淺析會計監(jiān)督弱化的問題

陳雪峰

摘要：會計監(jiān)督是對經(jīng)濟(jì)活動過程的合法性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行監(jiān)督撿查，并由專業(yè)人員或機(jī)構(gòu)完成。會計監(jiān)督的有效性關(guān)健在于會計人員的獨(dú)立性，即會計人員不受被監(jiān)督者的支配，否則監(jiān)督就會形同虛設(shè)，會計人員將變成被監(jiān)督者的“私人秘書”或者說是“記賬員”。會計監(jiān)督弱化將導(dǎo)至?xí)嬞Y料失去真實的意義，擾亂正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序，影響國家對有效的宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)控，為腐敗的滋生提供了溫床，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。防范、杜絕會計監(jiān)督的無效性，應(yīng)加強(qiáng)會計監(jiān)督管理，提高會計信息的真實性，保證會計信息以鐵的事實而真實存在。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督 弱化 問題

一、會計監(jiān)督是會計工作中的重要職能

會計作為一種記錄、記量的工具，它是以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的、以貨幣計量為基本形式、以處理財務(wù)信息為主要內(nèi)容，運(yùn)用一系列專門方法來核算和監(jiān)督社會經(jīng)濟(jì)過程的合法性、合規(guī)性、效益性的客觀、公證、真實的反映而采取的必要監(jiān)督檢查。強(qiáng)化會計人員的獨(dú)立性，可以改善會計監(jiān)督不被弱化。馬克思《資本論》中對“簿記”概念解釋中的一句話“過程的控制和觀念總結(jié)”釋義為“反映和監(jiān)督”，認(rèn)為會計是一種“管理活動”，它最基本的職能是“反映和監(jiān)督”。在習(xí)總書記的勤儉、廉政政策下，2013年6月22日至25日，中央政治局專門會議指出，要著力改進(jìn)學(xué)風(fēng)、文風(fēng)、會風(fēng)，控制“三公經(jīng)費(fèi)支出”，著力解決“形象工程，政績工程”等。由此會計監(jiān)督在整個經(jīng)濟(jì)監(jiān)督領(lǐng)域中地位越來越顯著。

在經(jīng)濟(jì)生活等方方面，會計作為經(jīng)濟(jì)生活中的重要紐帶，地位越來越重要。人們不斷的創(chuàng)造利潤，也不斷的分配利潤，而會計核算的最終目的是提高經(jīng)濟(jì)效益，合理規(guī)范的使用資金，公平的分配。然而人們最關(guān)心的是公平問題，只有監(jiān)督是實現(xiàn)公平的最重要的途徑。監(jiān)督必須由獨(dú)立的人員或機(jī)構(gòu)來完成，會計監(jiān)督職能就顯得比其它會計職能更為重要，并且始終伴隨著其他職能的運(yùn)作。

二、會計監(jiān)督在會計工作中產(chǎn)生弱化的原因

自1985年我國制定并實施第一部《會計法》以來，會計監(jiān)督工作日益得到了重視和加強(qiáng)。然而我國會計法制建設(shè)工作進(jìn)程緩慢，得不到有關(guān)部門的重視。推諉、逃避責(zé)任、“官官相互”等，導(dǎo)致會計監(jiān)督工作嚴(yán)重滯后。

（一）當(dāng)前的管理體制使會計監(jiān)督很難發(fā)揮作用

目前，我國是由財政部門對會計人員的附屬管理，直接管理權(quán)則由單位領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行。會計機(jī)構(gòu)是否設(shè)置，是由行政單位管理所需要而決定。會計監(jiān)督權(quán)從屬于行政管理權(quán)，會計監(jiān)督權(quán)受行政人事權(quán)制約；會計監(jiān)督權(quán)里的獎懲權(quán)聽受于行政人事權(quán)，所謂的敬畏力還得服從于行政人事權(quán)。對不符合法規(guī)的會汁事項只能“向本單位領(lǐng)導(dǎo)人報告，無權(quán)自行處理”；對 “制止和糾正無效”的違法收支不能立即做出裁決，也只能向單位領(lǐng)導(dǎo)人報告要求處理。會計監(jiān)督權(quán)形同虛設(shè)，聽令于行政管理權(quán)，獨(dú)立性難以實現(xiàn)。

會計監(jiān)督權(quán)是全國人民代表大會頒布的《會計法》賦予會計人員監(jiān)督的權(quán)力。它并不是服務(wù)于某部門或某個人的，而是服務(wù)于國家和廣大人民群眾。但在實際過程中，很多都被監(jiān)督者和上級機(jī)構(gòu)所否定了，并未尊國家和廣大人民群眾利益。監(jiān)督權(quán)往往被“軟化囚禁”起來，屈從于某部門或某領(lǐng)導(dǎo)的人事管理權(quán)。真正到了審計部門、財政部門等有關(guān)權(quán)威部門組織的各種審計、檢查時，這種威攝力才會有敲山震虎的作用。否則會計監(jiān)督權(quán)也是本單位領(lǐng)導(dǎo)“說了算”，會計監(jiān)督毫無約束力。

（二）部門或單位領(lǐng)導(dǎo)、直接責(zé)任人國有資產(chǎn)“私有化”心里長期占“重要地位”

《會計法》規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項”。 部門或單位領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄，片面追求單位局部利益或個人利益，置國家利益不顧，任意亂搞部門“集團(tuán)化”，逃避稅收、虛報利潤、或化公為私、私?jīng)]小金庫。隱瞞或找理由少報收入，虛列支出，使財政“收支兩條線”管理體制得不到真正發(fā)揮。會計人員明知單位負(fù)責(zé)人的做法不對，但因怕遭到打擊報復(fù)不敢抵制，結(jié)果會計信息失真。有的會計人員為了在晉職升級、獎金和住房分配等具體利益上不被刁難，不得不按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖和要求辦事。另一方面又有的財會人員由于法制觀念淡薄，職業(yè)道德水平低，不但不能有效制止違法亂紀(jì)行為，反而主動迎合討好領(lǐng)導(dǎo)，出歪點(diǎn)子、合謀造假、不擇手段，從而使會計信息質(zhì)量難以保證，造成會計監(jiān)督名存實亡。

（三）會計機(jī)構(gòu)建設(shè)不合理，不健康

部分單位負(fù)責(zé)人對《會計法》認(rèn)識不足，該設(shè)會計機(jī)構(gòu)的未設(shè)立，或已設(shè)立會計機(jī)構(gòu)的會計崗位設(shè)置不合理，一些主管人員專業(yè)水平低，難以監(jiān)督指導(dǎo)、掌握本單位的會計工作情況。會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)帶有“病毒”，隨時“感染”領(lǐng)導(dǎo)。不同的會計人員職業(yè)道德水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)素質(zhì)各盡不同。對會計事項的處理，一些會計人員因工作態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)心，估計叛斷的不同，所撐握的知識技能欠佳，導(dǎo)致會計資料錯算，漏算等。或缺乏較高的職業(yè)道德和敬業(yè)精神，認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，業(yè)務(wù)技能較低和技術(shù)水平有待提高，年輕氣盛或經(jīng)驗不足，導(dǎo)致會計信息錯誤、失真。

（四）外部監(jiān)督體系不鍵全

目前對會計活動進(jìn)行監(jiān)督的有財政、審計、稅務(wù)、會計師事務(wù)所、工商、主管上級部門、本部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，監(jiān)督體系不鍵全，容易造成要么多個部門都來管，要么誰也不管，不愿去“得罪”某部門，或者這些監(jiān)督部門由于各自任務(wù)繁重，加之監(jiān)督的側(cè)重點(diǎn)不同，往往無法形成合力。有的部門只局限于自身職能范圍內(nèi)的監(jiān)督，而且未能做到經(jīng)常有效和及時到位。比如一些部門巧立名目，借評比檢查之機(jī)，行“揩油、撈錢”之實，“驗收組”成了“宴收組”，使得不尊重民意的評比表彰自然弄虛作假盛行。單位內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，。社會審計監(jiān)督力量薄弱，走形式、走過程。執(zhí)業(yè)水平不高；政府監(jiān)督體系復(fù)雜，著力點(diǎn)不夠，部門間協(xié)作與協(xié)調(diào)不到位。使會計信息的真實完整性得不到最大真實的反映。以至于誤導(dǎo)決策者對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控。

總之，會計監(jiān)督弱化的原因很多，又及為復(fù)雜。既有會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范的問題，又有法律規(guī)章制度不完善的問題；既有會計管理體制改革滯后的問題，又有會計人員素質(zhì)不能適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的問題；既有內(nèi)部約束機(jī)制不健全的問題，又有外部監(jiān)督管理不到位的問題；既有新舊財會制度接軌脫節(jié)的問題，又有單位負(fù)責(zé)人心術(shù)不正而授意、指使、強(qiáng)令財會人員造假，導(dǎo)致會計信息失真，而這一原因的發(fā)生又是會計人員對單位負(fù)責(zé)人產(chǎn)生的所謂敬畏力而出現(xiàn)的，這種敬畏力實質(zhì)上就是¨領(lǐng)導(dǎo)說了算”、“一切聽領(lǐng)導(dǎo)，不聽整死你”等。否認(rèn)了會計人員的合法監(jiān)督權(quán)。同時也否認(rèn)了《會計法》，是造成會計監(jiān)督弱化的直接原因。endprint

三、解決會計監(jiān)督弱化問題的一些建議

（一）規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，提高會計人員整體素質(zhì)

會計工作應(yīng)有組織、有秩序地進(jìn)行。明確各級部門的職責(zé)及會計人員的崗位職責(zé)，為提高真實可靠的會計信息奠定良好基礎(chǔ)。對會計人員的綜合培訓(xùn)，使之思想道德和業(yè)務(wù)水平的提高。教育會計人員不屈從于權(quán)勢，不貪圖私利，依法辦事。

（二）按照《會計法》的規(guī)定，切實履行會計監(jiān)督檢查職責(zé)，加大違法亂紀(jì)的會計行為的處罰力度

各級財政部門要統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)籌安排、合理分工，，建立和完善工作制度和責(zé)任制度，將會計監(jiān)督與財政日常管理工作有效結(jié)合，保證會計監(jiān)督的各項工作落到實處。確立內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的三大監(jiān)督體系。單位內(nèi)部會計監(jiān)督要建全、明確會計監(jiān)督分工、建全內(nèi)部控制的各項要素。要積極創(chuàng)造條件，建立起一支專業(yè)水平高，素質(zhì)過硬的專職監(jiān)督執(zhí)法隊伍，保證會計監(jiān)督工作規(guī)范化、制度化。對違規(guī)行為有檢舉、揭發(fā)權(quán)，并對檢舉、揭發(fā)人給予保護(hù)和獎勵。

（三）明確單位負(fù)責(zé)人為會計行為負(fù)責(zé)

《會計法》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對單位的會計資料真實性、完整性負(fù)責(zé)。”2002年11月19日朱容基總理為上海國家會計學(xué)院題詞時說：“我很少為人家題詞，因為我的字很丑，但是我送他們四個字“不做假賬”，我希望每一個從國家會計學(xué)院畢業(yè)的學(xué)生都要永遠(yuǎn)牢記這四個字的教訓(xùn)。” 《會計法》第四十三條規(guī)定“偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。今后如果單位內(nèi)部出現(xiàn)違法亂紀(jì)的會計行為，首先應(yīng)當(dāng)追究單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。責(zé)任風(fēng)險的加大就必然促使他們知法守法、依法辦事。這些規(guī)定都是正確和必要的，問題在于如何保證貫徹實施。建議要制定具體的實施辦法，以保證會計監(jiān)督的強(qiáng)硬手段。

（四）實行會計委派，改革和完善以往的會計人員管理體制

現(xiàn)行會計人員的雙重身分是既要站在所有者的立場上維護(hù)單位和投資者的利益，又要不違反《會計法》的有關(guān)規(guī)定，站在國家的立場上。會計人員很難同時做到雙重職責(zé)，左右為難、舉步維堅、進(jìn)退兩難?？山⒂伞皶嫻芾砭帧被蜇斦?、主管部門來統(tǒng)一管理會計人員的人事管理的這樣一個部門，會計人員的人事、經(jīng)濟(jì)不再受制于單位。單位需要用財會時，由“會計管理局”或財政、主管部門委派。這樣的無干擾身份進(jìn)行的會計監(jiān)督，才會使得“兩手都要抓，兩手都要硬”的政策真正實施。從而提高會計的監(jiān)督權(quán)真正“落到實處，更好的為人民當(dāng)家作主”。

（五）依法辦事，講求原則

長期以來，會計人員總是感到依法辦事困難重重、力不從心，¨三怕”思想越來越嚴(yán)重，即：一怕得罪領(lǐng)導(dǎo)“穿小鞋”；二怕得罪群眾“傷感情”；三怕得罪有關(guān)部門“事難辦”。于是會計監(jiān)督弱化現(xiàn)象越來越嚴(yán)重。《會計法》規(guī)定：“任何單位和個人都有權(quán)檢舉違反《會計法》規(guī)定的行為，收到檢舉信的部門應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和個人?！薄?yīng)當(dāng)鼓勵會計人員勇于與違法犯罪行為作斗爭，扭轉(zhuǎn)一慣做“老好人”的“作風(fēng)”。會計人員應(yīng)消除思想顧慮，依法辦事，嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)與會計制度，理直氣壯地與違法亂紀(jì)行為作斗爭。當(dāng)然，會計人員在執(zhí)行制度時也要講究方式方法，既講原則，又靈活運(yùn)用，注意擺事實講道理，以理服人，運(yùn)用有關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)作武器，對那些違反財經(jīng)紀(jì)律的人和事，決不心慈手軟。會計機(jī)構(gòu)、會計人員應(yīng)當(dāng)使國家資金流向渠道合理、合法，真正起到“把守關(guān)口”的作用，發(fā)揮資金的使用效益。財務(wù)收支中的任何違法亂紀(jì)問題必須制止和糾正，勇敢的站在正義的方向。認(rèn)真貫徹執(zhí)行和維護(hù)國家財經(jīng)制度與財經(jīng)紀(jì)律。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)大公無私，支持會計工作人員有序開展工作，依法履行職責(zé)，共同對違反財經(jīng)紀(jì)律的行為予以糾正和堅決抵制，為有效的監(jiān)督創(chuàng)造良好的環(huán)境。

四、結(jié)束語

會計監(jiān)督弱化導(dǎo)致會計信息失真，給國家經(jīng)濟(jì)利益蒙授損失。治理這一頑癥又是一項復(fù)雜而艱巨的任務(wù)，建立合理的會計監(jiān)督機(jī)制，盈造良好的會計監(jiān)督環(huán)境，創(chuàng)造合格的會計監(jiān)督隊伍指日可待。習(xí)總書記向我們傳遞著時代的正能量，一方面，利民、便民、親民，政府要提前做，順應(yīng)民意。另一方面，對于違反原則，損害群眾利益的，堅決不做，抵擋住各種誘惑。只有徹底根治這一頑癥，解除名存實亡的會計監(jiān)督，使會計監(jiān)督從此強(qiáng)硬起來，才能充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能作用，為社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展及廉政建設(shè)工作做出更大的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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