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    中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度

    2014-06-07 09:54:07
    中國(guó)會(huì)計(jì)年鑒 2014年00期
    關(guān)鍵詞:核算

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    中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度

    (2013年12月27日 財(cái)政部 財(cái)會(huì)[2013]28號(hào))

    第一部分 總說明

    一、為了規(guī)范中小學(xué)校的會(huì)計(jì)核算,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,結(jié)合《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定,制定本制度。

    二、本制度適用于各級(jí)人民政府和接受國(guó)家經(jīng)常性資助的社會(huì)力量舉辦的普通中小學(xué)校、中等職業(yè)學(xué)校、特殊教育學(xué)校、工讀教育學(xué)校、成人中學(xué)和成人初等學(xué)校(以下統(tǒng)稱中小學(xué)校)。其他社會(huì)力量舉辦的上述學(xué)??梢詤⒄毡局贫葓?zhí)行。

    各級(jí)人民政府和接受國(guó)家經(jīng)常性資助的社會(huì)力量舉辦的幼兒園依照本制度執(zhí)行。其他社會(huì)力量舉辦的幼兒園可以參照本制度執(zhí)行。

    三、中小學(xué)校對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí),還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。

    中小學(xué)校食堂實(shí)行單獨(dú)核算,同時(shí)適用本制度的有關(guān)規(guī)定。

    四、中小學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

    五、中小學(xué)校會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

    六、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目:

    (一)中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。因沒有相關(guān)業(yè)務(wù)不需使用的會(huì)計(jì)科目可以不設(shè)置。在不影響賬務(wù)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下,可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。

    (二)本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào),以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目,實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。中小學(xué)校不得打亂重編。

    (三)中小學(xué)校在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí),應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱,或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào),不得只填列會(huì)計(jì)科目編號(hào)、不填列會(huì)計(jì)科目名稱。

    七、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表:

    (一)中小學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。

    會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露本校食堂單獨(dú)核算的會(huì)計(jì)報(bào)表。

    (二)中小學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。

    (三)中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制并對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。中小學(xué)校不得違反本制度規(guī)定,隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法,不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。

    (四)中小學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制,做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。

    (五)中小學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章。

    八、中小學(xué)校會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)檔案管理、內(nèi)部控制等,按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》等規(guī)定執(zhí)行。開展會(huì)計(jì)信息化工作的中小學(xué)校,還應(yīng)按照財(cái)政部制定的相關(guān)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范執(zhí)行。

    九、本制度自2014年1月1日起施行。1998年3月31日財(cái)政部印發(fā)的《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》(財(cái)預(yù)字(1998)104號(hào))同時(shí)廢止。

    第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)

    序號(hào) 科目編號(hào) 科目名稱一、資產(chǎn)類1 1001 庫(kù)存現(xiàn)金2 1002 銀行存款3 1011 零余額賬戶用款額度4 1101 短期投資△5 1201 120101 120102財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付6 1212 應(yīng)收賬款7 1215 其他應(yīng)收款8 1301 存貨9 1401 長(zhǎng)期投資△10 1501 固定資產(chǎn)11 1511 在建工程12 1601 無形資產(chǎn)13 1701 待處置資產(chǎn)損溢二、負(fù)債類14 2001 短期借款△15 2101 應(yīng)繳稅費(fèi)16 2102 應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款17 2103 應(yīng)繳財(cái)政專戶款18 2201 應(yīng)付職工薪酬19 2302 應(yīng)付賬款20 2305 其他應(yīng)付款21 2401 長(zhǎng)期借款△22 2402 長(zhǎng)期應(yīng)付款23 2501 代管款項(xiàng)三、凈資產(chǎn)類24 3001 事業(yè)基金25 3101 310101 310102 310103 310104非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資△固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)26 3201 320101 320102 320103 320109專用基金修購(gòu)基金△職工福利基金獎(jiǎng)助學(xué)基金其他專用基金27 3301 330101 330102財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

    說明:帶有“△”上標(biāo)的會(huì)計(jì)科目為中小學(xué)校非義務(wù)教育階段使用的會(huì)計(jì)科目,義務(wù)教育階段不得使用。兼有義務(wù)教育階段和非義務(wù)教育階段的中小學(xué)??梢栽O(shè)置標(biāo)有“△”的會(huì)計(jì)科目,但僅能適用于本校非義務(wù)教育階段的有關(guān)業(yè)務(wù)。

    第三部 分會(huì)計(jì)科目使用說明

    一、資產(chǎn)類

    1001 庫(kù)存現(xiàn)金

    一、本科目核算中小學(xué)校的庫(kù)存現(xiàn)金。

    中小學(xué)校撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金通過“其他應(yīng)收款”科目核算。

    二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金,并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

    (一)從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金,按照實(shí)際提取的金額,借記本科目,貸記“銀行存款”科目;將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu),按照實(shí)際存入的金額,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。

    (二)從零余額賬戶提取現(xiàn)金,按照實(shí)際提取的金額,借記本科目,貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

    (三)因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金,按照實(shí)際借出的金額,借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記本科目;出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí),按照實(shí)際收回的金額,借記本科目,按照應(yīng)報(bào)銷的金額,借記“事業(yè)支出”等科目,按照實(shí)際借出的金額,貸記“其他應(yīng)收款”科目。

    (四)因開展業(yè)務(wù)等其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金,按照實(shí)際收到的金額,借記本科目,貸記有關(guān)科目;因購(gòu)買服務(wù)或商品等其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金,按照實(shí)際支出的金額,借記有關(guān)科目,貸記本科目。

    四、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了,應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù),并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì),做到賬款相符。

    五、中小學(xué)校有外幣現(xiàn)金的,應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。

    六、每日賬款核對(duì)或定期盤點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

    (一)如為現(xiàn)金溢余,屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分,借記本科目,貸記“其他應(yīng)付款”科目;屬于無法查明原因的部分,借記本科目,貸記“其他收入”科目。

    (二)如為現(xiàn)金短缺,屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?,借記“其他?yīng)收款”科目,貸記本科目;屬于無法查明原因的部分,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,借記“其他支出”科目,貸記本科目。

    七、本科目期末借方余額,反映中小學(xué)校實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。

    1002 銀行存款

    一、本科目核算中小學(xué)校存入銀行等金融機(jī)構(gòu)的各種存款。

    二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù),并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

    三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)存入或收到存款,借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”等有關(guān)科目。

    (二)提取或支出存款,借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“存貨”、“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等有關(guān)科目,貸記本科目。

    四、中小學(xué)校發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的,應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日(或當(dāng)期期初,下同)的即期匯率,將外幣金額折算為人民幣記賬,并登記外幣金額和匯率。

    期末,各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣金額,作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額,作為匯兌損益計(jì)入相關(guān)支出。

    (一)以外幣購(gòu)買物資、勞務(wù)等,按照購(gòu)入當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額,借記有關(guān)科目,貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。

    (二)以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等,按照收取款項(xiàng)或收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額,借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶,貸記有關(guān)科目。

    (三)期末,根據(jù)各外幣賬戶按期末的即期匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額,作為匯兌損益,借記或貸記本科目、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目,貸記或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目。

    五、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按開戶銀行、存款種類及幣種等,分別設(shè)置“銀行存款日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記,每日終了應(yīng)結(jié)出余額?!般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì),至少每月核對(duì)一次。月度終了,中小學(xué)校銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額,必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理,按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,調(diào)節(jié)相符。

    六、本科目期末借方余額,反映中小學(xué)校實(shí)際存放在銀行等金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

    1011 零余額賬戶用款額度

    一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的中小學(xué)校根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。

    二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)在財(cái)政授權(quán)支付方式下,收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書時(shí),根據(jù)通知書所列金額,借記本科目,貸記“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

    (二)按規(guī)定支用額度時(shí),借記“存貨”、“事業(yè)支出”、“其他支出”等有關(guān)科目,貸記本科目。

    (三)從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí),借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目,貸記本科目。

    (四)因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)授權(quán)支付額度退回的,屬于以前年度支付的款項(xiàng),按照退回金額,借記本科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目;屬于本年度支付的款項(xiàng),按照退回金額,借記本科目,貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。

    (五)向按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金、提租補(bǔ)貼以及經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)時(shí),借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。

    (六)年度終了,依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理,借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目,貸記本科目。中小學(xué)校本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的,根據(jù)未下達(dá)的用款額度,借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目,貸記“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

    下年初,中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理,借記本科目,貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。中小學(xué)校收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí),借記本科目,貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。

    三、本科目期末借方余額,反映中小學(xué)校尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。

    1101 短期投資△

    一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校短期投資的實(shí)際成本。

    短期投資是指非義務(wù)教育階段中小學(xué)校依法取得的、持有時(shí)間不超過1年(含1年)的投資,主要是國(guó)債投資。

    二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門、主管部門關(guān)于對(duì)外投資的有關(guān)規(guī)定,義務(wù)教育階段不得對(duì)外投資。

    三、本科目應(yīng)當(dāng)按照國(guó)債投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。

    四、短期投資的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)短期投資在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本(包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))作為投資成本,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。

    (二)短期投資持有期間收到利息時(shí),按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,貸記“其他收入——投資收益”科目。

    (三)出售短期投資或到期收回短期國(guó)債本息,按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按照出售或收回短期國(guó)債的成本,貸記本科目,按其差額,貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。

    五、本科目期末借方余額,反映中小學(xué)校持有的短期投資成本。

    1201 財(cái)政應(yīng)返還額度

    一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的中小學(xué)校應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。

    三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)財(cái)政直接支付

    年度終了,中小學(xué)校根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額,借記本科目(財(cái)政直接支付),貸記“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

    下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后,中小學(xué)校以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí),借記有關(guān)科目,貸記本科目(財(cái)政直接支付)。

    (二)財(cái)政授權(quán)支付

    年度終了,中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理,借記本科目(財(cái)政授權(quán)支付),貸記“零余額賬戶用款額度”科目。中小學(xué)校本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的,根據(jù)未下達(dá)的用款額度,借記本科目(財(cái)政授權(quán)支付),貸記“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

    下年初,中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理,借記“零余額賬戶用款額度”科目,貸記本科目(財(cái)政授權(quán)支付)。中小學(xué)校收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí),借記“零余額賬戶用款額度”科目,貸記本科目(財(cái)政授權(quán)支付)。

    四、本科目期末借方余額,反映中小學(xué)校應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。

    1212 應(yīng)收賬款

    一、本科目核算中小學(xué)校因開展業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)外提供服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)。

    中小學(xué)校收到商業(yè)匯票(包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票)或發(fā)生預(yù)付賬款的,也通過本科目核算。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。

    三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí),按照應(yīng)收未收金額,借記本科目,按照確認(rèn)的收入金額,貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目,按照應(yīng)繳增值稅金額,貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目。

    (二)收回應(yīng)收賬款時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。

    四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在“已核銷應(yīng)收賬款備查簿”中保留登記。

    (一)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),按照待核銷的應(yīng)收賬款金額,借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。

    (二)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí),借記“其他支出”科目,貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

    (三)已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的,按照實(shí)際收回的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他收入”科目。

    五、本科目期末借方余額,反映中小學(xué)校尚未收回的應(yīng)收賬款。

    1215 其他應(yīng)收款

    一、本科目核算中小學(xué)校除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng),如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。

    三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)發(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。

    (二)收回其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí),借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目。

    (三)中小學(xué)校內(nèi)部實(shí)行備用金制度的,有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí),借記本科目(備用金),貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí),借記有關(guān)科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目,報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。

    四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在“已核銷其他應(yīng)收款備查簿”中保留登記。

    (一)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),按照待核銷的其他應(yīng)收款金額,借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。

    (二)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí),借記“其他支出”科目,貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

    (三)已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的,按照實(shí)際收回的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他收入”科目。

    五、本科目期末借方余額,反映中小學(xué)校尚未收回的其他應(yīng)收款。

    1301 存貨

    一、本科目核算中小學(xué)校存貨的實(shí)際成本。

    存貨是指中小學(xué)校在開展教育教學(xué)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn),包括各類材料、燃料、消耗物資和低值易耗品等。

    中小學(xué)校隨買隨用的零星辦公用品,可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出,不通過本科目核算。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。

    三、存貨的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)存貨在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。

    1.購(gòu)入的存貨,其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

    購(gòu)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù),按照確定的成本,借記本科目,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

    2.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨,其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)的,其成本比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的,該存貨按照名義金額(即人民幣1元,下同)入賬。

    接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù),按照確定的成本,借記本科目,按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等,貸記“銀行存款”等科目,按照其差額,貸記“其他收入”科目。

    按照名義金額入賬的情況下,按照名義金額,借記本科目,貸記“其他收入”科目;按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等,借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。

    (二)存貨在發(fā)出時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。

    1.開展教育教學(xué)及其他活動(dòng)領(lǐng)用、發(fā)出存貨,按照領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目,貸記本科目。

    2.對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨,轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),按照存貨的賬面余額,借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。

    實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí),按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額,借記“其他支出”科目,貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

    四、中小學(xué)校的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn),至少每年盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損,應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

    (一)盤盈的存貨,按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值;同類或類似存貨的實(shí)際成本、市場(chǎng)價(jià)格均無法可靠取得的,按照名義金額入賬。

    盤盈的存貨,按照確定的入賬價(jià)值,借記本科目,貸記“其他收入”科目。

    (二)盤虧或者報(bào)廢、毀損的存貨,轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),按照待處置存貨的賬面余額,借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。

    報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí),按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額,借記“其他支出”科目,貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

    處置存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費(fèi)用,以及處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理,參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

    五、本科目期末借方余額,反映中小學(xué)校存貨的實(shí)際成本。

    1401 長(zhǎng)期投資△

    一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校長(zhǎng)期投資的實(shí)際成本。長(zhǎng)期投資是指非義務(wù)教育階段中小學(xué)校依法取得的、持有時(shí)間超過1年(不含1年)的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。

    二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門、主管部門關(guān)于對(duì)外投資的有關(guān)規(guī)定,義務(wù)教育階段不得對(duì)外投資。

    三、本科目應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

    四、長(zhǎng)期投資的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)長(zhǎng)期股權(quán)投資

    1.長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。

    (1)以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))作為投資成本,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目;同時(shí),按照投資成本金額,借記“事業(yè)基金”科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目。

    (2)以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目,按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目;同時(shí),按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額,借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。

    (3)以已入賬無形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目,按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目;同時(shí),按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額,借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目,貸記“無形資產(chǎn)”科目。

    以未入賬無形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目,按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。

    2.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間,收到利潤(rùn)等投資收益時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他收入——投資收益”科目。

    3.轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資,轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),按照待轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額,借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值”科目,貸記本科目。

    實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí),按照所轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目,貸記“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值”科目。

    轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi),以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理,參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

    4.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因,有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),按照待核銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額,借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。

    報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí),借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目,貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

    (二)長(zhǎng)期債券投資

    1.長(zhǎng)期債券投資在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。

    以貨幣資金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資,按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))作為投資成本,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目;同時(shí),按照投資成本金額,借記“事業(yè)基金”科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目。

    2.長(zhǎng)期債券投資持有期間收到利息時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他收入——投資收益”科目。

    3.對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息,按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按照收回長(zhǎng)期債券投資的成本,貸記本科目,按照其差額,貸記或借記“其他收入——投資收益”科目;同時(shí),按照收回長(zhǎng)期債券投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目,貸記“事業(yè)基金”科目。

    五、本科目期末借方余額,反映中小學(xué)校持有的長(zhǎng)期投資成本。

    1501 固定資產(chǎn)

    一、本科目核算中小學(xué)校固定資產(chǎn)的原價(jià)。

    固定資產(chǎn)是指中小學(xué)校持有的使用期限超過1年(不含1年)、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但使用期限超過1年(不含1年)的大批同類物資,作為固定資產(chǎn)核算和管理。

    二、中小學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類:房屋及構(gòu)筑物;專用設(shè)備;通用設(shè)備;文物和陳列品;圖書、檔案;家具、用具、裝具及動(dòng)植物。有關(guān)說明如下:

    (一)中小學(xué)校購(gòu)建的房屋及構(gòu)建物,不能夠分清購(gòu)建成本中的房屋及構(gòu)建物部分與土地使用權(quán)部分的,應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算;能夠分清購(gòu)建成本中的房屋及構(gòu)建物部分與土地使用權(quán)部分的,應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)建物部分作為固定資產(chǎn)核算,將其中的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。

    (二)對(duì)于應(yīng)用軟件,如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中,一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算;如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。

    (三)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算,安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。

    (四)中小學(xué)校以經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn),不作為固定資產(chǎn)核算,應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。

    三、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義,結(jié)合本單位的具體情況,制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法,作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

    中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”,按照固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

    四、有條件的中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)折舊輔助賬,登記固定資產(chǎn)原價(jià)、當(dāng)期應(yīng)計(jì)提折舊及累計(jì)折舊等情況。

    五、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)固定資產(chǎn)在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。

    1.購(gòu)入的固定資產(chǎn),其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

    以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。

    購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn),按照確定的固定資產(chǎn)成本,借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),按照實(shí)際支付金額,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“專用基金——修購(gòu)基金”等科目,貸記“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

    購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn),先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí),借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目,貸記“在建工程”科目。

    2.自行建造的固定資產(chǎn),其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。

    工程完工交付使用時(shí),按照自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出,借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目,貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn),按照估計(jì)價(jià)值入賬,待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。

    3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn),其成本按照原固定資產(chǎn)賬面余額加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出,再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面余額后的金額確定。

    將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí),按照固定資產(chǎn)的賬面余額,借記“在建工程”科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí),借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,貸記本科目。

    工程完工交付使用時(shí),借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目,貸記“在建工程”科目。

    4.以融資租賃租入的固定資產(chǎn),其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。

    融資租入的固定資產(chǎn),按照確定的成本,借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝],按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目,按照其差額,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時(shí),按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

    定期支付租金時(shí),按照支付的租金金額,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目;同時(shí),借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

    跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理,參照融資租入固定資產(chǎn)。

    5.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn),其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)的,其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的,該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。

    接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn),按照確定的固定資產(chǎn)成本,借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝],貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目;按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等,借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。

    (二)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,應(yīng)分別以下情況處理:

    1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,通過“在建工程”科目核算,完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。

    2.為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

    (三)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理:

    1.出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn),轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),按照待處置固定資產(chǎn)的賬面余額,借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。

    實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí),按照處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

    出售固定資產(chǎn)過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi),以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理,參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

    2.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資,按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借記“長(zhǎng)期投資”科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目,按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目;同時(shí),按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額,借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,貸記本科目。

    六、中小學(xué)校的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn),至少每年盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損,應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

    (一)盤盈的固定資產(chǎn),按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值;同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無法可靠取得的,按照名義金額入賬。

    盤盈的固定資產(chǎn),按照確定的入賬價(jià)值,借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

    (二)盤虧或者報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn),轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),按照待處置固定資產(chǎn)的賬面余額,借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。

    報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí),按照處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

    處置報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,以及處置收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理,參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

    七、本科目期末借方余額,反映中小學(xué)校固定資產(chǎn)的原價(jià)。

    1511 在建工程

    一、本科目核算中小學(xué)校在建工程的實(shí)際成本。

    在建工程是指中小學(xué)校已經(jīng)發(fā)生必要支出,但尚未達(dá)到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程,包括各種建筑(包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等)和設(shè)備安裝工程。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。

    三、中小學(xué)校的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算,同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。

    中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目,核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。

    四、在建工程(非基本建設(shè)項(xiàng)目)的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)建筑工程

    1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí),按照固定資產(chǎn)的賬面余額,借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí),借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。

    2.根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí),按照實(shí)際支付的工程價(jià)款,借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí),借記“事業(yè)支出”等科目,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

    3.非義務(wù)教育階段中小學(xué)校為建筑工程借入的專門借款的利息,屬于建設(shè)期間發(fā)生的,計(jì)入在建工程成本,借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí),借記“其他支出——利息支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。

    4.工程完工交付使用時(shí),按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目,貸記本科目。

    (二)設(shè)備安裝

    1.購(gòu)入需要安裝的設(shè)備,按照確定的成本,借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí),按照實(shí)際支付金額,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

    融資租入需要安裝的設(shè)備,按照確定的成本,借記本科目,按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目,按照其差額,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目。同時(shí),按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

    2.發(fā)生安裝費(fèi)用,借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí),借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

    3.設(shè)備安裝完工交付使用時(shí),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目,貸記本科目。

    五、本科目期末借方余額,反映中小學(xué)校尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本。

    1601 無形資產(chǎn)

    一、本科目核算中小學(xué)校無形資產(chǎn)的原價(jià)。

    無形資產(chǎn)是指中小學(xué)校持有的不具有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn),包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。

    中小學(xué)校購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件,應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。

    三、有條件的中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置無形資產(chǎn)攤銷輔助賬,登記無形資產(chǎn)原價(jià)、當(dāng)期應(yīng)計(jì)提攤銷及累計(jì)攤銷等情況。

    四、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)無形資產(chǎn)在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。

    1.外購(gòu)的無形資產(chǎn),其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

    購(gòu)入的無形資產(chǎn),按照確定的無形資產(chǎn)成本,借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目;同時(shí),按照實(shí)際支付金額,借記“事業(yè)支出”等科目,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

    2.委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購(gòu)無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。

    支付軟件開發(fā)費(fèi)時(shí),按照實(shí)際支付金額,借記“事業(yè)支出”等科目,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。軟件開發(fā)完成交付使用時(shí),按照軟件開發(fā)費(fèi)總額,借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。

    3.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn),其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)的,其成本比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的,該資產(chǎn)按照名義金額入賬。

    接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn),按照確定的無形資產(chǎn)成本,借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目;按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等,借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。

    (二)與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理:

    1.為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出,如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本,借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目;同時(shí),借記“事業(yè)支出”等科目,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

    2.為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出,如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無形資產(chǎn)成本,借記“事業(yè)支出”等科目,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

    (三)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)或以無形資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理:

    1.轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無形資產(chǎn),轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),按照待處置無形資產(chǎn)的賬面余額,借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。

    實(shí)際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時(shí),按照處置無形資產(chǎn)的賬面余額,借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目,貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

    轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi),以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理,參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

    2.以已入賬無形資產(chǎn)對(duì)外投資,按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借記“長(zhǎng)期投資”科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目,按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目;同時(shí),按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額,借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目,貸記本科目。

    (四)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為中小學(xué)校帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面余額予以核銷。

    轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面余額,借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。

    報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí),按照核銷無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目,貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

    五、本科目期末借方余額,反映中小學(xué)校無形資產(chǎn)的原價(jià)。

    1701 待處置資產(chǎn)損溢

    一、本科目核算中小學(xué)校待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢。

    中小學(xué)校資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出、盤虧、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處置資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算;對(duì)于在處置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處置項(xiàng)目,還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價(jià)值”、“處置凈收入”明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。

    三、中小學(xué)校處置資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。

    四、待處置資產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)

    1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),借記本科目,貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期投資”、“無形資產(chǎn)”等科目。

    2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí),借記“其他支出”科目[應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷]或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)”科目[長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)核銷],貸記本科目。

    (二)盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn)

    1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),借記本科目(處置資產(chǎn)價(jià)值),貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目。

    2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí),借記“其他支出”科目[處置存貨]或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目[處置固定資產(chǎn)],貸記本科目(處置資產(chǎn)價(jià)值)。

    3.處置毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)?,借記“?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目(處置凈收入)。

    4.處置毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用,借記本科目(處置凈收入),貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

    5.處置完畢,按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入,借記本科目(處置凈收入),貸記“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”等科目。

    (三)對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

    1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),借記本科目,貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。

    2.實(shí)際捐出、調(diào)出時(shí),借記“其他支出”科目[捐出、調(diào)出存貨]或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目[捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)],貸記本科目。

    (四)轉(zhuǎn)讓(出售)長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

    1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),借記本科目(處置資產(chǎn)價(jià)值),貸記“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。

    2.實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí),借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目,貸記本科目(處置資產(chǎn)價(jià)值)。

    3.轉(zhuǎn)讓過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi),以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理,按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,比照本科目“四(二)”有關(guān)毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。

    五、本科目期末如為借方余額,反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)價(jià)值及凈損失;期末如為貸方余額,反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。年度終了報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后,本科目一般應(yīng)無余額。

    二、負(fù)債類

    2001 短期借款△

    一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年內(nèi)(含1年)的各種借款本金。

    嚴(yán)禁義務(wù)教育階段中小學(xué)校舉借債務(wù)。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。

    三、短期借款的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)借入各種短期借款時(shí),按照實(shí)際借入的金額,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。

    (二)支付短期借款利息時(shí),借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”科目。

    (三)歸還短期借款本金時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”科目。

    四、本科目期末貸方余額,反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校尚未歸還的短期借款本金。

    2101 應(yīng)繳稅費(fèi)

    一、本科目核算中小學(xué)校按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi),包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、企業(yè)所得稅等。

    中小學(xué)校代扣代繳的個(gè)人所得稅,通過本科目核算。

    中小學(xué)校應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi),直接通過支出等有關(guān)科目核算,不在本科目核算。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。

    三、應(yīng)繳稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的,按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額,借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入”科目[出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳的稅費(fèi)]或有關(guān)支出科目,貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”科目。

    (二)屬于增值稅小規(guī)模納稅人的中小學(xué)校銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù),按照實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目,按照實(shí)際收到或應(yīng)收價(jià)款扣除增值稅額后的金額,貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目,按照應(yīng)繳增值稅金額,貸記本科目(應(yīng)繳增值稅)。實(shí)際繳納增值稅時(shí),借記本科目(應(yīng)繳增值稅),貸記“銀行存款”科目。

    (三)發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的,按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅金數(shù)額,借記有關(guān)科目,貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”科目。

    (四)代扣代繳個(gè)人所得稅的,按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅金額,借記“應(yīng)付職工薪酬”科目,貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”科目。

    (五)發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的,按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅金數(shù)額,借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目,貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”科目。

    (六)發(fā)生其他納稅義務(wù)的,按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)金額,借記有關(guān)科目,貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。

    四、本科目期末借方余額,反映中小學(xué)校多繳納的稅費(fèi)金額;本科目期末貸方余額,反映中小學(xué)校應(yīng)繳未繳的稅費(fèi)金額。

    2102 應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款

    一、本科目核算中小學(xué)校按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)(應(yīng)繳稅費(fèi)除外)。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳國(guó)庫(kù)的各款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。

    三、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)按規(guī)定計(jì)算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)時(shí),借記有關(guān)科目,貸記本科目。

    (二)中小學(xué)校處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的處置凈收入的賬務(wù)處理,參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

    (三)上繳款項(xiàng)時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。

    四、本科目期末貸方余額,反映中小學(xué)校應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)但尚未繳納的款項(xiàng)。

    2103 應(yīng)繳財(cái)政專戶款

    一、本科目核算中小學(xué)校按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財(cái)政專戶的各款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。

    三、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)取得應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)時(shí),借記有關(guān)科目,貸記本科目。

    (二)上繳款項(xiàng)時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。

    四、本科目期末貸方余額,反映中小學(xué)校應(yīng)繳入財(cái)政專戶但尚未繳納的款項(xiàng)。

    2201 應(yīng)付職工薪酬

    一、本科目核算中小學(xué)校按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“工資(離退休費(fèi))”、“地方(部門)津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。

    三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目,貸記本科目。

    (二)向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬,借記本科目,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

    (三)按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅,借記本科目,貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個(gè)人所得稅”科目。

    (四)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,借記本科目,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

    (五)從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項(xiàng),借記本科目,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

    四、本科目期末貸方余額,反映中小學(xué)校應(yīng)付未付的職工薪酬。

    2302 應(yīng)付賬款

    一、本科目核算中小學(xué)校因購(gòu)買材料、物資等而應(yīng)付的款項(xiàng)。

    中小學(xué)校開出、承兌商業(yè)匯票(包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票)或發(fā)生預(yù)收賬款的,也通過本科目核算。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算。

    三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)購(gòu)入材料、物資等已驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未支付的,按照應(yīng)付未付金額,借記“存貨”等科目,貸記本科目。

    (二)償付應(yīng)付賬款時(shí),按照實(shí)際支付的金額,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。

    (三)無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款,借記本科目,貸記“其他收入”科目。

    四、本科目期末貸方余額,反映中小學(xué)校尚未支付的應(yīng)付賬款。

    2305 其他應(yīng)付款

    一、本科目核算中小學(xué)校除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款之外的其他各項(xiàng)償還期限在1年內(nèi)(含1年)的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。

    中小學(xué)校的代管款項(xiàng)在“代管款項(xiàng)”科目核算,不在本科目核算。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算。

    三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)發(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí),借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。

    (二)支付其他應(yīng)付款項(xiàng)時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。

    (三)無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項(xiàng),借記本科目,貸記“其他收入”科目。

    四、本科目期末貸方余額,反映中小學(xué)校尚未支付的其他應(yīng)付款。

    2401 長(zhǎng)期借款△

    一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款本金。

    嚴(yán)禁義務(wù)教育階段中小學(xué)校舉借債務(wù)。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于基建項(xiàng)目借款,還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

    三、長(zhǎng)期借款的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)借入各項(xiàng)長(zhǎng)期借款時(shí),按照實(shí)際借入的金額,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。

    (二)為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息,分別以下情況處理:

    1.屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間支付的,計(jì)入工程成本,按照支付的利息,借記“在建工程”科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí),借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”科目。

    2.屬于工程項(xiàng)目完工交付使用后支付的,計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入工程成本,按照支付的利息,借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”科目。

    (三)支付長(zhǎng)期借款利息,按照支付的利息金額,借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”科目。

    (四)歸還長(zhǎng)期借款本金時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”科目。

    四、本科目期末貸方余額,反映中小學(xué)校尚未歸還的長(zhǎng)期借款本金。

    2402 長(zhǎng)期應(yīng)付款

    一、本科目核算中小學(xué)校發(fā)生的償還期限超過1年(不含1年)的應(yīng)付款項(xiàng),如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算。

    三、長(zhǎng)期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí),借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目,貸記本科目、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”等科目。

    (二)支付長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí),借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目,貸記“銀行存款”等科目;同時(shí),借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目。

    (三)無法償付或債權(quán)人豁免償還的長(zhǎng)期應(yīng)付款,借記本科目,貸記“其他收入”科目。

    四、本科目期末貸方余額,反映中小學(xué)校尚未支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款。

    2501 代管款項(xiàng)

    一、本科目核算中小學(xué)校接受委托代為管理的各類款項(xiàng),包括為提供服務(wù)的單位代收交付的教科書費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、食堂伙食費(fèi)等代收費(fèi),以及黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)等代管經(jīng)費(fèi)。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照教科書費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、食堂伙食費(fèi)以及黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)等代管款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。

    三、代管款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)代收各類代管款項(xiàng),按照實(shí)際收到的金額,借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目。

    (二)支付或退回代管款項(xiàng),按照實(shí)際支付的金額,借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

    四、本科目期末貸方余額,反映中小學(xué)校各類代管款項(xiàng)尚未支付的余額。

    三、凈資產(chǎn)類

    3001 事業(yè)基金

    一、本科目核算中小學(xué)校擁有的非限定用途的凈資產(chǎn),主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。

    二、事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)年末,將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目,借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目,貸記或借記本科目。

    (二)年末,將留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)(項(xiàng)目已完成)剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)至本科目,借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——××項(xiàng)目”科目,貸記本科目。

    (三)以貨幣資金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資,按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))作為投資成本,借記“長(zhǎng)期投資”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時(shí),按照投資成本金額,借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目。

    (四)對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息,按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按照收回長(zhǎng)期債券投資的成本,貸記“長(zhǎng)期投資”科目,按照其差額,貸記或借記“其他收入——投資收益”科目;同時(shí),按照收回長(zhǎng)期債券投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目,貸記本科目。

    三、中小學(xué)校發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng),通過本科目核算。國(guó)家另有規(guī)定的,從其規(guī)定。

    四、本科目期末貸方余額,反映中小學(xué)校歷年積存的非限定用途凈資產(chǎn)的金額。

    3101 非流動(dòng)資產(chǎn)基金

    一、本科目核算中小學(xué)校長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期投資△”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。

    三、非流動(dòng)資產(chǎn)基金的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)非流動(dòng)資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)。

    取得相關(guān)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí),借記“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等科目,貸記本科目等有關(guān)科目;同時(shí)或待以后發(fā)生相關(guān)支出時(shí),借記“事業(yè)支出”等有關(guān)科目,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

    (二)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí),應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。

    1.以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對(duì)外投資,按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借記“長(zhǎng)期投資”科目,貸記本科目(長(zhǎng)期投資),按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時(shí),按照投出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面余額,借記本科目(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)),貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目。

    2.出售或以其他方式處置長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,貸記“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。

    實(shí)際處置時(shí),借記本科目(長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)),貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

    四、本科目期末貸方余額,反映中小學(xué)校非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。

    3201 專用基金

    一、本科目核算中小學(xué)校按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“修購(gòu)基金△”、“職工福利基金”、“獎(jiǎng)助學(xué)基金”、“其他專用基金”等明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。

    (一)修購(gòu)基金△,即非義務(wù)教育階段中小學(xué)校按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取,并按照規(guī)定在相應(yīng)的購(gòu)置和修繕科目中列支,以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入,用于本校固定資產(chǎn)維修和購(gòu)置的資金。義務(wù)教育階段中小學(xué)校不提取修購(gòu)基金。

    (二)職工福利基金,即中小學(xué)校按照非財(cái)政撥款(補(bǔ)助)結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入,用于職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。

    (三)獎(jiǎng)助學(xué)基金,即中小學(xué)校接受社會(huì)捐贈(zèng)和按照規(guī)定從事業(yè)收入中提取轉(zhuǎn)入,用于獎(jiǎng)勵(lì)、資助學(xué)生的資金。

    (四)其他專用基金,即中小學(xué)校按照其他有關(guān)規(guī)定,根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要提取或者設(shè)置的專用資金。

    三、專用基金的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)提取和使用修購(gòu)基金△

    非義務(wù)教育階段中小學(xué)校按規(guī)定提取修購(gòu)基金的,按照提取的金額,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”科目,貸記本科目(修購(gòu)基金)。

    按規(guī)定使用修購(gòu)基金時(shí),借記本科目(修購(gòu)基金),貸記“銀行存款”等科目;使用修購(gòu)基金形成固定資產(chǎn)的,還應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

    (二)提取和使用職工福利基金

    按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利費(fèi)的,按照提取的金額,借記有關(guān)科目,貸記本科目(職工福利基金)。

    年末,按規(guī)定從本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余中提取職工福利基金的,按照提取的金額,借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目,貸記本科目(職工福利基金)。

    按規(guī)定使用職工福利基金時(shí),借記本科目(職工福利基金),貸記“銀行存款”等科目;使用職工福利基金形成固定資產(chǎn)的,還應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

    (三)接受或提取獎(jiǎng)助學(xué)基金

    1.接受和使用專門用于獎(jiǎng)助學(xué)的社會(huì)捐贈(zèng)

    收到專門用于獎(jiǎng)助學(xué)的社會(huì)捐贈(zèng)時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他收入——捐贈(zèng)收入”科目。

    使用此類捐贈(zèng)時(shí),按照實(shí)際支付的金額,借記“事業(yè)支出”等科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

    期末,按照當(dāng)期實(shí)際收到的此類捐贈(zèng)金額,借記“其他收入——捐贈(zèng)收入”科目,貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目;按照當(dāng)期實(shí)際支付的此類捐贈(zèng)金額,借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目,貸記“事業(yè)支出”等科目。

    年末,按照當(dāng)年尚未使用的此類捐贈(zèng)余額,借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目,貸記本科目(獎(jiǎng)助學(xué)基金)。

    2.提取和使用獎(jiǎng)助學(xué)基金

    按規(guī)定提取獎(jiǎng)助學(xué)基金的,按照提取的金額,借記“事業(yè)支出”等科目,貸記本科目(獎(jiǎng)助學(xué)基金)。

    按規(guī)定使用此類獎(jiǎng)助學(xué)基金時(shí),借記本科目(獎(jiǎng)助學(xué)基金),貸記“銀行存款”等科目。

    (四)提取和使用其他專用基金

    如有按規(guī)定提取的其他專用基金,按照提取的金額,借記有關(guān)支出科目或“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目,貸記本科目。

    按規(guī)定使用其他專用基金時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目;使用專用基金形成固定資產(chǎn)的,還應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

    四、本科目期末貸方余額,反映中小學(xué)校專用基金余額。

    3301 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

    一、本科目核算中小學(xué)校滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金,包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)明細(xì)科目,并在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算,在“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算;本科目還應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

    三、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)期末,將財(cái)政補(bǔ)助收入(包括公共財(cái)政預(yù)算撥款和政府性基金預(yù)算撥款,下同)本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目,借記“公共財(cái)政預(yù)算撥款——基本支出、項(xiàng)目支出”、“政府性基金預(yù)算撥款——基本支出、項(xiàng)目支出”科目,貸記本科目(基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn));將事業(yè)支出(財(cái)政補(bǔ)助支出)本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目,借記本科目(基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)),貸記“事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出(基本支出、項(xiàng)目支出)”科目。

    (二)年末,完成上述(一)結(jié)轉(zhuǎn)后,應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析,按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目,借記或貸記本科目(項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——××項(xiàng)目),貸記或借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目。

    (三)按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的,按照實(shí)際上繳金額或注銷的額度金額,借記本科目,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的,做相反會(huì)計(jì)分錄。

    四、中小學(xué)校發(fā)生需要調(diào)整以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng),通過本科目核算。

    五、本科目期末貸方余額,反映中小學(xué)校財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。

    3302 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

    一、本科目核算中小學(xué)校滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

    三、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)年末,對(duì)財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析,按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目,借記或貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)(××項(xiàng)目)”科目,貸記或借記本科目。

    (二)按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度的,按照實(shí)際上繳金額或注銷的額度金額,借記本科目,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度的,做相反會(huì)計(jì)分錄。

    四、中小學(xué)校發(fā)生需要調(diào)整以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng),通過本科目核算。

    五、本科目期末貸方余額,反映中小學(xué)校財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金數(shù)額。

    3401 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

    一、本科目核算中小學(xué)校除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照非財(cái)政專項(xiàng)資金的具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

    三、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)期末,將事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至本科目,借記“事業(yè)收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目,貸記本科目;將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至本科目,借記本科目,貸記“事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”、“其他支出”科目下各專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目。

    (二)年末,完成上述(一)結(jié)轉(zhuǎn)后,應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析:

    1.尚未使用的專門用于獎(jiǎng)助學(xué)的社會(huì)捐贈(zèng)余額,借記本科目,貸記“專用基金——獎(jiǎng)助學(xué)基金”科目。

    2.將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金區(qū)分以下情況處理:繳回原專項(xiàng)資金撥入單位的,借記本科目(××項(xiàng)目),貸記“銀行存款”等科目;留歸本單位使用的,借記本科目(××項(xiàng)目),貸記“事業(yè)基金”科目。

    四、中小學(xué)校食堂實(shí)行單獨(dú)核算。年末,將食堂收支凈額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目,借記“其他收入——食堂凈收入”科目,貸記本科目(食堂資金結(jié)轉(zhuǎn))。

    五、中小學(xué)校發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng),通過本科目核算。

    六、本科目期末貸方余額,反映中小學(xué)校非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。

    3402 事業(yè)結(jié)余

    一、本科目核算中小學(xué)校一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。

    二、事業(yè)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)期末,將事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至本科目,借記“事業(yè)收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目,貸記本科目;將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出(其他資金支出),以及上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目,借記本科目,貸記“事業(yè)支出——其他資金支出”、“其他支出”科目下各非專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目、“上繳上級(jí)支出”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”科目。

    (二)年末,完成上述(一)結(jié)轉(zhuǎn)后,將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目,借記或貸記本科目,貸記或借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。

    三、本科目期末如為貸方余額,反映中小學(xué)校自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余;如為借方余額,反映中小學(xué)校自年初至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結(jié)賬后,本科目應(yīng)無余額。

    3403 經(jīng)營(yíng)結(jié)余△

    一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。

    二、經(jīng)營(yíng)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)期末,將經(jīng)營(yíng)收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目,借記“經(jīng)營(yíng)收入”科目,貸記本科目;將經(jīng)營(yíng)支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目,借記本科目,貸記“經(jīng)營(yíng)支出”科目。

    (二)年末,完成上述(一)結(jié)轉(zhuǎn)后,如本科目為貸方余額,將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目,借記本科目,貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目;如本科目為借方余額,為經(jīng)營(yíng)虧損,不予結(jié)轉(zhuǎn)。

    三、本科目期末如為貸方余額,反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的經(jīng)營(yíng)結(jié)余;如為借方余額,反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校截至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。

    年末結(jié)賬后,本科目一般無余額;如為借方余額,反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。

    3404 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

    一、本科目核算中小學(xué)校本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。

    二、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)年末,將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目,借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目,貸記或借記本科目;將“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目,借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目,貸記本科目。

    (二)有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的中小學(xué)校計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅,借記本科目,貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目。

    (三)按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的,按照提取的金額,借記本科目,貸記“專用基金——職工福利基金”科目。

    (四)年末,按規(guī)定完成上述(一)至(三)處理后,將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目,借記或貸記本科目,貸記或借記“事業(yè)基金”科目。

    三、年末結(jié)賬后,本科目應(yīng)無余額。

    四、收入類

    4001 公共財(cái)政預(yù)算撥款

    一、本科目核算中小學(xué)校從同級(jí)財(cái)政部門取得的、用公共財(cái)政預(yù)算安排的各類財(cái)政撥款。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目;兩個(gè)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算;同時(shí)在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算,在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí),可以按照教育事業(yè)費(fèi)撥款、教育費(fèi)附加撥款、其他經(jīng)費(fèi)撥款等進(jìn)行明細(xì)核算。

    三、公共財(cái)政預(yù)算撥款的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)財(cái)政直接支付方式下,對(duì)財(cái)政直接支付的支出,中小學(xué)校根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書及原始憑證,按照通知書中的直接支付入賬金額,借記有關(guān)科目,貸記本科目。

    年度終了,根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額,借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目,貸記本科目。

    (二)財(cái)政授權(quán)支付方式下,中小學(xué)校根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知書,按照通知書中的授權(quán)支付額度,借記“零余額賬戶用款額度”科目,貸記本科目。

    年度終了,中小學(xué)校本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的,根據(jù)未下達(dá)的用款額度,借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目,貸記本科目。

    (三)其他方式下,實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。

    (四)因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)直接支付款項(xiàng)退回的,屬于以前年度支付的款項(xiàng),按照退回金額,借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目;屬于本年度支付的款項(xiàng),按照退回金額,借記本科目,貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。

    (五)期末,將本科目本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目,借記本科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

    四、期末結(jié)賬后,本科目應(yīng)無余額。

    4002 政府性基金預(yù)算撥款

    一、本科目核算中小學(xué)校從同級(jí)財(cái)政部門取得的、用政府性基金預(yù)算安排的各類財(cái)政撥款。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目;兩個(gè)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算;同時(shí)在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算,在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí),可以按照地方教育附加撥款、國(guó)有土地出讓收入撥款、國(guó)有資源使用收入撥款、彩票公益金撥款等進(jìn)行明細(xì)核算。

    三、政府性基金預(yù)算撥款的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)財(cái)政直接支付方式下,對(duì)財(cái)政直接支付的支出,中小學(xué)校根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書及原始憑證,按照通知書中的直接支付入賬金額,借記有關(guān)科目,貸記本科目。

    年度終了,根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額,借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目,貸記本科目。

    (二)財(cái)政授權(quán)支付方式下,中小學(xué)校根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知書,按照通知書中的授權(quán)支付額度,借記“零余額賬戶用款額度”科目,貸記本科目。

    年度終了,中小學(xué)校本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的,根據(jù)未下達(dá)的用款額度,借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目,貸記本科目。

    (三)其他方式下,實(shí)際收到地方基金撥款時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。

    (四)因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)直接支付款項(xiàng)退回的,屬于以前年度支付的款項(xiàng),按照退回金額,借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目;屬于本年度支付的款項(xiàng),按照退回金額,借記本科目,貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。

    (五)期末,將本科目本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目,借記本科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

    四、期末結(jié)賬后,本科目應(yīng)無余額。

    4101 事業(yè)收入

    一、本科目核算中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)依法取得的收入,主要包括行政事業(yè)性收費(fèi)(如納入行政事業(yè)性收費(fèi)的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)、考試考務(wù)費(fèi)等)、科研收入,以及與教育教學(xué)活動(dòng)直接相關(guān)的對(duì)外服務(wù)性收費(fèi)(如未納入行政事業(yè)性收費(fèi)的非學(xué)歷培訓(xùn)費(fèi)等)等。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)收入的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)收入中如有專項(xiàng)資金收入,還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

    三、事業(yè)收入的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入

    1.收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目,貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。

    2.向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí),按照實(shí)際上繳的金額,借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目,貸記“銀行存款”等科目。

    3.收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí),按照實(shí)際收到的返還金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。

    (二)未采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入

    收到事業(yè)收入時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目,貸記本科目。

    (三)期末,將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目,借記本科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目,貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目:將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目,借記本科目下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目,貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

    四、期末結(jié)賬后,本科目應(yīng)無余額。

    4201 上級(jí)補(bǔ)助收入

    一、本科目核算中小學(xué)校從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照發(fā)放補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。上級(jí)補(bǔ)助收入中如有專項(xiàng)資金收入,還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

    三、上級(jí)補(bǔ)助收入的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)收到上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。

    (二)期末,將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目,借記本科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目,貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目;將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目,借記本科目下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目,貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

    四、期末結(jié)賬后,本科目應(yīng)無余額。

    4301 附屬單位上繳收入

    一、本科目核算中小學(xué)校附屬的獨(dú)立核算單位按照規(guī)定上繳的收入。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照附屬單位、繳款項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。附屬單位上繳收入中如有專項(xiàng)資金收入,還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

    三、附屬單位上繳收入的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)收到附屬單位繳來款項(xiàng)時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。

    (二)期末,將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目,借記本科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目,貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目;將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目,借記本科目下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目,貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

    四、期末結(jié)賬后,本科目應(yīng)無余額。

    4401 經(jīng)營(yíng)收入△

    一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校在教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入,主要包括與教育教學(xué)非直接相關(guān)的對(duì)外服務(wù)性收費(fèi)等。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。

    三、經(jīng)營(yíng)收入的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或發(fā)出存貨,同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí),按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)收入。

    實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入時(shí),按照實(shí)際出售價(jià)款,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目,按照確定的收入金額,貸記本科目,按照應(yīng)繳增值稅金額,貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目。

    (二)期末,將本科目本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目,借記本科目,貸記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。

    四、期末結(jié)賬后,本科目應(yīng)無余額。

    4501 其他收入

    一、本科目核算中小學(xué)校除財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入以外的各項(xiàng)收入,包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng),以及食堂凈收入等。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入的類別等進(jìn)行明細(xì)核算。其他收入中如有專項(xiàng)資金收入(如限定用途的捐贈(zèng)收入),還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

    三、其他收入的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)投資收益△

    1.對(duì)外投資持有期間收到利息、利潤(rùn)等時(shí),按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目(投資收益)。

    2.出售或到期收回國(guó)債投資本息,按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按照出售或收回國(guó)債投資的成本,貸記“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”科目,按其差額,貸記或借記本科目(投資收益)。

    (二)銀行存款利息收入、租金收入

    收到銀行存款利息、資產(chǎn)承租人支付的租金,按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。

    (三)捐贈(zèng)收入

    1.接受捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn),按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。

    2.接受捐贈(zèng)的存貨驗(yàn)收入庫(kù),按照確定的成本,借記“存貨”科目,按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等,貸記“銀行存款”等科目,按照其差額,貸記本科目。

    接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn),不通過本科目核算。

    (四)現(xiàn)金盤盈收入

    每日現(xiàn)金賬款核對(duì)中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余,屬于無法查明原因的部分,借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目,貸記本科目。

    (五)存貨盤盈收入盤盈的存貨,按照確定的入賬價(jià)值,借記“存貨”科目,貸記本科目。

    (六)收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

    已核銷應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款在以后期間收回的,按照實(shí)際收回的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。

    (七)無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

    無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款及長(zhǎng)期應(yīng)付款,借記“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目,貸記本科目。

    (八)期末,將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目,借記本科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目,貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目;將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目,借記本科目下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目,貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

    四、中小學(xué)校食堂實(shí)行單獨(dú)核算。年末,抵銷中小學(xué)校與本校食堂內(nèi)部往來后,將食堂收支凈額并入本科目,借記“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”等科目,按照收支相抵后的凈額,貸記本科目(食堂凈收入)。

    年末,經(jīng)上述并賬處理后,將食堂收支凈額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目,借記本科目(食堂凈收入),貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

    五、期末結(jié)賬后,本科目應(yīng)無余額。

    五、支出類

    5001 事業(yè)支出

    一、本科目核算中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”以及“基本支出”和“項(xiàng)目支出”進(jìn)行明細(xì)核算,并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算;“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算;同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

    三、事業(yè)支出的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)為從事教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)人員計(jì)提的薪酬等,借記本科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

    (二)開展教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)領(lǐng)用的存貨,按照領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本,借記本科目,貸記“存貨”科目。

    (三)開展教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的其他各項(xiàng)支出,借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

    (四)期末,將本科目(財(cái)政補(bǔ)助支出)本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目,借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目,貸記本科目(財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出、項(xiàng)目支出);將本科目(非財(cái)政專項(xiàng)資金支出)本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目,借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目,貸記本科目(非財(cái)政專項(xiàng)資金支出);將本科目(其他資金支出)本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目,借記“事業(yè)結(jié)余”科目,貸記本科目(其他資金支出)。

    四、期末結(jié)賬后,本科目應(yīng)無余額。

    5101 上繳上級(jí)支出

    一、本科目核算中小學(xué)校按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照收繳款項(xiàng)單位、繳款項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。

    三、上繳上級(jí)支出的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)按規(guī)定將款項(xiàng)上繳上級(jí)單位的,按照實(shí)際上繳的金額,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。

    (二)期末,將本科目本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目,借記“事業(yè)結(jié)余”科目,貸記本科目。

    四、期末結(jié)賬后,本科目應(yīng)無余額。

    5201 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出△

    一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照接受補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。

    三、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)發(fā)生對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出的,按照實(shí)際支出的金額,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。

    (二)期末,將本科目本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目,借記“事業(yè)結(jié)余”科目,貸記本科目。

    四、期末結(jié)賬后,本科目應(yīng)無余額。

    5301 經(jīng)營(yíng)支出△

    一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校在教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。

    二、中小學(xué)校開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)正確歸集開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用數(shù);無法直接歸集的,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例合理分?jǐn)偂?/p>

    中小學(xué)校的經(jīng)營(yíng)支出與經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)當(dāng)配比。

    三、本科目應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。

    四、經(jīng)營(yíng)支出的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)為在教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人員計(jì)提的薪酬等,借記本科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

    (二)在教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)領(lǐng)用、發(fā)出的存貨,按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本,借記本科目,貸記“存貨”科目。

    (三)在教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的其他各項(xiàng)支出,借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。

    (四)期末,將本科目本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目,借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目,貸記本科目。

    五、期末結(jié)賬后,本科目應(yīng)無余額。

    5401 其他支出

    一、本科目核算中小學(xué)校除事業(yè)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營(yíng)支出以外的各項(xiàng)支出,包括利息支出、捐贈(zèng)支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈(zèng)(調(diào)入)非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他支出的類別等進(jìn)行明細(xì)核算。其他支出中如有專項(xiàng)資金支出,還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

    三、其他支出的主要賬務(wù)處理如下:

    (一)利息支出△

    支付銀行借款利息時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”科目。

    (二)捐贈(zèng)支出

    1.對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。

    2.對(duì)外捐出存貨,借記本科目,貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

    對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn),不通過本科目核算。

    (三)現(xiàn)金盤虧損失

    每日現(xiàn)金賬款核對(duì)中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺,屬于無法查明原因的部分,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。

    (四)資產(chǎn)處置損失

    報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、處置存貨,借記本科目,貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

    (五)接受捐贈(zèng)(調(diào)入)非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出

    接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)記入本科目。具體賬務(wù)處理參見“長(zhǎng)期投資”科目。

    (六)期末,將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目,借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目,貸記本科目下各專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目;將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目,借記“事業(yè)結(jié)余”科目,貸記本科目下各非專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目。

    四、期末結(jié)賬后,本科目應(yīng)無余額。

    第四部分 會(huì)計(jì)報(bào)表格式

    編號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表名稱 編制期會(huì)中小學(xué)校01表 資產(chǎn)負(fù)債表 月度、年度會(huì)中小學(xué)校02表 收入支出表 月度、年度會(huì)中小學(xué)校03表 財(cái)政補(bǔ)助收入支出表 年度附 注 年度

    資產(chǎn)負(fù)債表

    收入支出表(月報(bào))

    收入支出表(年報(bào))

    財(cái)政補(bǔ)助收入支出表

    第五部分 財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明

    一、資產(chǎn)負(fù)債表編制說明

    (一)本表反映中小學(xué)校在某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的情況。

    (二)本表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字,應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致,應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,填入本表“年初余額”欄內(nèi)。

    (三)本表“期末余額”欄各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法:

    1.資產(chǎn)類項(xiàng)目

    (1)“貨幣資金”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校期末庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和零余額賬戶用款額度的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”科目的期末余額合計(jì)填列。

    (2)“短期投資△”項(xiàng)目,反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校期末持有的短期投資成本。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“短期投資”科目的期末余額填列。

    (3)“財(cái)政應(yīng)返還額度”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校期末財(cái)政應(yīng)返還額度的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目的期末余額填列。

    (4)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校期末尚未收回的應(yīng)收賬款余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的期末余額填列。

    (5)“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校期末尚未收回的其他應(yīng)收款余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額填列。

    (6)“存貨”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校期末為開展教育教學(xué)及其他活動(dòng)耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“存貨”科目的期末余額填列。

    (7)“長(zhǎng)期投資△”項(xiàng)目,反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校期末持有的長(zhǎng)期投資成本。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期投資”科目的期末余額填列。

    (8)“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校期末各項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

    (9)“在建工程”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校期末尚未完工交付使用的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額填列。

    (10)“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校期末持有的各項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

    (11)“待處置資產(chǎn)損溢”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校期末待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“待處置資產(chǎn)損溢”科目的期末借方余額填列;如“待處置資產(chǎn)損溢”科目期末為貸方余額,則以“-”號(hào)填列。

    2.負(fù)債類項(xiàng)目

    (12)“短期借款△”項(xiàng)目,反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校借入的期限在1年內(nèi)(含1年)的各種借款本金。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。

    (13)“應(yīng)繳稅費(fèi)”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校應(yīng)繳未繳的各種稅費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列;如“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目期末為借方余額,則以“-”號(hào)填列。

    (14)“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)(應(yīng)繳稅費(fèi)除外)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”科目的期末余額填列。

    (15)“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目的期末余額填列。

    (16)“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目的期末余額填列。

    (17)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校期末尚未支付的應(yīng)付賬款的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目的期末余額填列。

    (18)“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校期末應(yīng)付未付的其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

    (19)“長(zhǎng)期借款△”項(xiàng)目,反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校借入的期限超過1年(不含1年)的各項(xiàng)借款本金。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額填列。

    (20)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校發(fā)生的償還期限超過1年(不含1年)的各種應(yīng)付款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

    (21)“代管款項(xiàng)”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校接受其他單位或個(gè)人委托代為管理的各類款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“代管款項(xiàng)”科目的期末余額填列。

    3.凈資產(chǎn)類項(xiàng)目

    (22)“事業(yè)基金”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校期末擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)基金”科目的期末余額填列。

    (23)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校期末非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的期末余額填列。

    (24)“專用基金”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校按規(guī)定設(shè)置或提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“專用基金”科目的期末余額填列。

    (25)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的期末余額填列。

    (26)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目的期末余額填列。

    (27)“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校滾存的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的期末余額填列。

    (28)“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目的期末余額合計(jì)填列;如“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目的期末余額合計(jì)為虧損數(shù),則以“-”號(hào)填列。在編制年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),本項(xiàng)目金額一般應(yīng)為“0”;如不為“0”,本項(xiàng)目金額應(yīng)為“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目的期末借方余額(以“-”號(hào)填列)。

    “事業(yè)結(jié)余”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)結(jié)余”科目的期末余額填列;如“事業(yè)結(jié)余”科目的期末余額為虧損數(shù),則以“-”號(hào)填列。在編制年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),本項(xiàng)目金額應(yīng)為“0”。

    “經(jīng)營(yíng)結(jié)余△”項(xiàng)目,反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目的期末余額填列;如“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目的期末余額為虧損數(shù),則以“-”號(hào)填列。在編制年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),本項(xiàng)目金額一般應(yīng)為“0”;如不為“0”,本項(xiàng)目金額應(yīng)為“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目的期末借方余額(以“-”號(hào)填列)。

    二、收入支出表編制說明

    (一)本表反映中小學(xué)校在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)各項(xiàng)收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況,以及年末非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的分配情況。

    (二)本表(月報(bào))“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)。

    本表(月報(bào))“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。

    (三)本表(月報(bào))“本月數(shù)”欄各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法:

    1.“財(cái)政補(bǔ)助收入”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校本期從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“公共財(cái)政預(yù)算撥款”和“政府性基金預(yù)算撥款”科目本期發(fā)生額的合計(jì)數(shù)填列。

    (1)“公共財(cái)政預(yù)算撥款”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校從同級(jí)財(cái)政部門取得的、用公共財(cái)政預(yù)算安排的各類財(cái)政撥款。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“公共財(cái)政預(yù)算撥款”科目的本期發(fā)生額填列。

    (2)“政府性基金預(yù)算撥款”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校從同級(jí)財(cái)政部門取得的、用政府性基金預(yù)算安排的各類財(cái)政撥款。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“政府性基金預(yù)算撥款”科目的本期發(fā)生額填列。

    2.“事業(yè)收入”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校本期開展教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)取得的收入。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)收入”科目的本期發(fā)生額填列。

    3.“上級(jí)補(bǔ)助收入”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校本期從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目的本期發(fā)生額填列。

    4.“附屬單位上繳收入”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校附屬獨(dú)立核算單位本期按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“附屬單位上繳收入”科目的本期發(fā)生額填列。

    5.“其他收入”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校本期除財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入以外的其他收入。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他收入”科目的本期發(fā)生額填列。

    6.“經(jīng)營(yíng)收入△”項(xiàng)目,反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校本期在教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“經(jīng)營(yíng)收入”科目的本期發(fā)生額填列。

    7.“事業(yè)支出(財(cái)政補(bǔ)助支出)”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校本期使用財(cái)政補(bǔ)助收入發(fā)生的事業(yè)支出。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)支出”科目下“財(cái)政補(bǔ)助支出”明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列。

    8.“事業(yè)支出(非財(cái)政補(bǔ)助支出)”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校本期使用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金發(fā)生的事業(yè)支出。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照“事業(yè)支出”科目下“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”、“其他資金支出”明細(xì)科目的本期發(fā)生額合計(jì)填列。

    9.“上繳上級(jí)支出”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校本期按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“上繳上級(jí)支出”科目的本期發(fā)生額填列。

    10.“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出△”項(xiàng)目,反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校本期用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”科目的本期發(fā)生額填列。

    11.“其他支出”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校本期除事業(yè)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營(yíng)支出以外的其他支出。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他支出”科目的本期發(fā)生額填列。

    12.“經(jīng)營(yíng)支出△”項(xiàng)目,反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校本期在教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“經(jīng)營(yíng)支出”科目的本期發(fā)生額填列。

    13.“本期財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校本期財(cái)政補(bǔ)助收入與財(cái)政補(bǔ)助支出相抵后的余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照本表中“財(cái)政補(bǔ)助收入”項(xiàng)目金額減去“事業(yè)支出(財(cái)政補(bǔ)助支出)”項(xiàng)目金額后的余額填列。

    14.“本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校本期除財(cái)政補(bǔ)助收支、經(jīng)營(yíng)收支以外的各項(xiàng)收支相抵后的余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照本表中“事業(yè)收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”項(xiàng)目金額小計(jì)數(shù)減去“事業(yè)支出(非財(cái)政補(bǔ)助支出)”、“上繳上級(jí)支出”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”、“其他支出”項(xiàng)目金額小計(jì)數(shù)后的余額填列。

    15.“本期經(jīng)營(yíng)結(jié)余△”項(xiàng)目,反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校本期經(jīng)營(yíng)收支相抵后的余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照本表中“經(jīng)營(yíng)收入”項(xiàng)目金額減去“經(jīng)營(yíng)支出”項(xiàng)目金額后的余額填列;如為負(fù)數(shù),以“-”號(hào)填列。

    (四)本表(年報(bào))“本年數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本年實(shí)際發(fā)生數(shù)。

    本表(年報(bào))“上年數(shù)”欄反映各項(xiàng)目上年度實(shí)際發(fā)生數(shù)。

    (五)本表(年報(bào))“本年數(shù)”欄各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法:

    1.收入、支出項(xiàng)目的填列參照本表(月報(bào))“本月數(shù)”欄的填列方式。

    “其中:食堂凈收入”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校食堂本年收入與支出相抵后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他收入”科目下“食堂凈收入”明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列,其金額即中小學(xué)校食堂本年收入合計(jì)數(shù)減去本年支出合計(jì)數(shù)后的凈額;如為負(fù)數(shù),以“-”號(hào)填列。

    2.“本年財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校本年財(cái)政補(bǔ)助收入與財(cái)政補(bǔ)助支出相抵后的余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照本表(年報(bào))中“財(cái)政補(bǔ)助收入”項(xiàng)目金額減去“事業(yè)支出(財(cái)政補(bǔ)助支出)”項(xiàng)目金額后的余額填列。

    “本年財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校本年財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目本年從“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目轉(zhuǎn)入的金額填列。

    “本年財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校本年財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照本表(年報(bào))中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目金額減去“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”項(xiàng)目金額后的余額填列。

    3.“本年事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校本年除財(cái)政補(bǔ)助收支、經(jīng)營(yíng)收支以外的各項(xiàng)收支相抵后的余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照本表(年報(bào))中“事業(yè)收入(非財(cái)政補(bǔ)助支出)”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”項(xiàng)目金額小計(jì)數(shù)減去“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”、“其他支出”項(xiàng)目金額小計(jì)數(shù)后的余額填列。

    “本年事業(yè)結(jié)余”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校本年除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)結(jié)余”科目本年貸方發(fā)生額中相關(guān)非專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入金額減去本年借方發(fā)生額中相關(guān)非專項(xiàng)資金支出轉(zhuǎn)入金額后的余額填列。

    “本年事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校本年除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各項(xiàng)專項(xiàng)資金收入減去各項(xiàng)專項(xiàng)資金支出后的余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照本表(年報(bào))中“本年事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目金額減去“本年事業(yè)結(jié)余”項(xiàng)目金額后的余額填列。

    4.“本年經(jīng)營(yíng)結(jié)余△”項(xiàng)目,反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校本年經(jīng)營(yíng)收支相抵后的余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照本表(年報(bào))中“經(jīng)營(yíng)收入”項(xiàng)目金額減去“經(jīng)營(yíng)支出”項(xiàng)目金額后的余額填列;如為負(fù)數(shù),以“-”號(hào)填列。

    “以前年度經(jīng)營(yíng)虧損△”項(xiàng)目,反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校以前年度尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目年初借方余額,以“-”號(hào)填列。

    “彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的經(jīng)營(yíng)結(jié)余△”項(xiàng)目,反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校本年實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余扣除本年初未彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目本年末轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目前的余額填列;如本年末余額為借方余額,以“-”號(hào)填列。本項(xiàng)目金額也等于本表(年報(bào))中“本年經(jīng)營(yíng)結(jié)余”、“以前年度經(jīng)營(yíng)虧損(-)”項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)。

    5.“本年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校本年收入總額減去支出總額后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照本表(年報(bào))中“收入總計(jì)”項(xiàng)目金額減去“支出總計(jì)”項(xiàng)目金額后的金額填列。本項(xiàng)目金額也等于本表(年報(bào))中“本年財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“本年事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“本年經(jīng)營(yíng)結(jié)余”項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)。

    “本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校本年除財(cái)政補(bǔ)助之外的其他結(jié)余金額。本表(年報(bào))中“彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的經(jīng)營(yíng)結(jié)余”項(xiàng)目為正數(shù)的,本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照本表(年報(bào))中“本年事業(yè)結(jié)余”、“彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的經(jīng)營(yíng)結(jié)余”項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)填列;如為負(fù)數(shù),以“-”號(hào)填列。本表(年報(bào))中“彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的經(jīng)營(yíng)結(jié)余”項(xiàng)目為負(fù)數(shù)的,本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照本表(年報(bào))中“本年事業(yè)結(jié)余”項(xiàng)目金額填列;如為負(fù)數(shù),以“-”號(hào)填列。

    “應(yīng)繳企業(yè)所得稅”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目的本年發(fā)生額分析填列。

    “提取專用基金”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校本年按規(guī)定提取的專用基金金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目的本年發(fā)生額分析填列。

    “本年轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”項(xiàng)目,反映中小學(xué)校本年按規(guī)定轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照本表(年報(bào))中“本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”項(xiàng)目金額減去“應(yīng)繳企業(yè)所得稅”、“提取專用基金”項(xiàng)目金額后的余額填列;如為負(fù)數(shù),以“-”號(hào)填列。

    三、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表編制說明

    (一)本表反映中小學(xué)校某一會(huì)計(jì)年度財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。

    (二)本表“上年數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字,應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年度財(cái)政補(bǔ)助收入支出表中“本年數(shù)”欄內(nèi)數(shù)字填列。

    (三)本表“本年數(shù)”欄各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法:

    1.“年初財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目,反映中小學(xué)校本年初財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余余額。各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年度“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”中“年末財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目“本年數(shù)”欄的數(shù)字填列。

    2.“調(diào)整年初財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目,反映中小學(xué)校因本年發(fā)生需要調(diào)整以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的事項(xiàng),而對(duì)年初財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的調(diào)整金額。各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目及其所屬明細(xì)科目的本年發(fā)生額分析填列。如調(diào)整減少年初財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,以“-”號(hào)填列。

    3.“本年歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目,反映中小學(xué)校本年度取得主管部門歸集調(diào)入的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度金額。各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目及其所屬明細(xì)科目的本年發(fā)生額分析填列。

    4.“本年上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目,反映中小學(xué)校本年度按規(guī)定實(shí)際上繳的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度金額。各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目及其所屬明細(xì)科目的本年發(fā)生額分析填列。

    5.“本年財(cái)政補(bǔ)助收入”項(xiàng)目及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目,反映中小學(xué)校本年度從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款金額。各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”科目及其所屬明細(xì)科目的本年發(fā)生額填列。

    6.“本年財(cái)政補(bǔ)助支出”項(xiàng)目及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目,反映中小學(xué)校本年度發(fā)生的財(cái)政補(bǔ)助支出金額。各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)支出”科目下“財(cái)政補(bǔ)助支出”明細(xì)科目本年發(fā)生額填列。

    7.“年末財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目,反映中小學(xué)校截至本年末的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余余額。各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目及其所屬明細(xì)科目的年末余額填列。

    四、附 注

    中小學(xué)校的會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容:

    (一)遵循《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的聲明。

    (二)學(xué)校整體財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的說明。

    (三)會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明,包括其主要構(gòu)成、增減變動(dòng)情況等。

    學(xué)校學(xué)生、教職工、離退休人員及固定資產(chǎn)基本情況的披露格式參見中小學(xué)?;緮?shù)字表。事業(yè)支出基本情況的披露格式參見中小學(xué)校事業(yè)支出明細(xì)表。

    (四)重要資產(chǎn)處置情況的說明。

    (五)(非義務(wù)教育階段中小學(xué)校)重大投資、借款及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的說明。

    (六)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說明。

    (七)本校食堂單獨(dú)核算的會(huì)計(jì)報(bào)表。

    (八)有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。

    中小學(xué)?;緮?shù)字表

    中小學(xué)校事業(yè)支出明細(xì)表

    31.學(xué)生活動(dòng)費(fèi)用32.學(xué)校財(cái)產(chǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)用33.其他商品和服務(wù)支出三、對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出1.離休費(fèi)2.退休費(fèi)3.退職費(fèi)4.撫恤金5.生活補(bǔ)助6.醫(yī)療費(fèi)7.助學(xué)金費(fèi)用8.學(xué)生營(yíng)養(yǎng)餐補(bǔ)助費(fèi)用9.獎(jiǎng)勵(lì)金10.住房公積金11.提租補(bǔ)貼12.購(gòu)房補(bǔ)貼13.其他對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出四、資本性支出1.房屋建筑物購(gòu)建2.辦公設(shè)備購(gòu)置3.專用設(shè)備購(gòu)置4.大型修繕5.信息網(wǎng)絡(luò)及軟件購(gòu)置更新6.其他資本性支出合 計(jì)

    三、庫(kù)存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下:

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