸業(yè)而言，尤其高鐵經(jīng)營受益頗多；第二，在營業(yè)稅改征增值稅過程中，商業(yè)服務行業(yè)同樣受益；第三，對銀行等金融機構來說，營業(yè)稅改征增值稅改革利好。金融機構原有的高稅負既束縛著自身盈利能力的提高，又嚴重阻礙了金融機構核心競爭力的提升。若全面進行營業(yè)稅改征增值稅，則可以有效減少金融機構的稅負，銀行等金融機構一定要會因大幅受益而迅速發(fā)展；第四，對于房地產(chǎn)行業(yè)來說，營業(yè)稅改征增值稅可以扣除重復計征的稅率，在減少房地產(chǎn)企業(yè)建筑總成本的同時，也在一定程度上增強房地產(chǎn)行業(yè)的盈利能力。

二、營業(yè)稅改征增值稅對軍工企業(yè)的影響

（一）軍工企業(yè)原享有的增值稅優(yōu)惠政策

軍工企業(yè)在營業(yè)稅改征增值稅以前，主要享受如下增值稅優(yōu)惠政策：第一，軍工企業(yè)間為生產(chǎn)軍隊用品而彼此協(xié)調合作的產(chǎn)品免征增值稅；軍隊系統(tǒng)各單位從事加工、修理修配武器及其部件、彈藥、軍訓器材、部隊裝備的業(yè)務收入，免征增值稅；軍事工廠生產(chǎn)銷售給公安系統(tǒng)、司法系統(tǒng)和國家安全系統(tǒng)的武器裝備免征增值稅等等。

（二）科研配套服務納入增值稅抵扣范圍

從服務提供方角度而言，6%的增值稅稅率大致和營業(yè)稅的稅率保持協(xié)調，但因為提供配套服務的軍工企業(yè)使用、擁有的固定資產(chǎn)與原材料等的數(shù)量多且價值巨大，其抵扣金額相對也比較多，所以存在著很大的降低稅負的可能空間；從服務接受方角度而言，金額一致的科研配套服務合同款，營業(yè)稅改征增值稅之前取得的營業(yè)稅發(fā)票單獨計入成本，營業(yè)稅改征增值稅以后的從試點區(qū)域取得的發(fā)票在計入成本的同時，其進項稅額能夠實施抵扣，這在一定程度上降低了服務接受方的稅負。

（三）減輕稅收申報繳納風險

營業(yè)稅改征增值稅使增值稅的抵扣更加便捷。軍工企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票均能夠進行抵扣，當然要剔除稅法規(guī)定的特殊情況，如軍工企業(yè)發(fā)生非正常損失產(chǎn)生的進項稅額不能抵扣。營業(yè)稅改征增值稅能夠有效減少低軍工企業(yè)的財務部門進行稅收申報、繳納稅款等的工作量，更可以有效防范由于財務人員工作失誤可能引發(fā)的稅務風險。

三、營業(yè)稅改增值稅的軍工企業(yè)稅收籌劃

軍工企業(yè)的管理層及財務部門一定要盡快了解并掌握營業(yè)稅改增值稅，確?？梢岳煤脿I改增為自身生存及發(fā)展創(chuàng)造更多空間，要充分借助于營改增做好稅收籌劃，達到有效減輕稅負的目的。

（一）管理層要創(chuàng)新管理思路

軍工企業(yè)可以借助于納入增值稅抵扣鏈條來避免重復征稅，有效減少經(jīng)營成本及稅收負擔，推進軍工科研事業(yè)健康、快速地發(fā)展。營業(yè)稅改征增值稅之前，針對某一軍工科研服項目的母公司需要繳納營業(yè)稅，軍工科研項目下放至其他下屬分公司時，這些分公司也需要繳納營業(yè)稅，導致了重復征稅現(xiàn)象極為嚴重；營業(yè)稅改征增值稅后，其被納入抵扣范圍，即不管軍工科研項目要經(jīng)歷多少環(huán)節(jié)，其總體稅負始終保持不變?！盃I改增”試點地區(qū)的軍工企業(yè)管理層必須及時創(chuàng)新管理思路，做好企業(yè)相關決策的稅收設計，在合理、合法的范圍內最大程度地降低企業(yè)稅負，避免重復征稅，減少不必要的成本支出。

（二）財務人員要更新稅法知識

“營改增”試點對于軍工企業(yè)而言，是稅法知識的更新?lián)Q代，營業(yè)稅改征增值稅使稅率、稅收軟件、稅收申報、稅款抵扣及免稅認證等工作均要更新。這就要求在軍工企業(yè)中從事相關工作的財務人員必須及時更新相關知識，提高對新稅法知識的認識與理解，財務人員要認真學習關于營業(yè)稅改征增值稅試點的稅收征管問題。軍工企業(yè)必須組織財務人員進行相關稅法知識的培訓，聘請稅法專家或資深學者對這些知識進行深入講解，幫助財務人員加深理解，爭取盡早掌握悉“營改增”涉及的各類知識，防止因財務人員欠缺相關知識而產(chǎn)生不必要的損失。

（三）財務部門更新稅務管理方法

“營改增”會使財務管理工作發(fā)生如下變化，一是開具發(fā)票由初始的開具營業(yè)稅發(fā)票直接轉換成開具增值稅發(fā)票；二是繳納稅款部門由原來的向地稅申報繳轉換成向國稅申報；三是稅控機和稅控軟件的使用面臨著更新；四是要全面考慮發(fā)票的購置、保管、開具及抵扣等工作。正是由于財務管理工作的這四個變化，要求軍工企業(yè)的財務部門必須結合自身實際，把握好稅收變化，加強與稅務部門的交流與溝通，確保發(fā)票購買、發(fā)票開具及發(fā)票抵扣等工作不產(chǎn)生錯漏。

參考文獻：

[1]王炳榮.營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響及籌劃建議[J].會計之友，2013，23：74-76

[2]郭靜娟.基于營業(yè)稅改征增值稅對各行業(yè)的影響分析[J].科技風，2013，16：250endprint

摘要：本文主要分析現(xiàn)代軍工企業(yè)如何應對營業(yè)稅改征增值稅，即分析“營業(yè)稅改征增值稅”改革對現(xiàn)代軍工企業(yè)的意義為基礎，并詳細探討營業(yè)稅改征增值稅對于軍工企業(yè)對應的稅負和利潤等的影響，隨后提出有效對策。

關鍵詞：營業(yè)稅改征增值稅 營業(yè)稅 增值稅 軍工企業(yè)

“營業(yè)稅改征增值稅”的含義即把原本屬于營業(yè)稅征收范圍調整為增值稅相應的征收范圍。“營業(yè)稅改征增值稅”改革是我國繼2009年增值稅改革以后，又一重要的稅收結構性改革。

一、營業(yè)稅改征增值稅對一般企業(yè)的影響

營業(yè)稅改征增值稅的稅率主要規(guī)定如下表1所列。

表1：營業(yè)稅改征增值稅的稅率

[營業(yè)稅改征增值稅的稅率＼&服務內容＼&稅率＼&提供有形動產(chǎn)租賃服務＼&17%＼&提供交通運輸業(yè)服務＼&11%＼&提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外＼&6%＼&財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務＼&0＼&小規(guī)模納稅人＼&3%＼&]

營業(yè)稅改征增值稅對一般企業(yè)的影響主要如下：第一，影響交通運輸企業(yè)。交通運輸行業(yè)的整體發(fā)展而言，營業(yè)稅改增值稅能夠促進行業(yè)持續(xù)、長遠發(fā)展。但對于不同的交通運輸企業(yè)個體來說，影響大相徑庭。對于部分技術成熟、資本與產(chǎn)業(yè)密度高的行業(yè)，如航空與鐵路兩種運輸業(yè)而言，尤其高鐵經(jīng)營受益頗多；第二，在營業(yè)稅改征增值稅過程中，商業(yè)服務行業(yè)同樣受益；第三，對銀行等金融機構來說，營業(yè)稅改征增值稅改革利好。金融機構原有的高稅負既束縛著自身盈利能力的提高，又嚴重阻礙了金融機構核心競爭力的提升。若全面進行營業(yè)稅改征增值稅，則可以有效減少金融機構的稅負，銀行等金融機構一定要會因大幅受益而迅速發(fā)展；第四，對于房地產(chǎn)行業(yè)來說，營業(yè)稅改征增值稅可以扣除重復計征的稅率，在減少房地產(chǎn)企業(yè)建筑總成本的同時，也在一定程度上增強房地產(chǎn)行業(yè)的盈利能力。

二、營業(yè)稅改征增值稅對軍工企業(yè)的影響

（一）軍工企業(yè)原享有的增值稅優(yōu)惠政策

軍工企業(yè)在營業(yè)稅改征增值稅以前，主要享受如下增值稅優(yōu)惠政策：第一，軍工企業(yè)間為生產(chǎn)軍隊用品而彼此協(xié)調合作的產(chǎn)品免征增值稅；軍隊系統(tǒng)各單位從事加工、修理修配武器及其部件、彈藥、軍訓器材、部隊裝備的業(yè)務收入，免征增值稅；軍事工廠生產(chǎn)銷售給公安系統(tǒng)、司法系統(tǒng)和國家安全系統(tǒng)的武器裝備免征增值稅等等。

（二）科研配套服務納入增值稅抵扣范圍

從服務提供方角度而言，6%的增值稅稅率大致和營業(yè)稅的稅率保持協(xié)調，但因為提供配套服務的軍工企業(yè)使用、擁有的固定資產(chǎn)與原材料等的數(shù)量多且價值巨大，其抵扣金額相對也比較多，所以存在著很大的降低稅負的可能空間；從服務接受方角度而言，金額一致的科研配套服務合同款，營業(yè)稅改征增值稅之前取得的營業(yè)稅發(fā)票單獨計入成本，營業(yè)稅改征增值稅以后的從試點區(qū)域取得的發(fā)票在計入成本的同時，其進項稅額能夠實施抵扣，這在一定程度上降低了服務接受方的稅負。

（三）減輕稅收申報繳納風險

營業(yè)稅改征增值稅使增值稅的抵扣更加便捷。軍工企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票均能夠進行抵扣，當然要剔除稅法規(guī)定的特殊情況，如軍工企業(yè)發(fā)生非正常損失產(chǎn)生的進項稅額不能抵扣。營業(yè)稅改征增值稅能夠有效減少低軍工企業(yè)的財務部門進行稅收申報、繳納稅款等的工作量，更可以有效防范由于財務人員工作失誤可能引發(fā)的稅務風險。

三、營業(yè)稅改增值稅的軍工企業(yè)稅收籌劃

軍工企業(yè)的管理層及財務部門一定要盡快了解并掌握營業(yè)稅改增值稅，確?？梢岳煤脿I改增為自身生存及發(fā)展創(chuàng)造更多空間，要充分借助于營改增做好稅收籌劃，達到有效減輕稅負的目的。

（一）管理層要創(chuàng)新管理思路

軍工企業(yè)可以借助于納入增值稅抵扣鏈條來避免重復征稅，有效減少經(jīng)營成本及稅收負擔，推進軍工科研事業(yè)健康、快速地發(fā)展。營業(yè)稅改征增值稅之前，針對某一軍工科研服項目的母公司需要繳納營業(yè)稅，軍工科研項目下放至其他下屬分公司時，這些分公司也需要繳納營業(yè)稅，導致了重復征稅現(xiàn)象極為嚴重；營業(yè)稅改征增值稅后，其被納入抵扣范圍，即不管軍工科研項目要經(jīng)歷多少環(huán)節(jié)，其總體稅負始終保持不變?！盃I改增”試點地區(qū)的軍工企業(yè)管理層必須及時創(chuàng)新管理思路，做好企業(yè)相關決策的稅收設計，在合理、合法的范圍內最大程度地降低企業(yè)稅負，避免重復征稅，減少不必要的成本支出。

（二）財務人員要更新稅法知識

“營改增”試點對于軍工企業(yè)而言，是稅法知識的更新?lián)Q代，營業(yè)稅改征增值稅使稅率、稅收軟件、稅收申報、稅款抵扣及免稅認證等工作均要更新。這就要求在軍工企業(yè)中從事相關工作的財務人員必須及時更新相關知識，提高對新稅法知識的認識與理解，財務人員要認真學習關于營業(yè)稅改征增值稅試點的稅收征管問題。軍工企業(yè)必須組織財務人員進行相關稅法知識的培訓，聘請稅法專家或資深學者對這些知識進行深入講解，幫助財務人員加深理解，爭取盡早掌握悉“營改增”涉及的各類知識，防止因財務人員欠缺相關知識而產(chǎn)生不必要的損失。

（三）財務部門更新稅務管理方法

“營改增”會使財務管理工作發(fā)生如下變化，一是開具發(fā)票由初始的開具營業(yè)稅發(fā)票直接轉換成開具增值稅發(fā)票；二是繳納稅款部門由原來的向地稅申報繳轉換成向國稅申報；三是稅控機和稅控軟件的使用面臨著更新；四是要全面考慮發(fā)票的購置、保管、開具及抵扣等工作。正是由于財務管理工作的這四個變化，要求軍工企業(yè)的財務部門必須結合自身實際，把握好稅收變化，加強與稅務部門的交流與溝通，確保發(fā)票購買、發(fā)票開具及發(fā)票抵扣等工作不產(chǎn)生錯漏。

參考文獻：

[1]王炳榮.營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響及籌劃建議[J].會計之友，2013，23：74-76

[2]郭靜娟.基于營業(yè)稅改征增值稅對各行業(yè)的影響分析[J].科技風，2013，16：250endprint