我國環(huán)保稅效應(yīng)的實(shí)證研究與對(duì)策建議

劉曉慶+++楊書豪+++姜佳雯+++許多

摘要：新型環(huán)境保護(hù)稅的開征勢(shì)在必行。本文旨在探討完善環(huán)保稅制度建設(shè)，加大環(huán)保稅調(diào)控力度，校正環(huán)境污染的外部性。因此，本文選取2002-2012年的相關(guān)數(shù)據(jù)，運(yùn)用Eviews7.2對(duì)我國目前環(huán)保稅的效應(yīng)進(jìn)行實(shí)證分析，并通過問卷調(diào)查方式，分析其存在的問題和影響因素。在此基礎(chǔ)上，提出建立與完善我國環(huán)保稅制度的相關(guān)對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)保稅 效應(yīng) 實(shí)證研究 綠色稅制

（該論文是2013年國家大學(xué)生科研創(chuàng)新項(xiàng)目的階段性成果，作者均為上海海關(guān)學(xué)院經(jīng)管系稅務(wù)1101班的大學(xué)生，研究方向稅收學(xué)，指導(dǎo)教師是該校的李九領(lǐng)教授。）

改革開放30年來，我國經(jīng)濟(jì)面貌發(fā)生了廣泛而深刻的變化，與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)增長也付出了沉重的環(huán)境代價(jià)。開征環(huán)保稅是我國現(xiàn)實(shí)國情下加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的重要手段，也是我國“十二五”期間完善稅制的重要內(nèi)容。

一、我國環(huán)保稅費(fèi)制度的現(xiàn)狀及存在的問題

我國目前的環(huán)境保護(hù)政策，主要是以收費(fèi)為主，征稅為輔。

（一）我國環(huán)保稅稅種的現(xiàn)狀及存在的問題

從稅收來看，尚未設(shè)置專門的環(huán)境保護(hù)稅種，有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策散見于各個(gè)稅種之中，一種是資源稅、消費(fèi)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等在一定程度上具有環(huán)境保護(hù)性質(zhì)的稅種，另一種是在相關(guān)稅種中設(shè)置保護(hù)環(huán)境的稅收優(yōu)惠條款，主要有增值稅、企業(yè)所得稅等。

1、資源稅

資源稅，是對(duì)在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的但為何個(gè)人征收的一種稅，1984年由國務(wù)院首次頒布開征。資源稅的征收能夠促進(jìn)資源的合理開發(fā)和利用，調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，加強(qiáng)土地管理保護(hù)土地資源。但是資源稅在具體操作過程中也存在目標(biāo)定位模糊、課征方法單一、課征范圍過窄和稅率過低等問題。

2、消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是針對(duì)特定的消費(fèi)行為或消費(fèi)品以消費(fèi)品的消費(fèi)額為課征對(duì)象的一種稅的統(tǒng)稱。消費(fèi)稅可以對(duì)產(chǎn)生外部成本的行為征稅，使外部成本轉(zhuǎn)化為內(nèi)部成本，從而起到保護(hù)環(huán)境、減少污染的作用，但是我國消費(fèi)稅只對(duì)14類消費(fèi)品征稅，征稅范圍很窄且部分稅率不高導(dǎo)致環(huán)保作用非常有限，很難從根本上解決問題。

3、增值稅

增值稅是我國稅收體系中的最主要稅種，基本稅率為17%。我國在對(duì)廢舊物的回收、能源資源的綜合回收使用和污染物的處理等方面實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。對(duì)企業(yè)的節(jié)能減排、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面有一定的促進(jìn)作用。

4、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，基本稅率為25%。我國對(duì)環(huán)保企業(yè)所得稅實(shí)行優(yōu)惠政策，具體包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。這些優(yōu)惠政策的實(shí)施可以直接或間接地鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)能減排，吸引對(duì)環(huán)保企業(yè)的投資。但是，目前企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策依然存在覆蓋面窄、小微企業(yè)無法享受優(yōu)惠等問題。

5、車船稅和車輛購置稅

開征車輛購置稅和車船使用稅最初的目的是為了改善交通和路況以及為地方政府建設(shè)籌集資金。而現(xiàn)今車船對(duì)資源的大量需求及其尾氣的排放對(duì)環(huán)境的影響越來越大，所以車船稅和車輛購置稅也可以看作是一類環(huán)保稅種。但是由于車船需求剛性相對(duì)較大、稅額相對(duì)不高，目前車船稅和車輛購置稅對(duì)環(huán)境保護(hù)的促進(jìn)作用也是微乎其微。

6、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅

耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅開征的最初目的與環(huán)境保護(hù)并無關(guān)系，只是為了合理利用城鎮(zhèn)土地和耕地，調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入，提高土地使用效益，加強(qiáng)土地管理。但是也存在征收范圍窄，稅率低的缺點(diǎn)，如對(duì)農(nóng)村的非耕地沒有起到保護(hù)作用。

（二）我國排污收費(fèi)制度現(xiàn)狀及存在的問題

1、排污收費(fèi)制度概況

排污收費(fèi)是針對(duì)污染性企業(yè)過度排放的污染物收取的費(fèi)用，是“污染者付費(fèi)”原則的體現(xiàn)。排污收費(fèi)制度在我國已有30多年歷史，1982年以后，我國有了明確的法律法規(guī)，對(duì)排污費(fèi)征收的每個(gè)環(huán)節(jié)都有明確的規(guī)定?！董h(huán)境保護(hù)法》第28條規(guī)定：排放污染物超過國家或者地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)事業(yè)單位，依照國家規(guī)定繳納超標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)，并負(fù)責(zé)治理。排污收費(fèi)的法律法規(guī)正不斷完善，排污收費(fèi)制度也越來越健全。

2、排污收費(fèi)制度存在的問題

（1）排污收費(fèi)制度執(zhí)法力度不夠

一方面，排污收費(fèi)屬于政府行政收費(fèi)，給予政府過大的自行裁量權(quán)。某些地方政府每年下達(dá)收費(fèi)指標(biāo)，以完成指標(biāo)為準(zhǔn)。部分地區(qū)存在人情收費(fèi)。另一方面，對(duì)拒繳和挪用的處罰力度不夠。由于屬于收費(fèi)項(xiàng)目，法律約束力不強(qiáng)。某些環(huán)保部門存在嚴(yán)重的挪用行為，特別是一些基層環(huán)保部門，執(zhí)法人員素質(zhì)有待提高。

（2）排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)低、覆蓋面窄

目前，我國排污方面的費(fèi)用主要集中在廢水、廢氣、固體廢物和噪聲污染，存在收費(fèi)對(duì)象小，征收標(biāo)準(zhǔn)低的問題。主要污染物排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)偏低，就不能彌補(bǔ)污染治理得成本，不利于污染物的治理和減排。企業(yè)違法成本低、守法成本高，不利于調(diào)動(dòng)企業(yè)治污積極性。

二、對(duì)我國環(huán)境稅費(fèi)效應(yīng)的實(shí)證研究

我國于2003年7月1日頒布了《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》。二十年來，我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，排污費(fèi)數(shù)額也越來越大，而我們的環(huán)境卻不斷惡化。環(huán)境保護(hù)與排污收費(fèi)是否有正的相關(guān)性，有待進(jìn)一步研究。

為了更好地考察現(xiàn)有的排污收費(fèi)是否對(duì)環(huán)境治理有促進(jìn)作用、我國目前的環(huán)境稅費(fèi)是否起到了預(yù)期的效應(yīng)。我們通過2002—2012年的相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)中國目前環(huán)境稅費(fèi)的實(shí)際效應(yīng)進(jìn)行實(shí)證研究。（詳見附表）

（一）指標(biāo)選取及數(shù)據(jù)收集

所選變量是污染物排放量POLL（以二氧化硫?yàn)槔飪r(jià)指數(shù)CPI，國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP，固定資產(chǎn)投資INVE，失業(yè)率UNEM，環(huán)境稅ETAX，排污費(fèi)CHAN。我們根據(jù)各年度《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》和《全國環(huán)境統(tǒng)計(jì)公報(bào)》所提供的相關(guān)數(shù)據(jù)，收集計(jì)算了從2002年到2012年所需要的指標(biāo)。endprint

（二）單位根檢驗(yàn)

我們使用ADF法對(duì)污染物排放量POLL、物價(jià)指數(shù)CPI、國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP、固定資產(chǎn)投資INVE、失業(yè)率UNEM、環(huán)境稅ETAX與排污費(fèi)CHAN進(jìn)行平穩(wěn)性檢驗(yàn)，其中滯后階數(shù)按AIC最小原則選取，結(jié)果如下表。檢驗(yàn)結(jié)果表明：CPI為零階單整I（0），GDP和UNEM為一階單整I（1），其余變量均為二階單整I（2），下面需要對(duì)其余變量進(jìn)行協(xié)整檢驗(yàn)。

單位根ADF檢驗(yàn)

[series＼&prob.＼&Obs＼&CPI＼&0.0002＼&9＼&△2CHAN＼&0.0017＼&7＼&△2ETAX＼&0.0107＼&7＼&△GDP＼&0.0092＼&8＼&△2INVE＼&0.0057＼&7＼&△2POLL＼&0.0447＼&7＼&△UNEM＼&0.0113＼&8＼&]

（三）多元回歸

我們以污染物排放量作為因變量，其余變量為自變量建立如下模型。

經(jīng)過對(duì)污染物排放量、固定資產(chǎn)投資、排污費(fèi)和環(huán)境稅的協(xié)整關(guān)系進(jìn)行檢驗(yàn)（如下圖），得出結(jié)論：各變量之間存在協(xié)整關(guān)系。

AEG協(xié)整檢驗(yàn)結(jié)果

[ADF test statistic ＼&-2.8719＼&1%＼&Critical values＼&-2.8473＼&＼&＼&5%＼&Critical values＼&-1.9882＼&＼&＼&10%＼&Critical values＼&-1.6001＼&]

因各變量之間存在協(xié)整關(guān)系，可以對(duì)各變量進(jìn)行多元回歸分析，回歸結(jié)果如下：

結(jié)果顯示：在0.1的水平下環(huán)境稅指標(biāo)與污染物排放量之間存在顯著的反向關(guān)系，可以推斷環(huán)境稅可能具有抑制污染物排放的效應(yīng)；排污費(fèi)與污染物排放量之間的關(guān)系是不顯著的，可以推斷排污費(fèi)沒有抑制污染物排放的作用；排污量與固定資產(chǎn)投資的關(guān)系基本顯著。

（四）格蘭杰因果檢驗(yàn)

我們已經(jīng)對(duì)各變量進(jìn)行了平穩(wěn)性檢驗(yàn)，為了考察環(huán)境稅與其效應(yīng)是否有著顯著的因果關(guān)系，我們需要對(duì)同階平穩(wěn)的ETAX、INVE、CHAN與POLL作格蘭杰因果檢驗(yàn)，以考察各變量之間是否存在真正意義上的因果關(guān)系。

下表是格蘭杰因果檢驗(yàn)結(jié)果，結(jié)果顯示在0.05 的水平下，固定資產(chǎn)投資INVE是ETAX的格蘭杰原因。但是環(huán)境稅并不是固定資產(chǎn)投資的原因，由此，我們可以推斷環(huán)境稅不會(huì)明顯拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長；環(huán)境稅ETAX不是污染排放量POLL的格蘭杰原因，可以看出環(huán)境稅目前的環(huán)保效應(yīng)并沒有達(dá)到明顯效果。由此可見，中國目前的環(huán)境稅無論是在環(huán)境保護(hù)方面還是在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方面的貢獻(xiàn)不是很大，也就是說雙重紅利沒有實(shí)現(xiàn)。

格蘭杰因果檢驗(yàn)

此外，為了更好的證明開征環(huán)保稅的必要性，開展了民意調(diào)查與企業(yè)調(diào)研。我們通過網(wǎng)絡(luò)調(diào)查及在上海市區(qū)發(fā)放調(diào)查問卷的形式了解市民對(duì)環(huán)保及環(huán)保稅等相關(guān)問題的看法。實(shí)際參與我們調(diào)查問卷的共有1542人，在調(diào)查總結(jié)中，統(tǒng)計(jì)出認(rèn)為我國環(huán)境污染問題日益嚴(yán)峻的比例高達(dá)93%。而在問及關(guān)于造成環(huán)境污染的主要原因的調(diào)查中，認(rèn)為是地方政府的重視程度不夠，為了經(jīng)濟(jì)效益政府政績犧牲環(huán)境的占到75%；認(rèn)為是相關(guān)部門監(jiān)管不盡責(zé)的占到11%。對(duì)于環(huán)保方面建議中，39%的受訪者建議通過宣傳提高公民及企業(yè)的環(huán)保意識(shí)，并通過加強(qiáng)處罰力度增加環(huán)境犧牲成本。關(guān)于環(huán)保稅的設(shè)立，61%表示支持，認(rèn)為有利于環(huán)境保護(hù)。

我們通過企業(yè)調(diào)研小組成員分頭調(diào)研的形式，對(duì)吉林、貴州、山東、上海的十余家中小型企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，結(jié)果顯示：80%以上的企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)在的排污費(fèi)及相關(guān)稅收沒有讓其產(chǎn)生更換集約型設(shè)備的想法，70%以上的企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)行排污費(fèi)比較低，約束力不大。

通過對(duì)民意調(diào)查與企業(yè)調(diào)研結(jié)果分析，我們可以看出，現(xiàn)行的環(huán)保稅制度及排污費(fèi)制度不足以起到促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型、保護(hù)環(huán)境的作用，急需建立適合我國國情的環(huán)保稅制度。

三、對(duì)策

根據(jù)研究國外的環(huán)境稅實(shí)踐中，我們總結(jié)出須結(jié)合本國實(shí)際情況，設(shè)立符合本國國情的環(huán)境稅稅收體制。十八屆三中全會(huì)中提到我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入緩沖期，經(jīng)濟(jì)增速下降，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益失去往日風(fēng)采甚出現(xiàn)至下滑，在這情況下，我們建議：首先應(yīng)該完善相關(guān)的配套措施，改革現(xiàn)有的不合理制度，如改革政府政績的考核機(jī)制，將環(huán)境治理納入政績考核機(jī)制當(dāng)中，引起地方政府部門重視。其次，繼續(xù)完善現(xiàn)有的環(huán)保稅制度，加強(qiáng)各稅種對(duì)環(huán)境污染的約束作用。最后，在配套措施及相關(guān)稅種改革完成、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)好后，深化改革，正式設(shè)立符合我國國情的單獨(dú)的環(huán)境稅，逐步實(shí)現(xiàn)環(huán)境稅稅制的建立與健全。

（一）配套改革

1、建立綠色GDP考核機(jī)制

綠色GDP，指用以衡量各國扣除自然資產(chǎn)損失后新創(chuàng)造的真實(shí)國民財(cái)富的總量核算指標(biāo)。近幾年，我國環(huán)境污染日益嚴(yán)重，有企業(yè)的責(zé)任，也有政府的責(zé)任。當(dāng)前的政府政績考核機(jī)制決定了我國的GDP是灰色的，是以犧牲環(huán)境為代價(jià)的。如前文所述，有些地方政府對(duì)企業(yè)污染不聞不問，處罰不嚴(yán)。究其原因就是考核機(jī)制的問題，我國地方政府的考核機(jī)制不利于我國的環(huán)保政策的實(shí)施。為了給環(huán)保政策的實(shí)施提供保障，我們尚且需要在地方政府中建立 “環(huán)境保護(hù)問責(zé)制”，需要把環(huán)?？冃Ъ{入政府官員考核指標(biāo)，讓環(huán)保成為政府每年必須完成的工作之一。政府應(yīng)積極宣傳環(huán)保知識(shí)，培養(yǎng)公民環(huán)保意識(shí)。

2、加強(qiáng)環(huán)保法制建設(shè)，提高排污收費(fèi)立法層次

我國環(huán)保方面的法律需要完善的方面還有很多。主要是要提升《環(huán)境保護(hù)法》的法律地位，明確立法目標(biāo)，使相關(guān)法律法規(guī)更加完善和科學(xué)，做到有法可依。具體可以在法律中明確政府和環(huán)保部門的職責(zé)，規(guī)范對(duì)環(huán)境違規(guī)違法行為的處罰規(guī)定，加大處罰力度，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督，杜絕人情收費(fèi)、隨意收費(fèi)的行為，做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。

（二）完善現(xiàn)行稅制中的環(huán)保因素

1、改革資源稅

資源稅改革應(yīng)以資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的調(diào)控目的為主，適當(dāng)兼顧級(jí)差收入的調(diào)節(jié)作用。改革的具體內(nèi)容可以大致包括以下幾個(gè)方面：一是拓寬資源稅稅源。如前文所述，目前資源稅涉及面窄，很多重要的資源沒有納入資源稅征收范圍。二是改革資源稅計(jì)稅方法，針對(duì)某些資源引入從價(jià)計(jì)征。三是將資源稅的計(jì)稅依據(jù)從資源銷售量轉(zhuǎn)變?yōu)榘串a(chǎn)量計(jì)稅，達(dá)到控制開采量的目的。四是實(shí)行差別稅率。具體操作中可以根據(jù)資源的自然屬性決定稅率高低，稀缺資源實(shí)行高稅率，相對(duì)比較豐富的資源稅率可以降低。

2、改革消費(fèi)稅

對(duì)消費(fèi)稅的改革內(nèi)容主要包含以下兩個(gè)方面：一是擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，具體可以將煤炭列入消費(fèi)稅的課征對(duì)象。根據(jù)消費(fèi)品的自然屬性和對(duì)環(huán)境的污染程度科學(xué)合理地確定消費(fèi)稅的征收范圍。二是調(diào)整稅率。要想加大消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)者消費(fèi)方向的引導(dǎo)力度，我們可以按照消費(fèi)品對(duì)資源的消耗程度和對(duì)環(huán)境的污染程度適當(dāng)調(diào)高稅率，更大程度地提高高消耗高污染產(chǎn)品的價(jià)格。

3、完善綠色壁壘

在對(duì)外貿(mào)易過程中，我們認(rèn)為可以通過提高進(jìn)出口貨物的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，充分發(fā)揮綠色壁壘的作用。對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品來講，按照“污染者付費(fèi)”原則，限制高污染高能耗的產(chǎn)品的進(jìn)口，對(duì)其加征高關(guān)稅，對(duì)有利于環(huán)境保護(hù)的貨物實(shí)行低關(guān)稅。對(duì)出口產(chǎn)品而言，為了保護(hù)國內(nèi)的稀缺資源、減少對(duì)環(huán)境的污染破壞，可以對(duì)國內(nèi)出口的稀缺資源實(shí)行配額管理或者征出口關(guān)稅，對(duì)出口的環(huán)境保護(hù)設(shè)施、材料采用低關(guān)稅率加以扶持。

（三）開征單獨(dú)的環(huán)保稅稅種

獨(dú)立的環(huán)保稅是在完成相關(guān)配套改革和相關(guān)稅種改革之后的最后一步，也是環(huán)保稅制度完善的最重要一步。獨(dú)立的環(huán)保稅主要包括：從源頭征收的的環(huán)境污染稅（主要涉及“三廢”、噪聲等）、從末端征收原則的污染產(chǎn)品稅。單獨(dú)的環(huán)保稅種設(shè)立以后，我國的環(huán)保稅制將形成一個(gè)完整體系：在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，由資源稅、環(huán)境污染稅發(fā)揮作用，提高開采、生產(chǎn)成本；在商品流通環(huán)節(jié)，由消費(fèi)稅來引導(dǎo)消費(fèi)者選擇消費(fèi)品，減少高污染商品的需求；在最終使用環(huán)節(jié)，由污染產(chǎn)品稅提高消費(fèi)者的使用成本，進(jìn)一步約束消費(fèi)；在政府的政績考核方面，將環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)并入政績考核范圍，實(shí)現(xiàn)對(duì)我國稅制的全面綠化。

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附錄：

2002年-2012年環(huán)保稅相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表

[years＼&CPI＼&GDP（億元）＼&ETAX（億元）＼&INVE（億元）＼&UNEM＼&POLL（萬噸）＼&CHAN （億元）＼&2002＼&99.2＼&120332.7＼&2017.85＼&43499.91＼&4＼&1926.6＼&67.4＼&2003＼&101.2＼&135822.8＼&1915.19＼&55566.6＼&4.3＼&2158.5＼&73.1＼&2004＼&103.9＼&159878.3＼&2372.72＼&70477.4＼&4.2＼&2254.9＼&94.2＼&2005＼&101.8＼&184937.4＼&2638.46＼&88773.6＼&4.2＼&2549.4＼&123.2＼&2006＼&101.5＼&216314.4＼&3128.19＼&109998.2＼&4.1＼&2588.8＼&144.1＼&2007＼&104.8＼&265810.3＼&3983.57＼&137323.9＼&4＼&2468.1＼&173.6＼&2008＼&105.9＼&314045.4＼&5135.44＼&172828.4＼&4.2＼&2321.2＼&185.2368＼&2009＼&99.3＼&340902.8＼&8003.94＼&224598.8＼&4.3＼&2214.4＼&172.61923＼&2010＼&103.3＼&401512.8＼&10415.98＼&278121.9＼&4.1＼&2185.1＼&188.18999＼&2011＼&105.4＼&473104＼&12176.69＼&311485.1＼&4.1＼&2217.91＼&189.8958＼&2012＼&102.6＼&518942.1＼&14564.31＼&374694.7＼&4.1＼&2117.63＼&188.9204＼&]

數(shù)據(jù)來源：歷年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》、《全國環(huán)境統(tǒng)計(jì)公報(bào)》endprint

（二）完善現(xiàn)行稅制中的環(huán)保因素

1、改革資源稅

資源稅改革應(yīng)以資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的調(diào)控目的為主，適當(dāng)兼顧級(jí)差收入的調(diào)節(jié)作用。改革的具體內(nèi)容可以大致包括以下幾個(gè)方面：一是拓寬資源稅稅源。如前文所述，目前資源稅涉及面窄，很多重要的資源沒有納入資源稅征收范圍。二是改革資源稅計(jì)稅方法，針對(duì)某些資源引入從價(jià)計(jì)征。三是將資源稅的計(jì)稅依據(jù)從資源銷售量轉(zhuǎn)變?yōu)榘串a(chǎn)量計(jì)稅，達(dá)到控制開采量的目的。四是實(shí)行差別稅率。具體操作中可以根據(jù)資源的自然屬性決定稅率高低，稀缺資源實(shí)行高稅率，相對(duì)比較豐富的資源稅率可以降低。

2、改革消費(fèi)稅

對(duì)消費(fèi)稅的改革內(nèi)容主要包含以下兩個(gè)方面：一是擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，具體可以將煤炭列入消費(fèi)稅的課征對(duì)象。根據(jù)消費(fèi)品的自然屬性和對(duì)環(huán)境的污染程度科學(xué)合理地確定消費(fèi)稅的征收范圍。二是調(diào)整稅率。要想加大消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)者消費(fèi)方向的引導(dǎo)力度，我們可以按照消費(fèi)品對(duì)資源的消耗程度和對(duì)環(huán)境的污染程度適當(dāng)調(diào)高稅率，更大程度地提高高消耗高污染產(chǎn)品的價(jià)格。

3、完善綠色壁壘

在對(duì)外貿(mào)易過程中，我們認(rèn)為可以通過提高進(jìn)出口貨物的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，充分發(fā)揮綠色壁壘的作用。對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品來講，按照“污染者付費(fèi)”原則，限制高污染高能耗的產(chǎn)品的進(jìn)口，對(duì)其加征高關(guān)稅，對(duì)有利于環(huán)境保護(hù)的貨物實(shí)行低關(guān)稅。對(duì)出口產(chǎn)品而言，為了保護(hù)國內(nèi)的稀缺資源、減少對(duì)環(huán)境的污染破壞，可以對(duì)國內(nèi)出口的稀缺資源實(shí)行配額管理或者征出口關(guān)稅，對(duì)出口的環(huán)境保護(hù)設(shè)施、材料采用低關(guān)稅率加以扶持。

（三）開征單獨(dú)的環(huán)保稅稅種

獨(dú)立的環(huán)保稅是在完成相關(guān)配套改革和相關(guān)稅種改革之后的最后一步，也是環(huán)保稅制度完善的最重要一步。獨(dú)立的環(huán)保稅主要包括：從源頭征收的的環(huán)境污染稅（主要涉及“三廢”、噪聲等）、從末端征收原則的污染產(chǎn)品稅。單獨(dú)的環(huán)保稅種設(shè)立以后，我國的環(huán)保稅制將形成一個(gè)完整體系：在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，由資源稅、環(huán)境污染稅發(fā)揮作用，提高開采、生產(chǎn)成本；在商品流通環(huán)節(jié)，由消費(fèi)稅來引導(dǎo)消費(fèi)者選擇消費(fèi)品，減少高污染商品的需求；在最終使用環(huán)節(jié)，由污染產(chǎn)品稅提高消費(fèi)者的使用成本，進(jìn)一步約束消費(fèi)；在政府的政績考核方面，將環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)并入政績考核范圍，實(shí)現(xiàn)對(duì)我國稅制的全面綠化。

參考文獻(xiàn)：

[1]于天雷.關(guān)于我國開征環(huán)保稅的探討[D].廈門大學(xué).2009年4月

[2]楊志勇.關(guān)于資源稅改革的若干思考[J].地方財(cái)政研究，2011年第11期

[3]黃朝曉.試論消費(fèi)稅改革[J].稅務(wù)研究，2010年8月，第303期

[4]吳佳強(qiáng).關(guān)于構(gòu)建綠色環(huán)境稅體系的研究.財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所.2013年5月

附錄：

2002年-2012年環(huán)保稅相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表

[years＼&CPI＼&GDP（億元）＼&ETAX（億元）＼&INVE（億元）＼&UNEM＼&POLL（萬噸）＼&CHAN （億元）＼&2002＼&99.2＼&120332.7＼&2017.85＼&43499.91＼&4＼&1926.6＼&67.4＼&2003＼&101.2＼&135822.8＼&1915.19＼&55566.6＼&4.3＼&2158.5＼&73.1＼&2004＼&103.9＼&159878.3＼&2372.72＼&70477.4＼&4.2＼&2254.9＼&94.2＼&2005＼&101.8＼&184937.4＼&2638.46＼&88773.6＼&4.2＼&2549.4＼&123.2＼&2006＼&101.5＼&216314.4＼&3128.19＼&109998.2＼&4.1＼&2588.8＼&144.1＼&2007＼&104.8＼&265810.3＼&3983.57＼&137323.9＼&4＼&2468.1＼&173.6＼&2008＼&105.9＼&314045.4＼&5135.44＼&172828.4＼&4.2＼&2321.2＼&185.2368＼&2009＼&99.3＼&340902.8＼&8003.94＼&224598.8＼&4.3＼&2214.4＼&172.61923＼&2010＼&103.3＼&401512.8＼&10415.98＼&278121.9＼&4.1＼&2185.1＼&188.18999＼&2011＼&105.4＼&473104＼&12176.69＼&311485.1＼&4.1＼&2217.91＼&189.8958＼&2012＼&102.6＼&518942.1＼&14564.31＼&374694.7＼&4.1＼&2117.63＼&188.9204＼&]

數(shù)據(jù)來源：歷年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》、《全國環(huán)境統(tǒng)計(jì)公報(bào)》endprint

（二）完善現(xiàn)行稅制中的環(huán)保因素

1、改革資源稅

資源稅改革應(yīng)以資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的調(diào)控目的為主，適當(dāng)兼顧級(jí)差收入的調(diào)節(jié)作用。改革的具體內(nèi)容可以大致包括以下幾個(gè)方面：一是拓寬資源稅稅源。如前文所述，目前資源稅涉及面窄，很多重要的資源沒有納入資源稅征收范圍。二是改革資源稅計(jì)稅方法，針對(duì)某些資源引入從價(jià)計(jì)征。三是將資源稅的計(jì)稅依據(jù)從資源銷售量轉(zhuǎn)變?yōu)榘串a(chǎn)量計(jì)稅，達(dá)到控制開采量的目的。四是實(shí)行差別稅率。具體操作中可以根據(jù)資源的自然屬性決定稅率高低，稀缺資源實(shí)行高稅率，相對(duì)比較豐富的資源稅率可以降低。

2、改革消費(fèi)稅

對(duì)消費(fèi)稅的改革內(nèi)容主要包含以下兩個(gè)方面：一是擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，具體可以將煤炭列入消費(fèi)稅的課征對(duì)象。根據(jù)消費(fèi)品的自然屬性和對(duì)環(huán)境的污染程度科學(xué)合理地確定消費(fèi)稅的征收范圍。二是調(diào)整稅率。要想加大消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)者消費(fèi)方向的引導(dǎo)力度，我們可以按照消費(fèi)品對(duì)資源的消耗程度和對(duì)環(huán)境的污染程度適當(dāng)調(diào)高稅率，更大程度地提高高消耗高污染產(chǎn)品的價(jià)格。

3、完善綠色壁壘

在對(duì)外貿(mào)易過程中，我們認(rèn)為可以通過提高進(jìn)出口貨物的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，充分發(fā)揮綠色壁壘的作用。對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品來講，按照“污染者付費(fèi)”原則，限制高污染高能耗的產(chǎn)品的進(jìn)口，對(duì)其加征高關(guān)稅，對(duì)有利于環(huán)境保護(hù)的貨物實(shí)行低關(guān)稅。對(duì)出口產(chǎn)品而言，為了保護(hù)國內(nèi)的稀缺資源、減少對(duì)環(huán)境的污染破壞，可以對(duì)國內(nèi)出口的稀缺資源實(shí)行配額管理或者征出口關(guān)稅，對(duì)出口的環(huán)境保護(hù)設(shè)施、材料采用低關(guān)稅率加以扶持。

（三）開征單獨(dú)的環(huán)保稅稅種

獨(dú)立的環(huán)保稅是在完成相關(guān)配套改革和相關(guān)稅種改革之后的最后一步，也是環(huán)保稅制度完善的最重要一步。獨(dú)立的環(huán)保稅主要包括：從源頭征收的的環(huán)境污染稅（主要涉及“三廢”、噪聲等）、從末端征收原則的污染產(chǎn)品稅。單獨(dú)的環(huán)保稅種設(shè)立以后，我國的環(huán)保稅制將形成一個(gè)完整體系：在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，由資源稅、環(huán)境污染稅發(fā)揮作用，提高開采、生產(chǎn)成本；在商品流通環(huán)節(jié)，由消費(fèi)稅來引導(dǎo)消費(fèi)者選擇消費(fèi)品，減少高污染商品的需求；在最終使用環(huán)節(jié)，由污染產(chǎn)品稅提高消費(fèi)者的使用成本，進(jìn)一步約束消費(fèi)；在政府的政績考核方面，將環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)并入政績考核范圍，實(shí)現(xiàn)對(duì)我國稅制的全面綠化。

參考文獻(xiàn)：

[1]于天雷.關(guān)于我國開征環(huán)保稅的探討[D].廈門大學(xué).2009年4月

[2]楊志勇.關(guān)于資源稅改革的若干思考[J].地方財(cái)政研究，2011年第11期

[3]黃朝曉.試論消費(fèi)稅改革[J].稅務(wù)研究，2010年8月，第303期

[4]吳佳強(qiáng).關(guān)于構(gòu)建綠色環(huán)境稅體系的研究.財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所.2013年5月

附錄：

2002年-2012年環(huán)保稅相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表

[years＼&CPI＼&GDP（億元）＼&ETAX（億元）＼&INVE（億元）＼&UNEM＼&POLL（萬噸）＼&CHAN （億元）＼&2002＼&99.2＼&120332.7＼&2017.85＼&43499.91＼&4＼&1926.6＼&67.4＼&2003＼&101.2＼&135822.8＼&1915.19＼&55566.6＼&4.3＼&2158.5＼&73.1＼&2004＼&103.9＼&159878.3＼&2372.72＼&70477.4＼&4.2＼&2254.9＼&94.2＼&2005＼&101.8＼&184937.4＼&2638.46＼&88773.6＼&4.2＼&2549.4＼&123.2＼&2006＼&101.5＼&216314.4＼&3128.19＼&109998.2＼&4.1＼&2588.8＼&144.1＼&2007＼&104.8＼&265810.3＼&3983.57＼&137323.9＼&4＼&2468.1＼&173.6＼&2008＼&105.9＼&314045.4＼&5135.44＼&172828.4＼&4.2＼&2321.2＼&185.2368＼&2009＼&99.3＼&340902.8＼&8003.94＼&224598.8＼&4.3＼&2214.4＼&172.61923＼&2010＼&103.3＼&401512.8＼&10415.98＼&278121.9＼&4.1＼&2185.1＼&188.18999＼&2011＼&105.4＼&473104＼&12176.69＼&311485.1＼&4.1＼&2217.91＼&189.8958＼&2012＼&102.6＼&518942.1＼&14564.31＼&374694.7＼&4.1＼&2117.63＼&188.9204＼&]

數(shù)據(jù)來源：歷年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》、《全國環(huán)境統(tǒng)計(jì)公報(bào)》endprint