營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負(fù)及財(cái)務(wù)管理的影響

徐躍輝

摘要：營業(yè)稅改增值稅是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要改革，隨著這種稅收制度的不斷普及，企業(yè)稅負(fù)與財(cái)務(wù)管理所受的影響也逐漸顯露出來了。筆者通過自己的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，簡要的分析營業(yè)稅改增值稅給企業(yè)發(fā)展帶來的影響。

關(guān)鍵詞：營改增 財(cái)務(wù)管理 企業(yè)稅負(fù)

在我國提出營改增的政策以來，已經(jīng)有很大一部分公司參與了營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)范圍，并且稅務(wù)制度還在不斷的完善，參與改革的企業(yè)會隨著制度的完善而越來越多。我國傳統(tǒng)的營業(yè)稅在征稅的過程中存在重復(fù)征稅的問題，現(xiàn)在推行的增值稅有利于減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，與此同時(shí)使廣大的消費(fèi)者受益。

一、淺析“營改增”政策

我國所推行的營業(yè)稅改增值稅是稅收種類的變化，即是將營業(yè)稅的交稅項(xiàng)目改成了繳納增值稅。實(shí)質(zhì)上，繳納增值稅減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，僅僅對產(chǎn)品以及服務(wù)的增值部分納稅。營改增由開始的不斷嘗試到現(xiàn)在的普遍推行，對我國的小規(guī)模企業(yè)有著很大的影響。有些小型的企業(yè)在營改增推行之前，營業(yè)稅的稅率為5%，在政策推行之后則下降到了3%，營業(yè)稅改增值稅對一些小型企業(yè)有明顯的減負(fù)效果。應(yīng)該不僅降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，而且還有一些重要的作用。首先，營業(yè)稅改增值稅能夠促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，在改革推行之后，我國在扶持第三產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)上制定稅收政策，其中不會向服務(wù)行業(yè)重復(fù)的收取稅款，在很大程度上促進(jìn)新興服務(wù)業(yè)的發(fā)展。而且營業(yè)稅改增值稅還可以提高我國企業(yè)在國際上的競爭力。在未進(jìn)行改革之前，我國的財(cái)務(wù)部門不會對出口進(jìn)行退稅，這種情況造成了我國出口行業(yè)在國家上的競爭力下降。在稅收改革之后，我國根據(jù)國際情況進(jìn)行稅收改革，促進(jìn)了我國外貿(mào)行業(yè)的良性發(fā)展。

二、“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）“營改增”給企業(yè)稅負(fù)帶來的好處

首先我們簡要分析一下營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負(fù)的影響。在這個(gè)稅收改革中，比較明顯的兩個(gè)受益人是小規(guī)模的納稅人和增值稅的一般納稅人。從行業(yè)的角度來說，對于固定資產(chǎn)所占比例比較大的企業(yè)，在可抵扣稅負(fù)增加的同時(shí)，稅率由之前的3%提高到了11%，變化的幅度不是太大。另外，營業(yè)稅改增值稅為結(jié)構(gòu)性減稅帶來了好處，我國去年的財(cái)政稅收情況一直處于下降的狀態(tài)?！盃I改增”的結(jié)構(gòu)性減稅是影響稅收下降的重要因素，在稅收改革之后，購買服務(wù)的企業(yè)可以通過進(jìn)項(xiàng)稅金來抵扣所要上繳的增值稅，以此來達(dá)到減稅的目的。在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上，稅收的改革在一定程度上加強(qiáng)了政府對稅收的控制功能。

（二）“營改增”中存在一些問題

營業(yè)稅改增值稅雖然帶來了很多好的影響，但是其中還有一些問題。對一些主要資產(chǎn)是非可抵扣類資產(chǎn)的企業(yè)，稅負(fù)有很明顯的差異，還有一些企業(yè)不僅沒有得到改革的甜頭，而且賦稅還有一定的增加。還有一些中小企業(yè)不想擴(kuò)大，不想利用轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式來不斷的夸大自己的規(guī)模，過分的滿足現(xiàn)狀，希望從國家政策中獲取更過的利益。在改革的過程中，國家要充分考慮各個(gè)方面的問題，并對稅率進(jìn)行合理的調(diào)整。另外，企業(yè)也要及時(shí)注意國家政策的變動，并對國家提出財(cái)政補(bǔ)助，提高企業(yè)的綜合競爭力，避免產(chǎn)生不必要的損失。

三、“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響

（一）企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所受的影響

固定資產(chǎn)在企業(yè)中有著重要作用，是企業(yè)的重要資產(chǎn)，它的變動會影響到企業(yè)資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，進(jìn)而引發(fā)資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)有關(guān)項(xiàng)目的變動。例如：應(yīng)繳稅費(fèi)、累計(jì)折舊、資產(chǎn)原值等等。在稅收改革之后，累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)原值入賬金額都將減少，營業(yè)稅的消除也會導(dǎo)致期末余額的降低。從微觀方面看，企業(yè)在資產(chǎn)和負(fù)債都下降的同時(shí)，提升了流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比例。從宏觀的角度來看，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，它的負(fù)債總額和資產(chǎn)總額都會有一定程度的提升。

（二）企業(yè)利潤表所受的影響

稅收改革之后，企業(yè)的營業(yè)稅金與附加將不再存在，在一定程度上減少了企業(yè)的附加金額和營業(yè)稅金，同時(shí)也降低了企業(yè)的成本費(fèi)用，促進(jìn)了企業(yè)的不斷發(fā)展。營業(yè)稅改增值稅降低了企業(yè)的納稅金額，企業(yè)的利潤有了一定的提高，能夠促進(jìn)企業(yè)不斷擴(kuò)大與發(fā)展。

（三）對發(fā)票管理的影響

在營業(yè)稅改增值稅之后，發(fā)票的種類也發(fā)生了很大的變化，企業(yè)的發(fā)票管理方式也需要進(jìn)一步的改進(jìn)。在傳統(tǒng)的稅收制度下，服務(wù)類行業(yè)在運(yùn)營的過程中只需要服務(wù)業(yè)的稅務(wù)發(fā)票。但是改革之后，企業(yè)要根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅來制定相應(yīng)的管理措施。在開立發(fā)票的過程中，小規(guī)模納稅人所開立的是普通發(fā)票，其發(fā)票的管理與之前相同。在對一般納稅人開立發(fā)票的過程中，發(fā)票的種類包括專用發(fā)票和普通發(fā)票，稅務(wù)部門規(guī)范了發(fā)票的使用范圍，錯誤的使用發(fā)票會導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。另外，增值稅發(fā)票的限額與營業(yè)稅的限額不同，增值稅的一般納稅人發(fā)票的限額為10萬元，增值稅發(fā)票的限額相對于服務(wù)業(yè)務(wù)的限額水平來說比較的低，而且在開展業(yè)務(wù)的過程中也存在很多的不便，在這方面浪費(fèi)了大量的時(shí)間。

（四）對會計(jì)審核造成的影響

在營改增的過程中，會計(jì)核算也會發(fā)生一定的改變。在傳統(tǒng)的營業(yè)稅中不存在銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)的收入可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行入賬，其中的成本按照實(shí)際列支。在稅收改革以后，企業(yè)收入的入賬原則發(fā)生了很大的改變，成本要抵扣掉進(jìn)項(xiàng)稅額予以列支，而且服務(wù)行業(yè)的收入要根據(jù)稅率扣除的掉銷項(xiàng)稅額進(jìn)行確認(rèn)。另外，“應(yīng)交稅金”的核算方式要靈活的運(yùn)用到進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額中去。當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的差是當(dāng)期的應(yīng)納稅額，這與之前的營業(yè)稅有很多的不同。在稅收改革之后，企業(yè)的很多方面都發(fā)生了變化，公司的財(cái)務(wù)管理方面也需要適當(dāng)?shù)母淖?。另外，試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)在會計(jì)核算上也存在一定的差異。我國的營改增工作不是同時(shí)對所有區(qū)域進(jìn)行推廣，而是首先在一部分區(qū)域設(shè)立試點(diǎn)，然后進(jìn)一步的推廣開來。這種情況給很多跨地區(qū)企業(yè)的核算工作帶來了困難，這些企業(yè)需要在不同的稅種之間進(jìn)行調(diào)整，要在會計(jì)核算上花費(fèi)更多的人力與財(cái)力。除了以上的問題外，營業(yè)稅改增值稅對混業(yè)經(jīng)營的會計(jì)核算也帶來了一定的影響，這次稅收改革對混業(yè)經(jīng)營做出了專門的規(guī)定。如果這些企業(yè)很好的區(qū)分各類業(yè)務(wù)，那么就不能對業(yè)務(wù)明細(xì)進(jìn)行核算，則要求企業(yè)在核算的過程中按照稅率較高的稅種進(jìn)行核算。我國很多的企業(yè)都屬于混業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)，所以它們盡量的對不同的稅種進(jìn)行核算，進(jìn)而降低稅負(fù)。endprint

四、企業(yè)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展策略

營改增對我國的大部分企業(yè)的發(fā)展來說，有一定的促進(jìn)作用。公司的財(cái)務(wù)管理要向著稅收改革的方向發(fā)展，并根據(jù)實(shí)際狀況實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（一）企業(yè)內(nèi)部要加強(qiáng)管理

在營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)要對公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行改進(jìn)與完善，還要不斷的加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理過程的監(jiān)督與管理，在此基礎(chǔ)上促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的健康發(fā)展，其中要重視運(yùn)營過程中的票據(jù)管理。財(cái)務(wù)部門要嚴(yán)格的遵守賬務(wù)處理程序，并且還要重視稅收的籌劃。在實(shí)施營改增的過程中，要及時(shí)的發(fā)現(xiàn)其中的問題和漏洞，并制定相應(yīng)的計(jì)劃和措施。

（二）財(cái)務(wù)管理的流程改進(jìn)

企業(yè)需要嚴(yán)格遵守稅收改革的要求和規(guī)定，進(jìn)而對企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行合理的劃分，并有效的改進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)處理流程。關(guān)于稅務(wù)籌劃方面，我們要采取有效的措施來維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，并且要正確的計(jì)算與申報(bào)稅收。如果有的企業(yè)在其他地區(qū)建立了下屬機(jī)構(gòu)，企業(yè)就需要在前期將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移，在這個(gè)基礎(chǔ)上就可以獲得盡量多的稅收支持。在改革的后期，稅收制度相對比較完善，能夠有效的防止稅收不公平的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）加強(qiáng)納稅的統(tǒng)籌與策劃

企業(yè)要對全面的了解政策，根據(jù)政策中的條款提出促進(jìn)本企業(yè)發(fā)展的措施。營改增的政策中規(guī)定經(jīng)過國家批準(zhǔn)的納稅主體，在增值稅的稅負(fù)較大的情況下，就可以得到一定程度的優(yōu)惠，進(jìn)而有效的降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。新政策在推行的過程中，一定有很多鼓勵性的優(yōu)惠措施，企業(yè)要對政策進(jìn)行分析，進(jìn)而有效的減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

一般納稅人可以采取一定的方法將稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，增值稅在征收的過程中涉及到了流通環(huán)節(jié)，納稅人能夠通過這個(gè)環(huán)節(jié)中的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁來減少稅收。在流通環(huán)節(jié)的過程中，增值稅中包含進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，在拿到增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的同時(shí)也可以增加增值稅的抵扣，用這種方法來減少稅收。

五、結(jié)束語

降低企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)、推進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展是我國稅務(wù)改革的目標(biāo)。改革在給企業(yè)提供機(jī)遇的同時(shí)也存在著一定的挑戰(zhàn)，營改增對于很大一部分企業(yè)來說可以降低稅負(fù)，促進(jìn)其不斷的發(fā)展與擴(kuò)大，其中存在的一些問題企業(yè)也要積極的財(cái)務(wù)措施進(jìn)行應(yīng)對。營改增工作所取得的成績是我們有目共睹的，但是能否在我國全面有效的展開，還需要政策的不斷完善。政府要在這個(gè)過程中，將理論結(jié)合實(shí)際，充分考慮我國廣大企業(yè)的利益，確保營改增政策的全面推進(jìn)，并進(jìn)一步的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

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