謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用的問題及對(duì)策

王陽(yáng)

【摘要】謹(jǐn)慎性原則又叫穩(wěn)健性原則，是一個(gè)企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債，收入和費(fèi)用等核算時(shí)涉及的原則。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，低估負(fù)債或費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的重要保障，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行實(shí)際會(huì)計(jì)工作中必須遵循此原則。

【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性原則 會(huì)計(jì) 問題及對(duì)策

一、謹(jǐn)慎性原則的概念

因?yàn)椴淮_定性的存在，也為了更合理的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在會(huì)計(jì)核算和計(jì)量過(guò)程中，謹(jǐn)慎性原則愈發(fā)顯現(xiàn)出其重要性。謹(jǐn)慎性原則也被稱為穩(wěn)健性原則，即在不影響企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告的前提下，對(duì)資產(chǎn)和收入的估計(jì)應(yīng)該降低，而對(duì)負(fù)債和費(fèi)用應(yīng)當(dāng)適當(dāng)高估。否則將造成會(huì)計(jì)報(bào)表反映的相應(yīng)信息的報(bào)表使用者誤解，從而做出錯(cuò)誤抉擇。

二、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的問題

（一）謹(jǐn)慎性原則可能使企業(yè)更加隱蔽的操縱利潤(rùn)

因?yàn)橛辛瞬淮_定性所以產(chǎn)生了謹(jǐn)慎性原則。這就需要會(huì)計(jì)人員具有較高的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)判斷能力。而有些企業(yè)卻為了一己私利，故意降低資產(chǎn)和收益，高估負(fù)債和費(fèi)用，使財(cái)務(wù)報(bào)表不能如實(shí)反映該企業(yè)真實(shí)情況。謹(jǐn)慎性原則反而成為一些操縱利潤(rùn)的工具。

（二）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)約束著謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷力對(duì)謹(jǐn)慎性原則影響重大。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，會(huì)計(jì)信息的生成者和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者。如果企業(yè)會(huì)計(jì)人員缺乏經(jīng)驗(yàn)，職業(yè)素質(zhì)低，判斷能力差對(duì)企業(yè)減值準(zhǔn)備估計(jì)不準(zhǔn)確就會(huì)對(duì)企業(yè)造成不必要的損失。同時(shí)會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)同樣尤為重要。某些會(huì)計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)豐富，并且知道應(yīng)該如何應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，但是出于某些原因，他們卻濫用會(huì)計(jì)政策。

（三）謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則之間存在沖突

一是與可靠性原則之間的沖突；二是與可比性原則之間存在的沖突；三是與配比原則沖突；四是與及時(shí)性原則沖突；五是與歷史成本原則沖突。

（四）績(jī)效評(píng)價(jià)體系不完善

目前，我國(guó)企業(yè)的主要指標(biāo)依然是盈利的多少。一些企業(yè)為了追求更高的利潤(rùn)，少提或不提簡(jiǎn)直準(zhǔn)備。例如：一些企業(yè)為了粉飾業(yè)績(jī)，就會(huì)少提或不提資產(chǎn)簡(jiǎn)直準(zhǔn)備。還有一些公司為了減輕以后年度的壓力，在這一年度提取過(guò)多的減值準(zhǔn)備金，再在以后年度轉(zhuǎn)回，以避免連續(xù)虧損。這些做法都違背了謹(jǐn)慎性原則。

三、完善謹(jǐn)慎性原則的問題與對(duì)策

（一）高度重視謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)核算的基本原則之一。受外界各種因素的影響，會(huì)計(jì)人員的決策關(guān)系到企業(yè)未來(lái)的生存和發(fā)展。會(huì)計(jì)人員就更加應(yīng)該在各個(gè)方面高度重視謹(jǐn)慎性原則。

（二）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

為了保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，為了保護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者的利益，就應(yīng)該把謹(jǐn)慎性原則更加詳細(xì)的修訂，在各個(gè)方面都照顧到得基礎(chǔ)上添加一點(diǎn)靈活性。從而最大限度的保護(hù)報(bào)表信息的真實(shí)可靠，保護(hù)廣大投資者的利益。

（三）重視會(huì)計(jì)信息的充分披露

將所有與財(cái)務(wù)報(bào)表重大形象并且對(duì)報(bào)表的外部使用者相關(guān)的信息全部在報(bào)表附注中披露，不致使投資者和債權(quán)人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生曲解，做出錯(cuò)誤決策。像一些不確定因素應(yīng)盡量予以量化。將會(huì)計(jì)信息充分披露，又利于與企業(yè)的利害關(guān)系者更加了解企業(yè)，有利于謹(jǐn)慎性原則的順利實(shí)施。

（四）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制

在實(shí)際的會(huì)計(jì)活動(dòng)中，謹(jǐn)慎性原則具有較強(qiáng)的主觀隨意性，而上市公司的管理者應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到其中一個(gè)防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方法，那就是好好運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。所以要選擇適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)，會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)政策，必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制，充分發(fā)揮外部審計(jì)監(jiān)督作用。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，合理的運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，使企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制和外部監(jiān)督機(jī)制有機(jī)結(jié)合起來(lái)，保障謹(jǐn)慎性原則合理合法的應(yīng)用。

（五）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和素質(zhì)

在一個(gè)企業(yè)中，無(wú)論市場(chǎng)機(jī)制和稅收政策是多么完善，企業(yè)會(huì)計(jì)制度是多么合理，若是會(huì)計(jì)人員不按要求嚴(yán)格履行自己的職責(zé)，謹(jǐn)慎性原則就是一句空話。為提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。

（六）緩解謹(jǐn)慎性原則與其他原則的矛盾

謹(jǐn)慎性原則必須在真實(shí)性原則的基礎(chǔ)上，適度的進(jìn)行。真實(shí)性原則時(shí)所有會(huì)計(jì)核算原則的前提條件，只有確定財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的心事是真實(shí)的完整的，才有資格提供給報(bào)表使用者。要使用謹(jǐn)慎性原則必須符合真實(shí)性和相關(guān)性原則兩個(gè)基本前提。再次，當(dāng)謹(jǐn)慎性原則與配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制想矛盾時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)時(shí)不同情況決定。最后，當(dāng)謹(jǐn)慎性原則和可比性原則沖突時(shí)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮謹(jǐn)慎性原則，同時(shí)把對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的事項(xiàng)充分披露，使報(bào)表使用者更加容易理解報(bào)表。

綜上所述，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷高速發(fā)展的環(huán)境下，謹(jǐn)慎性原則的作用越來(lái)越不容小視。如果運(yùn)用的合理，它既能夠有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，也有助于債權(quán)人等報(bào)表使用者更加真實(shí)可靠的了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等數(shù)據(jù)。這樣才能有效地評(píng)估該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，最終做出正確的決策。