淺談我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)造假的識(shí)別

孫玉坡

摘要：眾所周知，隨著經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，我國(guó)企業(yè)在以追求自身利益為主要原因的驅(qū)動(dòng)下，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象頻繁發(fā)生，影響了信息使用者的判斷和決策，破壞了會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信度，擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，造成了嚴(yán)重的后果。為營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)環(huán)境，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息使用者就需要一套詳細(xì)可行的對(duì)會(huì)計(jì)造假的識(shí)別方法，通過(guò)了解企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)狀況，分析財(cái)務(wù)報(bào)表，審查會(huì)計(jì)賬務(wù)和企業(yè)內(nèi)部控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使信息使用者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策，規(guī)范企業(yè)及市場(chǎng)秩序，保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行和發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)造假 識(shí)別方法

會(huì)計(jì)造假，是指企業(yè)或者個(gè)人為了滿足其獲取利益的需要而非法采取肆意偽造、虛報(bào)、瞞報(bào)或損毀會(huì)計(jì)信息資料等的行為，其后果是直接導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)的信息失真。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)造假行為越來(lái)越嚴(yán)重，造假手段越來(lái)越多樣化，這種惡劣的現(xiàn)象嚴(yán)重?cái)_亂了正常的經(jīng)濟(jì)生活，為了維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行和良好秩序，確保信息使用者及投資者的利益不受傷害，識(shí)別企業(yè)會(huì)計(jì)造假成為了亟待解決的重點(diǎn)。下面總結(jié)了一些基本的識(shí)別會(huì)計(jì)造假的方法：

一、分析了解企業(yè)的基本經(jīng)營(yíng)狀況

（一）對(duì)企業(yè)自身的分析

要查找企業(yè)存在的異常會(huì)計(jì)造假信息，更好地分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，就要先對(duì)企業(yè)的自身特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)狀況有一個(gè)全面而準(zhǔn)確的了解，這其中包括對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的構(gòu)成，所處行業(yè)的性質(zhì)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略、產(chǎn)品和資產(chǎn)規(guī)模，以及企業(yè)總體的收入、成本費(fèi)用等，還有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)指標(biāo)在最近幾年的發(fā)展變化趨勢(shì)。

（二）對(duì)企業(yè)外部財(cái)務(wù)特征的分析

縱觀企業(yè)外部的財(cái)務(wù)特征，最能直觀反映出財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的便是該公司外公布的各期財(cái)務(wù)報(bào)告。研究企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的連續(xù)程度，關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告的披露時(shí)間是否符合要求以及企業(yè)的外界評(píng)價(jià)是否下降等等，若上述因素出現(xiàn)異常，則就要質(zhì)疑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。

二、利用財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)問(wèn)題

（一）將當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告與前期進(jìn)行比較

任何一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)都具有連貫性，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，當(dāng)公司的正向財(cái)務(wù)指標(biāo)，例如凈利率等逐年下滑時(shí)，惡化的財(cái)務(wù)狀況便會(huì)刺激企業(yè)管理者，容易滋生會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象；同時(shí)，對(duì)于正向財(cái)務(wù)指標(biāo)逐年增長(zhǎng)過(guò)于快速的企業(yè)也相應(yīng)的存在會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表賬項(xiàng)之間的分析

會(huì)計(jì)造假是一個(gè)具有較強(qiáng)關(guān)聯(lián)性的工程，這個(gè)工程離不開(kāi)各個(gè)會(huì)計(jì)科目間的相互協(xié)調(diào)合作，并與會(huì)計(jì)報(bào)表的構(gòu)成有密不可分地聯(lián)系，也使得各個(gè)報(bào)表賬項(xiàng)之間存在著一定的內(nèi)在關(guān)系。例如，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與凈利潤(rùn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款、凈利潤(rùn)與稅費(fèi)、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與存貨、長(zhǎng)短期借款與利息等都存在相關(guān)的聯(lián)系。因此可以根據(jù)財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)、指標(biāo)變動(dòng)的規(guī)律，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表賬項(xiàng)之間的異常變動(dòng)進(jìn)行分析。

1、主營(yíng)業(yè)務(wù)與凈利潤(rùn)的關(guān)系

識(shí)別此類(lèi)的會(huì)計(jì)造假，其主要表現(xiàn)是企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不突出，利潤(rùn)的形成主要是由其他業(yè)務(wù)或者偶然業(yè)務(wù)所得構(gòu)成。眾所周知，企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照上明確列示了這個(gè)企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)范圍和其他經(jīng)營(yíng)范圍，而理論上主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的利潤(rùn)應(yīng)該是企業(yè)利潤(rùn)的主要組成部分。比如，電腦銷(xiāo)售企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是銷(xiāo)售電腦的主件及零件，對(duì)于銷(xiāo)售軟件、配件等的就是其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，但在會(huì)計(jì)造假企業(yè)中，其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)占據(jù)了總利潤(rùn)的大部分。單純的虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)過(guò)重，因此有些企業(yè)就對(duì)其他業(yè)務(wù)收入或營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，以達(dá)到增加企業(yè)利潤(rùn)的目的。但是，通過(guò)這種手段所導(dǎo)致的后果就是在對(duì)外披露的會(huì)計(jì)報(bào)表中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的數(shù)據(jù)非常小，而且不突出，如果這種情況出現(xiàn)，公司便可能存在會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象。

2、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款的關(guān)系

對(duì)于這類(lèi)會(huì)計(jì)造假，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的關(guān)系上入手，以此判斷企業(yè)是否存在“白條”利潤(rùn)。針對(duì)該問(wèn)題的分析有兩方面，第一是查看企業(yè)本期應(yīng)收賬款發(fā)生額所占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的百分比，第二是要看企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、利潤(rùn)與應(yīng)收賬款之間的增長(zhǎng)比例和增長(zhǎng)幅度。對(duì)于這兩方面的情況，在人為操縱應(yīng)收賬款的同時(shí)也操縱了利潤(rùn)，主要手段就是提前確認(rèn)或者偽造收入和債權(quán)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款的回收期會(huì)比正常記錄的回收期長(zhǎng)，或者應(yīng)收賬款永遠(yuǎn)不能收回。因此兩者所表現(xiàn)出的共性就是企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中的比例過(guò)大，收入、利潤(rùn)與應(yīng)收賬款呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系，即在收入和利潤(rùn)增長(zhǎng)的同時(shí)，應(yīng)收賬款也在增長(zhǎng)，并且增長(zhǎng)的幅度會(huì)更大，或者兩方面出現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系，雖然收入和利潤(rùn)在不斷下滑，但應(yīng)收賬款卻以較大的幅度增長(zhǎng)，這些現(xiàn)象都說(shuō)明企業(yè)資金沉積，經(jīng)營(yíng)資金流入短缺，導(dǎo)致“白條”利潤(rùn)的出現(xiàn)。

三、從會(huì)計(jì)賬務(wù)上進(jìn)行核查

（一）從數(shù)量上進(jìn)行核查

對(duì)銷(xiāo)售商品貨物的企業(yè)，從其庫(kù)存和銷(xiāo)購(gòu)數(shù)量上進(jìn)行檢查，可以判斷出企業(yè)是否進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。例如，對(duì)一家電腦銷(xiāo)售企業(yè)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的銷(xiāo)售數(shù)量和購(gòu)進(jìn)數(shù)量不一致，對(duì)比關(guān)系存在不對(duì)稱(chēng)性，則應(yīng)當(dāng)運(yùn)用會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；收入-費(fèi)用=利潤(rùn)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行逐月逐年的累計(jì)核算，而后通過(guò)資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系進(jìn)行綜合歸納，便能查出企業(yè)的賬目與實(shí)物不相符。

（二）從資金來(lái)源方面進(jìn)行審查

當(dāng)檢查會(huì)計(jì)賬目不健全的企業(yè)財(cái)務(wù)時(shí)，我們不難發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)的進(jìn)貨和庫(kù)存資金較大時(shí)，企業(yè)的資金來(lái)源變得相對(duì)較少，并且在進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)的“應(yīng)付賬款”賬目中的數(shù)額也不大，這時(shí)將兩者相比較，便會(huì)存在較大的差異。這種現(xiàn)象與對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的存貨、應(yīng)付賬款以及現(xiàn)金流出的分析結(jié)果是一致的。歸結(jié)起來(lái)的原因就是企業(yè)不想把自己擁有的資金或者借款在會(huì)計(jì)賬目上反映出來(lái)，而是放在了賬外。

（三）從結(jié)轉(zhuǎn)成本方面進(jìn)行檢查

大部分企業(yè)的產(chǎn)品在入庫(kù)、出庫(kù)、收入的確認(rèn)、成本的結(jié)轉(zhuǎn)等一系列操作上都比較緊湊。但是針對(duì)制作假帳的企業(yè)而言，在結(jié)轉(zhuǎn)成本中表現(xiàn)出操作過(guò)程松散，行為不規(guī)范，管理制度不嚴(yán)格。例如，部分企業(yè)為了把其利潤(rùn)額歸屬在免征計(jì)稅的范圍內(nèi)，便私自將商品的銷(xiāo)售成本提高，從而降低企業(yè)利潤(rùn)額，造成賬目與報(bào)表不相符。

四、企業(yè)內(nèi)部控制的審查

（一）關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)主要由內(nèi)部牽制和內(nèi)部審查兩大部分組成。內(nèi)部牽制主要是針對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)過(guò)程中人員的職能和責(zé)任的分工，形成相互制約，相互平衡的機(jī)制。內(nèi)部審查是指由企業(yè)設(shè)置的內(nèi)部專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行企業(yè)日常的審查和監(jiān)督。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的審查主要包括企業(yè)的控制制度是否合理，人員權(quán)責(zé)的劃分是否明確，是否能夠發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)會(huì)計(jì)的錯(cuò)誤與造假現(xiàn)象，是否能夠發(fā)揮內(nèi)部控制的實(shí)際作用，以及發(fā)揮作用的效果。

（二）關(guān)注企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)

審查人員在審查企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的過(guò)程中，為方便找出其內(nèi)部缺陷，總結(jié)出企業(yè)會(huì)計(jì)造假行為的動(dòng)機(jī)，應(yīng)該重視以下的問(wèn)題：例如企業(yè)賬戶在收支以及余額方面的處理存在異常；會(huì)計(jì)賬目及報(bào)表中的數(shù)據(jù)存在錯(cuò)誤；不能按時(shí)記賬，推延提交會(huì)計(jì)報(bào)告的日期；存在大量未記錄的收入和費(fèi)用，以及尚未確認(rèn)和分?jǐn)偟念A(yù)收預(yù)付費(fèi)用等期末調(diào)整事項(xiàng)；管理階層的不自律，不認(rèn)真對(duì)待工作等。

總而言之，我國(guó)很多企業(yè)存在利用各種會(huì)計(jì)造假手段對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn)進(jìn)行變更和改造的現(xiàn)象，為自身謀取不正當(dāng)利益。這種做法不僅破壞了會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信度，還嚴(yán)重影響了信息使用者和投資者對(duì)企業(yè)決策的正確性，甚至?xí)a(chǎn)生擾亂正常市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的嚴(yán)重后果。因此，防范與治理我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，必須運(yùn)用切實(shí)可行的方法，比如通過(guò)分析會(huì)計(jì)報(bào)表，審查會(huì)計(jì)賬目以及企業(yè)內(nèi)部控制等方法，全面深入的分析識(shí)別會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，有效地防范會(huì)計(jì)造假，最終維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康和穩(wěn)定的發(fā)展，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

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