建筑企業(yè)的財務(wù)會計如何應(yīng)對營業(yè)稅改增值稅

王小珍

摘要：2012年1月1日，營業(yè)稅改增值稅的試點方案在我國上海正式推行，征收營業(yè)稅的部分行業(yè)改征增值稅已成稅制改革的重要趨勢。作為我國社會經(jīng)濟的中流砥柱之一，建筑企業(yè)營業(yè)稅改增值稅已是離弦之箭，對該改革的應(yīng)對措施關(guān)乎到企業(yè)能否解決行內(nèi)勞務(wù)的減稅、重復(fù)征收增值稅和營業(yè)稅所產(chǎn)生的問題。因此，本文就建筑業(yè)營改增后財務(wù)工作受到的影響進行了探討并提出了相應(yīng)解決措施。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 財會 營改增 措施

我國現(xiàn)行的稅制制度是增營并行，因而存在稅負(fù)不均的現(xiàn)象。營業(yè)稅改為增值稅后，能從根本上解決代扣代繳稅的會計核算問題。其核心是把如今營業(yè)稅征收納入增值稅范圍，從而取消營業(yè)稅。表明我國政府希望以此為推動產(chǎn)業(yè)鏈升級、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長模式做好鋪墊。雖然前景光明，但是稅收政策的變化產(chǎn)生的影響是多方面的，建筑施工企業(yè)在已經(jīng)熟悉了營業(yè)稅近二十年后，面對這場大變革，可能面臨什么新的財政挑戰(zhàn)以及企業(yè)的財務(wù)會計應(yīng)如何積極應(yīng)對便成了熱點話題。

一、營改增對建筑企業(yè)財務(wù)狀況的影響

（一）進項稅抵扣與稅負(fù)

當(dāng)企業(yè)購入原材料、設(shè)備時，可獲得增值稅發(fā)票，以抵扣增值稅，減輕納稅人的稅負(fù)。這對提高建筑企業(yè)機械化程度，降低企業(yè)職工的勞動強度，擴大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，提高企業(yè)核心競爭力都是利大于弊的。但稅改對施工企業(yè)的財務(wù)核算也帶來了新的問題，如人工費、某些材料費、已購置的機械費、甲供料等方面還是無法作為進項稅抵扣；而且還有一點就是，建筑行業(yè)與其他行業(yè)不同，工期一般在半年與3年之間，這樣就導(dǎo)致了有些項目明明已經(jīng)竣工，卻還是不能決算。不能及時的收回被拖欠的工程款，如果開始實行營業(yè)稅改增值稅，當(dāng)這個項目收款之后開具完增值稅發(fā)票，這時就只有銷項稅稅額，無進項稅額，就無法實行抵扣。稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納增值稅/當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入，而當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項稅額-實際抵扣進項稅額，稅負(fù)率將增長。

（二）會計核算與財務(wù)管理

通過稅額與價格之間的密切關(guān)聯(lián)，稅有價內(nèi)稅和價外稅兩種，其中增值稅就是價外稅。營業(yè)稅改增值稅后，其繳納了增值稅后剩下的金額就是營業(yè)收入，所以入賬金額變小。固定資產(chǎn)中的無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)入賬金額也不一樣，導(dǎo)致核算時難度加大。

在財務(wù)管理方面，影響主要有兩部分。一是項目核算，各項目的財務(wù)核算以項目部或活動指揮部為基礎(chǔ)進行施工項目的獨立核算，項目部與履行工商和稅務(wù)登記的機構(gòu)完全不同，沒有納稅資格，對就對稅金的核算與管理提出了新的要求。二是發(fā)票管理，和以前不同，增值稅有專用發(fā)票，須納稅人規(guī)范開出，并且是有抵扣條件的，發(fā)票超出抵扣范圍的話買方就會多抵或少抵稅額，這是法律不允許的。而且對于大型建筑集團來說，由于繁多的工程項目、廣大的分布范圍，所以在發(fā)票需要匯總時很不方便，這對財務(wù)會計人員提出了很高的要求。

（三）對現(xiàn)金流的影響

在工作中，建筑企業(yè)用的是預(yù)交稅款的一種方式納稅，但是稅務(wù)機構(gòu)確通常會使用完工百分比法來確認(rèn)收入?？墒墙ㄖ髽I(yè)繳稅往往會高于實際稅額，占用了企業(yè)的現(xiàn)金流，再者竣工需時較長，工程款也很難及時收回，故給企業(yè)的現(xiàn)金流增加了很大壓力，對企業(yè)的投資、經(jīng)營、籌資等活動產(chǎn)生了極大的負(fù)面影響。

（四）對收入和成本的影響

營改增之前，施工企業(yè)繳稅的依據(jù)為工程造價。稅制改革后，因為增值稅為價外稅，交稅依據(jù)是不含增值稅的工程造價。利用價稅分離的具體公式我們可以得出，不含稅收入=含稅收入除以增值稅銷項稅率，收入有所下降。

于此同時，營改增之前，價稅分離必不可少，成本由價稅合計數(shù)決定，并出現(xiàn)分支：實際成本和進項稅額。營改增后要按照對應(yīng)進項稅發(fā)票和銷項稅進行抵扣，如今我國建筑行業(yè)上游大多是中小型企業(yè)，開具該發(fā)票的能力不強，而供應(yīng)商是否是一般納稅人和開具該發(fā)票的能力決定了抵扣的數(shù)額，如此這般，反而提高了企業(yè)的稅負(fù)，降低了利潤。

二、對建筑企業(yè)財會的對策建議

（一）會計核算的改進與財務(wù)管理的優(yōu)化

對于施工企業(yè)來說，以前繳納營業(yè)稅時是分次繳納的，也就是工程結(jié)算開完稅發(fā)票的時候是按照同一個比率繳納稅金的，但是稅改后，建筑企業(yè)的每一筆發(fā)票全部都有可能會涉及到增值稅，如果要準(zhǔn)確地去核算財務(wù)信息，而且最大限度的享受稅改給我們帶來的好處，那么就要對企業(yè)的信息技術(shù)與會計系統(tǒng)做出一個相對合理的評估與改進。而優(yōu)化財務(wù)管理則需加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)力度，加強其對增值稅法和建造合同的認(rèn)識，確保每個環(huán)節(jié)的順利進行。

（二）加強現(xiàn)金流管理，優(yōu)化納稅統(tǒng)籌

建筑企業(yè)可以摒棄提前繳稅的慣例，在收到工程款后再計算并繳納稅款，保證現(xiàn)金流的流暢性，購入材料或設(shè)備時，應(yīng)做好相應(yīng)合理籌劃，減少因現(xiàn)金流壓力帶來的各種不良影響，為企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)。營業(yè)稅改增值稅后利潤會如何變化決定于收入、成本以何種比例減少及營業(yè)稅稅金減少到何種程度?，F(xiàn)金流的增加或減少和整體稅負(fù)的增加減少是成反比的。只有做好合理籌劃，才能在新的稅改中利益最大化。

三、結(jié)束語

綜上，營業(yè)稅改增值稅意義重大而深遠，同時非常艱巨復(fù)雜，是國家性連鎖工程，對企業(yè)會計核算的各個方面都將產(chǎn)生重大影響。我們應(yīng)響應(yīng)國家的號召，將其正確貫徹落實到企業(yè)中，在面對“營改增”帶來的利弊時，要積極應(yīng)對。同時，營改增涉及到了建筑企業(yè)的各個方面，因此，企業(yè)應(yīng)預(yù)先做好籌劃，使自身在稅制改革的完善與發(fā)展中將不良影響降到最低，做到真正受益，不斷進步。

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