關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用歸集管理辦法的若干思考

范冬雨

摘要：研究開發(fā)費(fèi)用主要指的是企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。本文首先論述了企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)時(shí)享有的稅收優(yōu)惠政策，其次對研究開發(fā)費(fèi)用歸集管理辦法進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：研究開發(fā)費(fèi)用 歸集范圍 歸集管理

研究開發(fā)費(fèi)用具體涵蓋了研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；企業(yè)在職研發(fā)人員薪酬、獎(jiǎng)金、津貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用；用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用；通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用；與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。

一、企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)時(shí)享有的稅收優(yōu)惠政策

首先，企業(yè)用于新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用，能夠在對企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額進(jìn)行計(jì)算過程中加計(jì)扣除。主要體現(xiàn)在：計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，可以再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；無形資產(chǎn)實(shí)際存在的，應(yīng)根據(jù)該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。在相關(guān)法律規(guī)定以外的，要求攤銷年限要在十年以上。其次，與條件相符的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；在所有高新技術(shù)企業(yè)中，要求研究開發(fā)費(fèi)用在銷售收入中所占比例應(yīng)滿足相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，主要是三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用整體數(shù)額在銷售收入整體數(shù)額中應(yīng)占到以下比例：對于一年只有5 000萬元銷售收入的企業(yè)，規(guī)定研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)占銷售收入的6%以上；對于一年只有5 000萬元至20 000萬元銷售收入的企業(yè)，規(guī)定研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)占銷售收入的4%以上；對于一年只有20 000萬元以上銷售收入的企業(yè)，規(guī)定研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)占銷售收入的3%以上。同時(shí)，要求企業(yè)在國內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用整體數(shù)額在所有研究開發(fā)費(fèi)用整體數(shù)額中所占比例應(yīng)達(dá)到60%以上。凡是運(yùn)行不到三年的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營年限來計(jì)算。享有稅收優(yōu)惠政策研發(fā)的適用對象是財(cái)務(wù)核算完善，同時(shí)可以精確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的企業(yè)。對于沒有根據(jù)規(guī)定準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)以及核率征收企業(yè)禁止享有該權(quán)利。

二、研究開發(fā)費(fèi)用歸集管理辦法

（一）科目設(shè)置與內(nèi)容歸集

主要在“管理費(fèi)用——研究開發(fā)項(xiàng)目名稱”科目下設(shè)置三級到六級科目：按照研究開發(fā)的具體形式設(shè)置自行開發(fā)、委托開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)三級子科目。如果研究開發(fā)的具體形式是自行開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)，那么要進(jìn)行四到五級科目的設(shè)置，企業(yè)也可按照自身的具體需求設(shè)置相應(yīng)的六級科目。

（二）研究開發(fā)費(fèi)用分階段實(shí)施歸集

研究開發(fā)項(xiàng)目由最初的規(guī)劃到投產(chǎn)通常需要遵循以下步驟，即深入市場做相關(guān)調(diào)研；設(shè)計(jì)；項(xiàng)目立項(xiàng)；相關(guān)試驗(yàn)（涵蓋小規(guī)模試驗(yàn)，按照試驗(yàn)室效果進(jìn)行放大；中等規(guī)模試驗(yàn)，按照小規(guī)模試驗(yàn)結(jié)果繼續(xù)放大，屬于在大規(guī)模試驗(yàn)前的較小規(guī)模試驗(yàn)）；批量生產(chǎn)。這些階段均屬于項(xiàng)目研究開發(fā)階段，該階段形成的所有支出可在規(guī)范要求下歸集研究開發(fā)費(fèi)用，在產(chǎn)品批量生產(chǎn)過程產(chǎn)生的支出應(yīng)計(jì)入到當(dāng)期損益中。

（三）高新技術(shù)企業(yè)明確與優(yōu)惠備案中的研究開發(fā)費(fèi)用歸集

在相關(guān)規(guī)定下實(shí)施賬務(wù)處理的“管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)”借方發(fā)生額，通常都能夠歸集到高新技術(shù)企業(yè)明確與優(yōu)惠備案中的研究開發(fā)費(fèi)用范圍內(nèi)，也就是按照研究開發(fā)費(fèi)用四級子科目的有關(guān)內(nèi)容根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用口徑認(rèn)真詳細(xì)的歸集填列《企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》，不過不包括以下內(nèi)容：“人員人工”科目中的“其他”，兼職或臨時(shí)聘用人員中，整個(gè)年度在企業(yè)未達(dá)到183天工作數(shù)的人員形成的人工費(fèi)；四級子科目中的“其他費(fèi)用”，高新技術(shù)口徑歸集過程中應(yīng)低于研究開發(fā)費(fèi)用總額的10%，不涵蓋另有規(guī)定的。

（四）加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用歸集

根據(jù)相關(guān)規(guī)定實(shí)施賬務(wù)處理的“管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)”借方發(fā)生額，不涵蓋五級子科目中的“其他”，通?？蓺w集進(jìn)行研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，也就是按照研究開發(fā)費(fèi)用五級子科目結(jié)合研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑歸集，認(rèn)真編制《研究開發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》，對稅前的加計(jì)扣除額予以準(zhǔn)確計(jì)算。

（五）委托開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目歸集

只要是與條件相符的企業(yè)委托給外單位開發(fā)的研究開發(fā)費(fèi)用，主要由委托方根據(jù)相關(guān)規(guī)定對加計(jì)扣除進(jìn)行計(jì)算，受托方禁止再實(shí)施加計(jì)扣除。委托外單位研究開發(fā)的項(xiàng)目所獲得的成果應(yīng)歸企業(yè)所有，形成的研究開發(fā)費(fèi)用數(shù)額應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則予以明確。此外，根據(jù)委托外單位產(chǎn)生的研究開發(fā)費(fèi)用數(shù)額的80%來實(shí)施高新技術(shù)口徑歸集。

（六）集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目歸集

集中開發(fā)的研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆謹(jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間實(shí)施分?jǐn)?，根?jù)有關(guān)規(guī)定歸集加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用。凡是分?jǐn)偪茖W(xué)的研究開發(fā)費(fèi)用企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用要遵循權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益相一致的原則，對適合研究開發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄓ枰悦鞔_。

三、結(jié)束語

綜上所述可知，為了使研究開發(fā)費(fèi)用得到有效管理，確保該項(xiàng)費(fèi)用的正確歸集，主要按照國家頒布實(shí)施的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)具體開展的研究開發(fā)項(xiàng)目，強(qiáng)化了研究開發(fā)項(xiàng)目的歸集管理。

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