部門預(yù)算執(zhí)行審計研究

高艷玲

摘要：部門預(yù)算執(zhí)行審計是財政審計的一個重要組成部分，對國家財政資金效益的影響至關(guān)重大，因此如何深化部門預(yù)算執(zhí)行審計、提高部門預(yù)算執(zhí)行審計的質(zhì)量是值得我們認(rèn)真研究的一項重要課題。文章將結(jié)合相關(guān)理論知識，對部門預(yù)算執(zhí)行審計存在的一些問題進(jìn)行分析并提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：預(yù)算執(zhí)行；審計管理；問題；對策

一、引言

在部門預(yù)算執(zhí)行審計開展的十幾年來，尤其是近幾年隨著國家財政體制的改革，部門預(yù)算執(zhí)行審計模式也在不斷地改進(jìn)，暴露出的問題也越來越多。所謂部門預(yù)算執(zhí)行審計是指各級審計機(jī)關(guān)根據(jù)法律規(guī)定，依法對本級各部門（含直屬單位）預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的真實、合法和效益情況進(jìn)行審計監(jiān)督。所以，部門預(yù)算執(zhí)行審計實質(zhì)上是一種同級審計，在具有自身的特點(diǎn)和意義的同時，也面臨著獨(dú)特的問題。一方面，部門預(yù)算執(zhí)行審計是政府審計的首要任務(wù)，也是國家財政預(yù)算執(zhí)行審計的基礎(chǔ)，其重要意義不言而喻。另一方面，預(yù)算執(zhí)行審計也是加強(qiáng)財務(wù)管理的重要途徑，對于監(jiān)督財政資金的使用情況、推進(jìn)財政體制改革、規(guī)范預(yù)算管理方式等方面都有十分重要的作用。因此，必須客觀對待部門預(yù)算執(zhí)行審計現(xiàn)存的問題并進(jìn)行深入研究，結(jié)合國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策積極尋找解決問題的辦法，在實踐中不斷前進(jìn)。

二、部門預(yù)算執(zhí)行審計存在的問題

（一）預(yù)算執(zhí)行力較弱

1. 預(yù)算與執(zhí)行情況存在較大差距

由于預(yù)算編制體制本身存在著缺陷，如預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)督的職能界限不清晰，導(dǎo)致各部門在編制預(yù)算時搞不清誰該負(fù)什么責(zé)，一方面會出現(xiàn)互相推諉的現(xiàn)象，另一方面也會存在職權(quán)濫用的現(xiàn)象，編制預(yù)算的人員、執(zhí)行預(yù)算的人員及對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督的人員之間本該互相制約，現(xiàn)在卻變成了連成一氣或互不干涉的狀況，相互制約的效果也就不存在了。這種體制的缺陷直接導(dǎo)致預(yù)算編制與執(zhí)行的不合理，使預(yù)算與執(zhí)行情況存在超出正常范圍的差距。

2. 部門財務(wù)管理不規(guī)范

由于預(yù)算與執(zhí)行存在一定的差距，財務(wù)管理也就自然而然會出現(xiàn)問題。其中，最主要的問題是固定資產(chǎn)的管理，往往出現(xiàn)固定資產(chǎn)閑置、購買過度、毀損或拍賣不入賬等現(xiàn)象，此外會計憑證也存在著一定問題，如原始憑證缺失、歸檔混亂等狀況。這樣的不規(guī)范直接導(dǎo)致部分部門的財務(wù)管理狀況混亂，預(yù)算執(zhí)行力偏弱。

（二）審計效率不高

1. 審計機(jī)關(guān)的信息化水平普遍較低

審計機(jī)關(guān)信息水平偏低使得審計機(jī)關(guān)不能利用現(xiàn)代化的審計方法來提高審計的準(zhǔn)確性和審計效率。相比之下，被審計部門的信息化水平比審計機(jī)關(guān)高，這種差別和對比也直接造成審計效率的低下。部分審計領(lǐng)域也存在著沒有通用審計軟件的問題，導(dǎo)致與財政、稅務(wù)等無法實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)操作，效率大大降低，而且準(zhǔn)確性也受到較大影響。

2. 審計方式較為單一

傳統(tǒng)的審計方法導(dǎo)致審計對象和審計機(jī)關(guān)在選取方面存在一定的局限性。對有管轄權(quán)的國家審計署來說，因為受各種因素的制約，基層國家稅務(wù)局長期沒有進(jìn)行審計，這就直接造成上級審計機(jī)關(guān)無法審計而基層審計機(jī)關(guān)又無權(quán)審計的狀況。這種情況的出現(xiàn)正是由于審計方法不當(dāng)引起的，致使預(yù)算執(zhí)行審計在不同程度上出現(xiàn)不完整或不真實的問題。

（三）審計法律法規(guī)滯后

審計法律法規(guī)的滯后導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行審計職能的發(fā)揮受到很大影響。改革開放以來，我國各項財政改革措施陸續(xù)出臺，但是在審計方面的相關(guān)法律法規(guī)卻并沒有過多改變，仍然沿用1995年頒布的《預(yù)算法》，其中關(guān)于預(yù)算執(zhí)行審計的部分規(guī)定已不適應(yīng)當(dāng)前審計的需求，卻還沒有得到修改。此外，預(yù)算執(zhí)行審計的處罰規(guī)定也有待改進(jìn)。雖然六年前已經(jīng)頒布《財政違法行為處罰處分條例》，但是實施細(xì)則至今未定，使得這部處罰條例不具有較強(qiáng)的可操作性。缺乏處罰條例的威懾，使得審計工作即使出現(xiàn)一些問題也不會得到處罰，間接加深了審計問題。

三、針對部門預(yù)算執(zhí)行審計問題的建議

（一）積極引導(dǎo)部門預(yù)算的規(guī)范執(zhí)行

1. 改善預(yù)算編制體制

預(yù)算編制體制不合理的部門必須改善預(yù)算編制體制。預(yù)算編制體制對預(yù)算的編制和執(zhí)行的重要性不需多言。預(yù)算編制職能混亂的部門必須采用相關(guān)的規(guī)范進(jìn)行約束，以確保預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)督職能清晰，部門人員各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互配合、相互制約。同時，通過這種職能的規(guī)范也使預(yù)算在編制及執(zhí)行的過程中與監(jiān)督職能互相制約，整個過程更加規(guī)范合理。預(yù)算體制的不斷完善也會使預(yù)算的編制及執(zhí)行情況得到一定程度的改善。

2. 規(guī)范部門財務(wù)管理

要規(guī)范預(yù)算執(zhí)行情況還應(yīng)該規(guī)范部門的整個財務(wù)管理狀況。對于那些原始憑證不合規(guī)范的部門，要盡快采取措施進(jìn)行規(guī)范化處理，尤其要對會計憑證歸檔保存，要確保與財務(wù)與關(guān)的各項收支都能有據(jù)可查。在固定資產(chǎn)管理方面，也應(yīng)建立統(tǒng)一合理的管理系統(tǒng)，不論是固定資產(chǎn)的購入賣出或抵押折舊，都要統(tǒng)一規(guī)范管理。總的來說，要規(guī)范部門財務(wù)管理狀況就要針對不同部分的問題進(jìn)行改進(jìn)，以期實現(xiàn)規(guī)范化的財務(wù)管理。

（二）創(chuàng)新審計方法，提高審計效率

1. 加強(qiáng)信息化建設(shè)

加強(qiáng)各級審計機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，利用現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)創(chuàng)新審計技術(shù)方法來提高審計的準(zhǔn)確性和審計效率。在加強(qiáng)審計機(jī)關(guān)信息化建設(shè)的同時也可以嘗試將審計機(jī)關(guān)與財政、稅務(wù)等部門聯(lián)網(wǎng)操作，集審計與監(jiān)控于一體，提高信息化水平，減少審計反應(yīng)時間，進(jìn)而提高審計效率。此外，還要積極引進(jìn)先進(jìn)的審計技術(shù)方法，進(jìn)一步探索和完善信息化環(huán)境下的審計方式，把計算機(jī)作為輔助工具發(fā)揮應(yīng)有的作用，開發(fā)出預(yù)算執(zhí)行審計領(lǐng)域的通用軟件，全面提高審計機(jī)關(guān)效率。例如，某地級市審計局在2009年出臺了市審計局審計信息化建設(shè)工作考評暫行辦法來提高審計局信息化水平建設(shè)，通過現(xiàn)代化的信息技術(shù)來提高審計工作的效率，值得其他地區(qū)的審計機(jī)關(guān)效仿。

2. 創(chuàng)新審計機(jī)關(guān)選取規(guī)范

創(chuàng)新審計方法的另一方面就是要創(chuàng)新審計機(jī)關(guān)的選取規(guī)范，在確定各級審計機(jī)關(guān)的權(quán)利與責(zé)任的同時，確保各級審計機(jī)關(guān)各司其責(zé)，也使各部門都有相應(yīng)的審計部門進(jìn)行監(jiān)督，杜絕出現(xiàn)上級機(jī)關(guān)無法審計且下級機(jī)關(guān)無權(quán)審計的現(xiàn)象。

（三）完善現(xiàn)有法律法規(guī)，加大審計執(zhí)法力度

國家應(yīng)盡快出臺與我國現(xiàn)狀相適應(yīng)的部門預(yù)算執(zhí)行審計相關(guān)的法律法規(guī)，確保預(yù)算執(zhí)行審計職能的有效發(fā)揮，便于執(zhí)法部門加大執(zhí)法力度，對審計機(jī)關(guān)和被審計部門形成約束力。另外，《財政違法行為處罰處分條例》實施細(xì)則也應(yīng)盡快落實，只有對有問題的部門和審計機(jī)關(guān)給予相應(yīng)處罰才能對其他相關(guān)部門起到威懾作用，督促其規(guī)范自身的行為，減少類似事件的發(fā)生。例如，某地級市審計局因加強(qiáng)了審計執(zhí)法力度，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，在查出違紀(jì)違規(guī)金額、移送案件線索、上繳財政資金、歸還原渠道資金等方面均取得了良好效果。

（四）部門預(yù)算執(zhí)行審計重點(diǎn)關(guān)注如下事項

1. 審查內(nèi)部管理制度的建立健全情況

部門單位是否根據(jù)財經(jīng)法規(guī)和本單位的實際情況建立健全了經(jīng)費(fèi)預(yù)算、審批、支出、報銷等財務(wù)管理制度，資產(chǎn)采購、保管、使用、處置等資產(chǎn)管理制度，合同簽約、履行、監(jiān)督等合同管理制度，基本建設(shè)管理制度和內(nèi)部審計監(jiān)督制度等。

2. 審查內(nèi)部管理制度的合法合規(guī)情況

部門單位制定的內(nèi)部管理制度是否符合國家法律法規(guī)，是否符合國家有關(guān)政策和宏觀調(diào)控目標(biāo)，是否科學(xué)、合理、嚴(yán)密、有效。

3. 審查內(nèi)部管理制度的執(zhí)行情況

審查部門單位在實際工作中是否嚴(yán)格遵守內(nèi)部管理制度，是否存在違反程序、越權(quán)審批等問題。

四、結(jié)論

部門預(yù)算執(zhí)行審計是國家審計工作中的一個重要部分，也是財政資金管理的一個重要部分，必須加以規(guī)范化管理。我國的部門預(yù)算執(zhí)行審計情況雖然在不斷改進(jìn)，但是仍然存在著諸多問題。這些問題的解決需要一個長期的過程，也需要國家和地區(qū)的各級部門攜手合作才可以完成，通過解決這些問題一定能使我國部門預(yù)算執(zhí)行審計更加規(guī)范、更加合理。

參考文獻(xiàn)：

[1]張聰聰.利用財政聯(lián)網(wǎng)審計擴(kuò)展預(yù)算執(zhí)行審計的覆蓋面[J].審計月刊，2011（01）.

[2]中國注冊會計師協(xié)會.審計[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013.

（作者單位：河南省鄭州市金水區(qū)審計局）