基于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計下內(nèi)部審計人員的職業(yè)勝任能力分析

高玉榮

摘要：企業(yè)內(nèi)部審計已經(jīng)進入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計階段，要求內(nèi)部審計人員的素質(zhì)也應(yīng)不斷提高。本文在首先分析現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力現(xiàn)狀，然后在此基礎(chǔ)上提出在提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)勝任能力的措施和建議，期望能夠引起企業(yè)的重視。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計 現(xiàn)狀 職業(yè)勝任能力

隨著全球一體化的加速信息技術(shù)的發(fā)展，國際競爭異常激烈，企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了巨大變化，這給企業(yè)帶來了巨大的發(fā)展空間和發(fā)展機遇，也使企業(yè)的各種風(fēng)險不斷增加。在這種環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部審計的核心轉(zhuǎn)向了企業(yè)價值增值和整體目標(biāo)的實現(xiàn)。作為企業(yè)監(jiān)督和管理的重要手段的內(nèi)部審計也隨之進入了治理型內(nèi)部審計---風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段。也就是企業(yè)內(nèi)部審計要以風(fēng)險管理為核心，及時有效的對企業(yè)面對的風(fēng)險進行評估分析，據(jù)此結(jié)果確定企業(yè)的審計范圍和重點，協(xié)助企業(yè)對風(fēng)險進行管理，從而實現(xiàn)企業(yè)價值增值的目標(biāo)。

與此同時，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對內(nèi)部審計人員的職業(yè)勝任能力提出了更高的要求。但我國企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實施還存在不少的問題，其中最主要的一點就是內(nèi)部審計人員的職業(yè)勝任能力不足，主要表現(xiàn)在以下方面：

一、目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)構(gòu)成不太合理

在西方國家，很多專家都認為內(nèi)部審計人員專業(yè)來源的最佳構(gòu)成是：工程技術(shù)人員、經(jīng)濟管理人員、其余專業(yè)各占三分之一的。但是由于我國從20世紀(jì)80年代才開始內(nèi)部審計工作，起步較晚，內(nèi)審人員又更多由原來的財務(wù)會計人員轉(zhuǎn)崗而來，很少有其他專業(yè)背景的人員。不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認為內(nèi)部審計仍然將內(nèi)部審計工作的職能定位為業(yè)務(wù)導(dǎo)向性內(nèi)部審計，也就是對財務(wù)工作和內(nèi)部控制制度的“查錯防弊”，所以他們在選擇內(nèi)部審計人員時總是習(xí)慣于從財務(wù)人員中挑選審計人員，造成現(xiàn)有內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，缺乏系統(tǒng)化的知識體系和技能。尤其是風(fēng)險管理和信息技術(shù)知識極為欠缺。

二、內(nèi)部審計人員缺乏系統(tǒng)、全面的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕庾R

在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式下，要求內(nèi)部審計人員具備系統(tǒng)、全面的風(fēng)險意識，同時也應(yīng)對企業(yè)面臨的各種風(fēng)險具備敏感意識，只有這樣，內(nèi)部審計人員才能積極應(yīng)對風(fēng)險，起到其監(jiān)督、協(xié)助的作用。但是我國現(xiàn)在的內(nèi)部審計屬于“監(jiān)督導(dǎo)向”型的“檢查系統(tǒng)”，內(nèi)部審計人員仍然定位在 “經(jīng)濟警察”，側(cè)重于對企業(yè)財務(wù)收支的合規(guī)性與合法性審計，現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員缺乏全面、系統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕庾R。

三、內(nèi)部審計方法相對落后、風(fēng)險管理體系不完善

目前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計方法和風(fēng)險管理方法相對落后。表現(xiàn)在：第一，現(xiàn)有企業(yè)的內(nèi)部審計更多的都是事后審計，側(cè)重對業(yè)務(wù)審計和財務(wù)審計。很少在事前和事中進行監(jiān)督和協(xié)助。第二，企業(yè)的內(nèi)部審計更多都是人工審計，雖然有些企業(yè)采用了計算機輔助審計和聯(lián)網(wǎng)審計，但是計算機審計技術(shù)和方法沒有得到廣泛的應(yīng)用和推廣，影響了審計效率。第三，企業(yè)的風(fēng)險管理技術(shù)和方法相對落后，更多的內(nèi)部審計人員沒有利用風(fēng)險分析技術(shù)和方法對企業(yè)面臨的風(fēng)險進行分析，既是分析，也更多的是定性分析，沒有做到準(zhǔn)確的定量分析，不能給管理層的決策提供有效的數(shù)據(jù)支持。

四、內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)較低

由于現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的專業(yè)背景主要是來自會計專業(yè)的局限性，很多內(nèi)部審計人員缺少多元化的知識體系，不了解企業(yè)的具體業(yè)務(wù)流程，審計過多的關(guān)注在會計的監(jiān)督上，而沒有將風(fēng)險管理放在首位。內(nèi)部審計人員缺乏服務(wù)意識，總是站在經(jīng)濟警察的位置上對企業(yè)業(yè)務(wù)進行監(jiān)督，而不是沒有站在管理者的角度考慮問題，缺乏有效的溝通技能，使內(nèi)部審計報告不受重視。很多內(nèi)部審計人員缺少 IT 技術(shù)知識和信息技術(shù)的應(yīng)用，不能運用信息技術(shù)對企業(yè)面臨的風(fēng)險進行分析和管理。這些因素的限制使內(nèi)部審計人員不能很好地適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作。

為了更好的實行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，企業(yè)應(yīng)不斷提升內(nèi)部審計人員的職業(yè)勝任能力，我認為應(yīng)包括以下幾個方面：

（一）研究建立內(nèi)部審計人員的職業(yè)勝任能力框架

我國學(xué)者對于內(nèi)部審計人員的職業(yè)勝任能力的研究文獻不多，比較好的有陳佳俊和賀穎奇（2009）提出內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力框架應(yīng)由職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)技能體系和職業(yè)知識體系構(gòu)成。其中，職業(yè)道德包括價值觀、職業(yè)操守和職業(yè)進取三部分。張娟和張慶龍（2010）提出了內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力模型，提出企業(yè)應(yīng)構(gòu)建包括動機、職業(yè)道德、技能和知識重要性遞減等四要素組成的內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力的金字塔結(jié)構(gòu)。但是，相對于IIA以及澳大利亞、比利時等發(fā)達國家內(nèi)部審計協(xié)會的內(nèi)部審計人員勝任能力框架，我國關(guān)于內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力的規(guī)定比較粗糙，對內(nèi)部審計人員的職業(yè)勝任能力要求不高，而且實用性較差，缺乏前瞻性。也沒有針對不同崗位的內(nèi)部審計人員進行具體的規(guī)定。我認為，要提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)勝任能力，應(yīng)首先制定完善的職業(yè)勝任能力框架。

（二）企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力的保障機制

首先，企業(yè)應(yīng)加強對內(nèi)部審計人員的人力資源管理，企業(yè)在招聘內(nèi)部審計人員時，要充分考慮內(nèi)部審計人員的專業(yè)構(gòu)成。內(nèi)部審計人員招聘包括會計、審計專業(yè)，還應(yīng)招聘經(jīng)濟管理、工程技術(shù)等其他專業(yè)的人員，必要的時候，企業(yè)可以聘請外部相關(guān)專家加入內(nèi)部審計工作組，以優(yōu)化內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)。其次，要做好內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)工作，培訓(xùn)內(nèi)容包括企業(yè)業(yè)務(wù)流程的培訓(xùn)，風(fēng)險管理技術(shù)和方法、信息技術(shù)方法、溝通能力等，使內(nèi)部審計人員不僅具有良好的職業(yè)道德，還應(yīng)具備完善的專業(yè)知識和個人能力，還應(yīng)具備先進的審計工具和審計技術(shù)，尤其是風(fēng)險評估技術(shù)和方法。只有這樣才能適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的需要。

（三）企業(yè)應(yīng)具有內(nèi)部審計人員的完善的考核體系

企業(yè)應(yīng)建立對內(nèi)部審計人員的考核體系，定期的對內(nèi)部審計人員進行績效評估，考核指標(biāo)包括內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力和審計業(yè)績等各個方面，對審計人員的專業(yè)勝任能力的各項指標(biāo)進行量化考核，包括專業(yè)知識水平、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、溝通能力等等，促進內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)的提升。而且企業(yè)應(yīng)根據(jù)考核結(jié)果對內(nèi)部審計人員進行獎懲，只有這樣，才能不斷提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)勝任能力。另外，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的具體情況，對內(nèi)部審計人員的工作績效進行考核，制定量化的、適用的、操作性強的考核指標(biāo)體系，定期的對內(nèi)部審計人員的工作進行考評，也能促使內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)的不斷提高。

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