企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并編制思路分析

惠海艷

摘要：由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分迅速，一個(gè)企業(yè)要想在市場(chǎng)中占有一席之地，保證業(yè)績(jī)和地位更好地發(fā)展，采用財(cái)務(wù)報(bào)表合并編制這一方法是十分必要的。這是因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)的總體財(cái)務(wù)情況、資金流向、經(jīng)營(yíng)成果、權(quán)益變更等許多重要信息都是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表反映出來(lái)的，為了使企業(yè)更好地管理和運(yùn)營(yíng)，就需要設(shè)計(jì)一個(gè)合理的企業(yè)報(bào)表合并編制的思路，下面我們將對(duì)設(shè)計(jì)思路進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)報(bào)表；合并編制；思路分析

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：16723198（2014）07012102

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越迅速，企業(yè)要想更好地立足于市場(chǎng)之中，做好財(cái)務(wù)報(bào)表合并編制是十分重要的。企業(yè)為了更好地與國(guó)際市場(chǎng)接軌，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中制定的規(guī)章制度參考了世界上一些先進(jìn)的制度，國(guó)際化的趨勢(shì)越來(lái)越明顯。企業(yè)在參考這些國(guó)際準(zhǔn)則時(shí)，結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)狀和國(guó)情進(jìn)行了適當(dāng)?shù)男薷?，使其更符合我?guó)企業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展，在一定程度上促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)的發(fā)展和制度的進(jìn)步。但是，新制度中仍有一些方面需要進(jìn)一步改進(jìn)。

1簡(jiǎn)析我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并編制中存在的問(wèn)題與不足

1.1合并報(bào)表中的專業(yè)用語(yǔ)在措詞上存在的問(wèn)題

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，逐漸產(chǎn)生并發(fā)展壯大了許多并非是企業(yè)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)，由于這種情況的出現(xiàn)，有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合并報(bào)表范圍的規(guī)定目前主要都是針對(duì)“企業(yè)”、“公司”做出的規(guī)定，關(guān)于“實(shí)體”缺乏詳細(xì)的解釋和規(guī)定，由于措辭的不嚴(yán)謹(jǐn)和不準(zhǔn)確，就導(dǎo)致合并報(bào)表容易出現(xiàn)問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來(lái)越多元化，如果在制定合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)只注重強(qiáng)調(diào)企業(yè)，而忽略了對(duì)非企業(yè)實(shí)體的合并財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)注，就會(huì)使做出的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中所提供的信息不準(zhǔn)確。因此，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)這一概念的強(qiáng)調(diào)和敘述，使會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍更加準(zhǔn)確和完整，保證財(cái)務(wù)狀況能夠精準(zhǔn)的反應(yīng)出來(lái)。

1.2企業(yè)財(cái)務(wù)合并報(bào)表中存在一些人為的影響因素

說(shuō)到有關(guān)人為操控財(cái)務(wù)報(bào)表，主要是一些企業(yè)集團(tuán)在收購(gòu)一家子公司后，這些集團(tuán)會(huì)在一定時(shí)期內(nèi)將其再次出售，賺取其中的差價(jià)，而不是通過(guò)對(duì)子公司的改造進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)的盈利。業(yè)內(nèi)所提到的短期控制，就是指母公司將子公司在短時(shí)間內(nèi)在出售從而獲取利益。由于“暫時(shí)性控制”，因此母公司不需要將再次轉(zhuǎn)讓子公司的盈利納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表之中，通過(guò)這一方法可以對(duì)公司的利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。因此我們可以從國(guó)內(nèi)外對(duì)“控制”定義的比較上，能夠看出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺少對(duì)“暫時(shí)性控制”的規(guī)定。因此需要加強(qiáng)對(duì)暫時(shí)性控制這一概念的說(shuō)明和補(bǔ)充，使控制的定義更加完善，從而確保準(zhǔn)確控制的定義、減少人為操縱的可能性等都具有重要的意義。因此我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)當(dāng)包含有關(guān)暫時(shí)性控制的內(nèi)容，并將其具體化、準(zhǔn)確化，將相關(guān)的規(guī)定盡量清楚、詳細(xì)和完善。同時(shí)，對(duì)于與暫時(shí)性控制的子公司有關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)信息，企業(yè)需要在財(cái)務(wù)合并報(bào)表中做出注釋和標(biāo)記，保證信息的公開(kāi)透明，滿足潛在的投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾對(duì)這些會(huì)計(jì)信息的掌握和需求。

2簡(jiǎn)述關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并編制的思路

關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表合并編制的思路，應(yīng)當(dāng)注重調(diào)整，也就是母公司結(jié)合相關(guān)的調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)與其相關(guān)的子公司做出業(yè)務(wù)上的調(diào)整，調(diào)整的主要目的是為了抵銷做出的準(zhǔn)備工作，保證這些工作在多年后仍能發(fā)揮作用，即會(huì)計(jì)人員未來(lái)在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表合并編制的時(shí)候，仍然需要將第一次做出的調(diào)整作為現(xiàn)在調(diào)整時(shí)的參考項(xiàng)目。

2.1對(duì)子公司的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

關(guān)于調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，一般有以下兩種情況，即同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司這兩種。

當(dāng)對(duì)同一控制下的企業(yè)所做出合并后所獲得的子公司，所采用的政策等應(yīng)當(dāng)與母公司相一致，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并編制時(shí)，需要將子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表作為調(diào)整的參考基礎(chǔ)，一般情況下不需要進(jìn)行調(diào)整；當(dāng)子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間與母公司產(chǎn)生分歧的情況時(shí)，就要充分的考慮重要性原則，應(yīng)當(dāng)以母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間為準(zhǔn)，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并所獲得的子公司而言，不僅要將會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別作為調(diào)整的參考以外，還需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。相關(guān)的管理人員還需要結(jié)合與母公司在購(gòu)買(mǎi)時(shí)所涉及的關(guān)于可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等設(shè)置相關(guān)的備查簿作為調(diào)整的參考，這樣有利于母公司對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，這樣可以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表清晰的將購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等相關(guān)數(shù)據(jù)在本期資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)有的金額反映出來(lái)。綜上所述，應(yīng)當(dāng)重視關(guān)于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整，這對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理有著重要的意義。

2.2根據(jù)權(quán)益法的有關(guān)內(nèi)容對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資做出調(diào)整

（1）對(duì)長(zhǎng)期的股權(quán)投資和所有者的權(quán)益進(jìn)行統(tǒng)一。

現(xiàn)在許多母公司對(duì)子公司都進(jìn)行了長(zhǎng)期的股權(quán)投資，在核算時(shí)主要采取成本法進(jìn)行計(jì)算；子公司所有者的權(quán)益直接受到凈損益的波動(dòng)而產(chǎn)生變動(dòng)。當(dāng)所有者的權(quán)益想要與長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行統(tǒng)一時(shí)，就要重視財(cái)務(wù)報(bào)表的合并編輯，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表編制對(duì)其統(tǒng)一無(wú)重要的意義。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整需要參考權(quán)益法，當(dāng)投資單位的所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)，就需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資做出相應(yīng)的調(diào)整，這也是權(quán)益法的核心思想。股本、資本公積、未分配的利潤(rùn)等是所有者權(quán)益所包含的基本內(nèi)容。就未分配利潤(rùn)的變動(dòng)而言，當(dāng)期凈利潤(rùn)的變動(dòng)對(duì)其有著十分重要的影響，而資本公積的變動(dòng)主要是因?yàn)椴糠謽I(yè)務(wù)發(fā)生變動(dòng)引起的。

母子公司在確定關(guān)系時(shí)主要依靠的是長(zhǎng)期股權(quán)投資。母公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并編制這項(xiàng)工作，其主要目的是針對(duì)母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。通常情況下母公司按照購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值做出持續(xù)計(jì)量，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整應(yīng)當(dāng)是在公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整的。

（2）在財(cái)務(wù)報(bào)表合并編制的工作底稿上對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

關(guān)于這一點(diǎn)，我們可以利用反證法的知識(shí)進(jìn)行論證，母公司對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的合并編制應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)體觀念來(lái)制定，這主要是因?yàn)樽庸竞湍腹揪鶎儆诩瘓F(tuán)的一部分，這兩部分是一個(gè)完整的整體，不應(yīng)分開(kāi)處理。母公司與子公司之間根本不存在投資和被投資問(wèn)題，因此這兩者之間就不會(huì)出現(xiàn)與投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資問(wèn)題和被投資單位的所有者權(quán)益等相關(guān)的問(wèn)題，這就要求母公司與子公司將各自的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)確認(rèn)的部分進(jìn)行相互的抵銷。

如果母子公司之間不能夠按照權(quán)益法做出相關(guān)的調(diào)整，這就會(huì)造成投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資依然是根據(jù)成本法進(jìn)行核算的，同時(shí)被投資單位的所有者權(quán)益也會(huì)受到投資單位的影響，產(chǎn)生變動(dòng)。如果母公司與子公司之間各自確認(rèn)的部分是不相等的，就無(wú)法有效的進(jìn)行相互抵銷。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)把握好調(diào)整的關(guān)鍵點(diǎn)。

要想保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并編制的有效進(jìn)行，就必須對(duì)調(diào)整的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的把握，這主要包括以下幾點(diǎn)內(nèi)容，即對(duì)投資收益額多少的把握、掌握關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資余額的多少以及長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整額的多少等相關(guān)的重要問(wèn)題。只有這樣，才能使企業(yè)準(zhǔn)確的把握調(diào)整的關(guān)鍵點(diǎn)，將財(cái)務(wù)報(bào)表合并編制做好，為企業(yè)的發(fā)展做出保證。

3總結(jié)

綜上所述，我們對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并編制中存在的一些問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析，同時(shí)強(qiáng)調(diào)了如何把握企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并的關(guān)鍵點(diǎn)和思路，為企業(yè)進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表做出了簡(jiǎn)單的總結(jié)。企業(yè)要想在當(dāng)今社會(huì)中更好地立足與發(fā)展，就必須合理的對(duì)資金進(jìn)行規(guī)劃，保證企業(yè)的每一分錢(qián)都用于發(fā)展中，這樣才能促進(jìn)企業(yè)又好又快的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]傅迪萍.淺析合并財(cái)務(wù)報(bào)表在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的實(shí)際應(yīng)用[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2012，（30）：183184.

[2]劉慶豐.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并編制[J].天津市經(jīng)理學(xué)院學(xué)報(bào)，2013，（02）：3940.

[3]鄧曉云.試論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并[J].天津經(jīng)濟(jì)，2006，（05）：7173.

[4]關(guān)京江.合并財(cái)務(wù)報(bào)表研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2009.

[5]王偉大.合并報(bào)表的合并理論研究[D].山東農(nóng)業(yè)大學(xué)，2010.

[6]張小燕.合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍相關(guān)問(wèn)題研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007.