本量利分析方法在醫(yī)院全成本核算中的應(yīng)用

劉麗穎

摘要：新醫(yī)改下，全成本核算在醫(yī)院財務(wù)管理中得到了廣泛的應(yīng)用，而在醫(yī)院全成本核算中，本量利分析方法是重要的核算手段之一。要使全成本核算發(fā)揮管理效益，就必須利用本量利分析法做好全成本核算結(jié)果的分析工作。文章結(jié)合筆者多年全成本核算管理經(jīng)驗，深入分析了利用本量利分析法對醫(yī)院全成本核算的結(jié)果，有利于科室更全面了解自身的管理現(xiàn)狀及發(fā)展優(yōu)勢，以此為醫(yī)院經(jīng)營決策提供可靠的依據(jù)，有利于醫(yī)院合理規(guī)劃經(jīng)濟活動和做出正確經(jīng)營決策，取得較好的管理效益。

關(guān)鍵詞：本量利分析；醫(yī)院；成本核算

近年來，全成本核算機制在我國各醫(yī)院經(jīng)濟管理中得到推廣應(yīng)用，促使各醫(yī)院的經(jīng)濟管理步入了一個新的發(fā)展階段。在全成本核算的實踐應(yīng)用過程中，很多人都將全成本核算作為一種產(chǎn)生經(jīng)濟效益的管理手段，但是筆者認為其并不完全是一種管理手段，自身不會直接產(chǎn)生經(jīng)濟效益，因此在實踐應(yīng)用中更應(yīng)該關(guān)注如何做好全成本核算結(jié)果的分析，只有這樣才能夠最大限度發(fā)揮全成本核算的管理效益。對此，筆者總結(jié)多年的醫(yī)院全成本核算實踐心得，探討分析內(nèi)蒙古通遼市第二人民醫(yī)院在全成本核算中存在的問題，結(jié)合相關(guān)研究文獻提出相應(yīng)的解決措施，以此來改善該院各個臨床科室的成本核算現(xiàn)狀，促進科室在成本核算中實現(xiàn)最佳的管理效益。

一、本量利的相關(guān)概念

本量利分析在醫(yī)院的全成本核算中是必須掌握的，相關(guān)人員不僅要了解全成本核算中數(shù)量、成本及利潤這三者的基本概念，還要掌握這三者之間的相互關(guān)系。要了解本量利之間的相互關(guān)系，最重要是明確數(shù)量與成本之間的關(guān)系，在此基礎(chǔ)上將收入與利潤加入其中才能算是一個統(tǒng)一的數(shù)學(xué)模型。通常成本在這個研究領(lǐng)域中被分兩種成本，一是固定成本，二是變動成本。隨著業(yè)務(wù)量的增長或減少而不會發(fā)生變化的成本稱之為固定成本，如醫(yī)院中的固定成本主要包括折舊成本等；而隨著業(yè)務(wù)量的增長而增長或隨著業(yè)務(wù)量的減少而減少的成本稱之為變動成本，醫(yī)院中變動成本主要包括藥品、衛(wèi)生材料等。

在醫(yī)院經(jīng)營狀態(tài)中保本收入或保本工作量稱之為盈虧臨界點，即經(jīng)營過程中醫(yī)院的收入與成本相等。而在本量利分析中這一經(jīng)營狀態(tài)決定著醫(yī)院的決策結(jié)果。其公式為保本工作量=固定成本/（單位收費水平-單位變動成本）。而醫(yī)院在銷售額下降的情況下仍不至于虧損的為安全邊際，它是盈專臨界點的重要補充，而正常銷售額減去盈虧臨界點銷售額也就是其安全邊際。

二、本量利分析法在全成本核算中的應(yīng)用

在醫(yī)院的全成本核算中，主要將本量利分析法用于全成本核算的結(jié)果中，若該方法在其他部分成本核算結(jié)果中應(yīng)用，分析結(jié)果會因其成本歸集不完整而存在一定的誤差。本研究中，筆者將以內(nèi)蒙古通遼市第二人民醫(yī)院2009年上半年外科的全成本核算的結(jié)果為例，詳細分析了本量利分析法在全成本核算中的應(yīng)用。

（一）科室具體情況

2009年上半年，該院外科在全成本核算中主要應(yīng)用了本量利分析，核算結(jié)果顯示該科上半年收益達到48.25萬，收益水平最高的是門診環(huán)節(jié)，主要因其工作量較大。其中，門診收益高達160.10萬，而住院服務(wù)虧損111.85萬，門診的收益正好彌補了住院服務(wù)環(huán)節(jié)所存在的資金虧損。

該科上半年門診量水平較高，總數(shù)達到19188人次，每門診人次平均收費186.82元，而平均成本支出為103.39元（每門診人次收費186.82元-平均成本支出103.39元=每門診人次收益 83.43元）。住院部上半年達到19188人，病人平均住院為5.9天，使用病床率為97.5%，每床平均日收入779.05元，每床平均日成本支出936.56元（每床平均日收入779.05元-每床平均日成本支出936.56元=每床日收益-157.51元）。由此可以看出，住院服務(wù)環(huán)節(jié)存在嚴(yán)重虧損。

（二）本量利分析

通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，上半年該科室的保本人次為6627人，科室門診在人次收入水平及變動成本保持不變的情況下，人次在每高于一人次保本人次時可增加收益127.45元。在該簡直門診收益水平較高的情況下，若降低門診單位成本或提高門診人次收費水平，科室保本人次在兩種情況同時出現(xiàn)時會降低，這種情況下可以有效提高單位收益能力。該科室住院保本床日數(shù)上半年為10268床日，那么在每床日收入水平和單位變動成本保持不變的情況下，每床日收入水平除去每床日變動成本也就等于科室收益，即353.17元。上半年該科室有7280床日為實際開放床日數(shù)，若科室要實現(xiàn)住院服務(wù)盈利目標(biāo)僅依靠提高床位使用率，這就要求科室使用床位率要達到141.05%，這樣的任務(wù)明顯難以完成 。如果當(dāng)前維持床位使用率及成本的水平，那么科室要實現(xiàn)住院保本經(jīng)營就必須通過降低平均住院日，則上半年科室需增加548例病人，而每位病人住院日平均要縮短1.82天，由于外科平均住院時間本身較短，平均住院日僅為5.9天，很顯然難以完成這一任務(wù)。而在其他指標(biāo)維持不變時，住院每床日收入至少要提高347.47元才能實現(xiàn)保本經(jīng)營，或保本經(jīng)營要通過降低每床日成本，則每床日成本至少應(yīng)下降157.51元?？梢钥闯?，科室要實現(xiàn)住院服務(wù)保本的目標(biāo)，通過上述任何一種手段都具有很大的難度。

收益因素變動分析主要受住院服務(wù)指標(biāo)的影響，如果除分析指標(biāo)以外的其他指標(biāo)保持不變，科室病床每提高1%的使用率，則科室增加收入將有73個床日，而總收益則會增加2.57萬；科室每減少1天住院日，則科室增加收入的床日有1170 個，同時總收益會增加41.32萬；若病床使用率提高2%，每日會提高50元的床日費，而平均住院日下降0.9天，則該科室住院服務(wù)會更接近該科室服務(wù)保本經(jīng)營狀態(tài)，該科室當(dāng)前達到這一目標(biāo)值還是有可能。由于收益因素變動分析主要受門診服務(wù)指標(biāo)的影響。同上，如果除分析指標(biāo)以外的其他指標(biāo)保持不變，每增加1%的門診人次，則科室有2.45 萬的收益增加；如果門診服務(wù)指標(biāo)通過增強出診力量、簡化流程等手段來實現(xiàn)，通過增加5%的門診人次，節(jié)約成本使門診人次成本下降20元，提高服務(wù)增加值使門診人次收入提高20元，該科室門診服務(wù)收益會增加76.80 萬 。

（三）本量利分析建議

該科室當(dāng)前經(jīng)營狀況良好。但根據(jù)上述分析可以看出，門診服務(wù)是該科室收益的主要來源。在今后工作任務(wù)中應(yīng)增強醫(yī)生的出診力量，使門診服務(wù)場所不斷擴大。此外，當(dāng)前隨著住院服務(wù)工作量的不斷增加，會適當(dāng)控制每床日成本，但控制成本的力度僅依靠增長工作量來實現(xiàn)對外科住院服務(wù)環(huán)節(jié)來說是微不足道的。該科住院服務(wù)要實現(xiàn)盈利的關(guān)鍵是在提降低床日固定成本、提升工作量的同時降低每日床變動成本。除此之外，要提高科室和每床日收入水平，醫(yī)院必須提高收治危重外科病人的能力，以此來提高病床的使用率。

三、本量利分析在全成本核算應(yīng)用中的局限性

因醫(yī)院不同于其他企業(yè)，其結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，所提供的服務(wù)達到上千種，如利用本量利分析法對每一個服務(wù)進行核算是非常不現(xiàn)實的。但由于門診人次及住院的各項指標(biāo)存在的較大的差異，對數(shù)千種服務(wù)、門診人次及幾萬床日采用綜合平均指標(biāo)作單一產(chǎn)品分析，其結(jié)果必然會存在一定的誤差。因此，對于科室分析評價中存在誤差的影響程度醫(yī)院必須進行綜合考慮，才能降低科室經(jīng)營風(fēng)險。

四、本量利分析的應(yīng)用效果

應(yīng)用本量利分析法能夠使科室從全成本核算中更深入了解自身的經(jīng)營狀況，并且能為科室做出有針對性決策提供依據(jù)。在下半年核算中，與上半年相比，外科下半年總收益已經(jīng)達到85.94萬，增長率為78.11%；下半年該科室住院部使用病床率為114.10%，增長率為17.03%；下半年該科室的門診量為23181人次，增長率為20.81%；下半年每床日成本為917.93元，平均降低了22.49元。由此可見，與科室上半年平均指標(biāo)相比，下半年明顯較優(yōu)。從醫(yī)院整體經(jīng)營情況來分析，下半年該科室總支出35641.57萬，增長率為12.59%；下半年業(yè)務(wù)收入達到35709.66萬，與上半年相比，增長了14.96%，相比支出增幅，收入增幅要高2.37%。從上述所分析的經(jīng)濟數(shù)據(jù)來看，在醫(yī)院全成本核算中應(yīng)用本量利分析法，能使科室更加注重節(jié)約成本，從而有利于進一步提高醫(yī)院的整體收益。

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（作者單位：內(nèi)蒙古通遼市第二人民醫(yī)院）