關(guān)于我國稅務會計理論的結(jié)構(gòu)研究

康遠輝

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷改革，由于會計目標和稅收之間存在的矛盾點越來越多，二者之間的關(guān)系無法用人為的方式進行緩和，因此財務會計與稅務會計的分離是一個勢不可擋的趨勢。本文從構(gòu)建稅務會計的理論體系入手，在稅務會計前輩的理論研究基礎之上，從稅務會計的薄弱環(huán)節(jié)入手，找出改進的措施。

關(guān)鍵詞：稅務會計 理論 個人所得稅

稅務會計學科是從財務會計學科中分離出來的，而我們判斷一門會計學科建立與否的關(guān)鍵標志在于是否較傳統(tǒng)的會計學科有獨特的方法和理論體系，二者缺一不可。而稅務會計學科作為一門新興的學科，很多人對之認識程度還不夠深，所以在實際中我們發(fā)現(xiàn)很多人在解決稅務會計相關(guān)問題中存在嚴重的爭議，因此我們在研究理論結(jié)構(gòu)之前首先要對稅務會計這門學科有所了解。

一、稅務會計學科的基本理論

（一）財務及稅法的準則

在準則方面，我們拿稅務會計與財務會計二者來比較，可以發(fā)現(xiàn)財務會計需要遵循的只有財務準則，而稅務會計同時還受到稅法準則的約束。這一點從稅務會計的應用條件來解釋。稅務會計關(guān)系到國家的經(jīng)濟收入，在核算中涉及到各方的利益，所以要有更多的規(guī)范來約束。

從稅法的角度來看，其主要意圖就是保證國家的財政收入，而財務準則則以保證利益相關(guān)方的財務為主，所以二者之間在某些領域內(nèi)規(guī)定的方法不盡相同。比如在計算時間和計算口徑方面就存在較大的出入。正由于這樣的原因，才在我國市場經(jīng)濟的繼續(xù)深化改革中需要在會計領域有一種“調(diào)和劑”，稅務會計正充當了這一角色，來解決稅法、會計準則各個方面的關(guān)系。

（二）稅務會計理論體系建立的依據(jù)

會計的理論體系是為了多層次、多角度來指導會計實踐的，規(guī)范化的頂層文件，它是將各種類型的相關(guān)的會計理論以一定的邏輯組合在一起形成的完整的理論體系。這種理論體系直接體現(xiàn)了一個國家在該會計領域內(nèi)的研究水準。

我們不斷在通過社會市場的反應，結(jié)合會計中出現(xiàn)的問題對我國的會計理論體系進行深入研究，不但是理論體系發(fā)展的需要，也是指導我國更好進行會計實踐的需要。稅務會計作為會計學科的一個分支，在理論體系結(jié)構(gòu)的建立中必然會存在很多的缺陷，但是總體來說必須要遵循會計理論體系，為我國的稅務會計實踐做出指導。

二、稅務會計的建立與發(fā)展

我國的稅收政策由來已久，但當前使用的稅收體制是在新中國成立后不久建立的，并在上世紀90年代中旬進行了比較大的改革，個人所得稅在全國所有稅收中的比例占到40%，而其他稅收我們統(tǒng)稱為流轉(zhuǎn)稅。

在這樣的稅收體制下，一方面保證了國家財政的穩(wěn)定收入，而另一方面能夠?qū)崿F(xiàn)國際的稅收調(diào)控手段，在促進經(jīng)濟發(fā)展的基礎上能夠調(diào)節(jié)社會不同群體之間的收入差距，可以說是一舉三得的稅收體制。

（一）增值稅會計的建立

我國在探索稅務會計的建立之初，曾將想過要學習西方以個人所得稅為主體的稅收模式，但縱觀全世界的發(fā)展中國家，我們可以看到以流轉(zhuǎn)稅作為主體的稅收體制從整體中更能夠幫助國家在世界這個大經(jīng)濟體重保持更快速的發(fā)展。即使在西方的一些發(fā)達國家中，也存在個人稅與流轉(zhuǎn)稅并重的現(xiàn)象。

但是流轉(zhuǎn)稅廣為認可的“不公平”性和“無彈性”的特點，遭到各方的批判，因此我國在建立稅務會計時采取增值稅，新興的流轉(zhuǎn)稅。

增值稅會計作為稅務會計理論的基本框架，包含了增值稅會計的目標、原則和方法程序：

目標：增值稅會計的目標需要從確認和計量、紀錄增值稅資產(chǎn)以及負債入手，也就是說其實為了為我們的納稅人提供可靠的關(guān)于增值稅相關(guān)業(yè)務的會計信息。

原則：增值稅會計的原則主要是通過計稅方式來體現(xiàn)，主要分為直接計稅和間接計稅兩種原則。其中最主要使用的就是間接計稅方式，是通過計算增值項目金額的方式間接進行增值稅的計算。

程序：經(jīng)過增值稅會計在市場經(jīng)濟體制中的實踐，我國已經(jīng)初步建立了一套自己的關(guān)于增值稅會計的程序：確認會計收入、在會計收入基礎上計算應稅的收入、計算增值稅、完成報表。

（二）所得稅會計結(jié)構(gòu)的缺陷

增值稅作為我國稅務會計的基礎框架結(jié)構(gòu)，在搭建完成后我們就需要對所得稅會計進行進一步的理論框架搭建。從我國的所得稅稅種可以看出，所得稅是稅法中占主體稅地位而又最復雜的稅種，但是其直接體現(xiàn)著社會生產(chǎn)力的實際水平，賦稅公平。

深入研究我國的所得稅會計體制，能夠看到我國所得稅規(guī)模還遠遠不夠，雖然在我國稅收中所占比重已經(jīng)非常大了，但是其規(guī)模直接制約了我國在宏觀經(jīng)濟調(diào)控中的力度，制約了社會生產(chǎn)力的提升。

1、所得稅的缺陷

目前來看，我國所得稅中直接影響調(diào)控的缺陷主要有三方面：

首先是對所得稅的分類征收，對不同項目采取的稅率以及扣稅標準都是不同的，同時這種不完善的分類征稅誘發(fā)很多合理避稅的現(xiàn)象；

其次，面對我國社會體制中在教育、醫(yī)療以及購房方面的困難性，雖然將個稅的起征點提升到了3500，一定程度上保護了低收入人群，但是沒有考慮到上述三類問題并沒在扣稅中有所體現(xiàn)，挫傷了勞動者的積極性。

最后是征收個稅的主體都是各地方政府，作為一個很有潛力的稅種，其不斷的增長必然會成為國家的主要財政收入，也是國家調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿。但由各地政府來征個稅帶來的區(qū)域性差異甚至產(chǎn)生了落后地區(qū)所征個稅高于發(fā)達地區(qū)，嚴重影響了勞動力的流動性。

2、企業(yè)所得稅的缺陷

企業(yè)所得稅存的缺陷主要有兩方面：

企稅偏向性嚴重，外企與國內(nèi)企業(yè)在征稅方面的差異帶來了很大的實際負擔，不僅不利于我國企業(yè)的競爭，同時也與WTO的要求不統(tǒng)一。

目前我國采取的企稅政策，還以區(qū)域性為導向，這對我國實現(xiàn)共同富裕的最終目標是非常不利的，而很多國家在此方面早已采取產(chǎn)業(yè)性的政策導向。這樣就能夠帶動外企從區(qū)域性的融資政策，向不同區(qū)域在不同的產(chǎn)業(yè)中進行轉(zhuǎn)移，更有利于我國的經(jīng)濟發(fā)展。

3、所得稅會計處理個稅缺陷

會計準則與國家的新稅法體系已經(jīng)為所得稅會計提供了解決缺陷的條件，但依然有一些需要完善的內(nèi)容。比如財會中要求所得稅要遵循會計原則進行確定，而稅法中要求個稅要按適用稅率以及應稅收益進行核算。這類矛盾需要我們稅收會計盡快做出調(diào)整來統(tǒng)一。

（三）如何完善我國稅務會計

我國稅務會計要獲得完善還有很長的路要走，所以在我國稅務會計理論發(fā)展中要結(jié)合會計部門、稅務部門等同商議解決的措施和發(fā)展的方向，讓我們的稅務會計更有利于我國的經(jīng)濟發(fā)展，符合我國的基本國情。

目前我國已經(jīng)成為WTO的成員，因此經(jīng)濟走向同樣也受到國際經(jīng)濟走向的影響，因此我們要盡早制定一套相對完善的所得稅會計準則，明確個稅的處理思路，與國際經(jīng)濟相接軌。從目前稅務會計的趨勢來看，各國都傾向于遞延所得稅的會計處理方法，國內(nèi)大部分的專家學者都比較贊同這種稅務會計處理方式。

面對不夠完善的稅務制度，企業(yè)需要加強稅收的觀念，不去鉆稅收的空子；而相關(guān)部門應該認真研究稅收制度，加強相關(guān)的立法工作，制定合理稅收政策。不斷通過企業(yè)的相互監(jiān)督以及反避稅，我國的稅務會計才能不斷向前發(fā)展。

但同時所得稅是企業(yè)一項重要的支出，所得稅對企業(yè)的管理、財務安排等都有著一定的影響，所以企業(yè)在進行決策時候必須考慮這一重要因素，完全靠企業(yè)的自覺性是很難做到不去合理避稅的，而嚴格稅務會計能夠確保企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策。

在報表方面，相關(guān)部門也要統(tǒng)一做出規(guī)范的格式，直觀化各類稅收的法規(guī)要求，將稅務會計由難化易。

三、結(jié)束語

總之，面對我國欠發(fā)達的經(jīng)濟體制以及貧富差距的繼續(xù)擴大，國家的宏觀調(diào)控顯得非常重要，而納稅人為了適應當前的納稅體制與經(jīng)濟的矛盾，就需要稅務會計為我們來服務。稅務會計是融合稅收法律以及會計核算的重要專業(yè)會計，在未來有很廣闊的發(fā)展空間。

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