淺談施工間接費(fèi)用與臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用的攤銷(xiāo)

李皎潔

【摘要】施工間接費(fèi)用和臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用這兩種費(fèi)用均是工程成本的重要組成部分，正確核算施工間接費(fèi)用和臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)用，具有十分重要的意義。

【關(guān)鍵詞】施工間接費(fèi)用；臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用；核算

一、施工間接費(fèi)用的核算

施工間接費(fèi)用，顧名思義是指施工企業(yè)在以獲得企業(yè)最大利潤(rùn)的前提下，為維持日常生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行所支出的費(fèi)用，其大致可分為間接人工費(fèi)、間接材料費(fèi)和其他間接費(fèi)。主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)用和施工單位發(fā)生的管理人員工資、行政管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、排污費(fèi)等等。

1.施工間接費(fèi)用歸集的賬務(wù)處理

（1）施工間接費(fèi)用核算的分配。施工單位應(yīng)為“間接費(fèi)用”設(shè)置專(zhuān)門(mén)的科目，以了解其使用情況，同時(shí)將其劃入成本類(lèi)，在借記科目中應(yīng)填入實(shí)際產(chǎn)生的各種費(fèi)用，在貸記科目中需要按照收益對(duì)象分配結(jié)轉(zhuǎn)施工費(fèi)用法，在分配期末，需要做到無(wú)余額。

（2）施工間接費(fèi)用的歸集。間接費(fèi)用的使用貫穿于整個(gè)施工工程中，一般難以分清具體的受益對(duì)象，因此，在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，應(yīng)先通過(guò)“工程施工———間接費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行歸集，成本計(jì)算期末再分配計(jì)入各項(xiàng)工程成本。

2.施工間接費(fèi)用分配的賬務(wù)處理

為了便于工程實(shí)際成本與預(yù)算成本相比較，進(jìn)行工程成本分析和考核，施工企業(yè)所屬各施工單位間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與預(yù)算定額所規(guī)定的間接費(fèi)用取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)口徑一致。在根據(jù)施工圖進(jìn)行費(fèi)用估算時(shí)，間接費(fèi)用必須要根據(jù)工程的性質(zhì)以及施工工程所在地的實(shí)際情況進(jìn)行估算，這樣才能最大程度的準(zhǔn)確估算出費(fèi)用的所需值。目前，施工企業(yè)的間接費(fèi)用估算一般是根據(jù)其直接費(fèi)用的估算值計(jì)算出來(lái)的，即按直接費(fèi)用估算值的一定比例來(lái)計(jì)算。在實(shí)際工作中，一個(gè)施工單位內(nèi)部一般既有建筑工程又有設(shè)備安裝工程，還有輔助生產(chǎn)和機(jī)械作業(yè)部門(mén)的產(chǎn)品、勞務(wù)和作業(yè)，有一部分是提供給本單位的建筑工程或安裝工程，也有一部分是對(duì)外單位成本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算單位銷(xiāo)售，還有—部分是提供給本企業(yè)的在建工程等。因此，各施工單位所發(fā)生的間接費(fèi)用，必須先在這些不同類(lèi)別的工程、產(chǎn)品、勞務(wù)和作業(yè)之間進(jìn)行分配，然后一般情況下，輔助生產(chǎn)部門(mén)、機(jī)械作業(yè)部門(mén)為本單位建筑工程或安裝工程提供產(chǎn)品、勞務(wù)和作業(yè)的成本不負(fù)擔(dān)間接費(fèi)用；而向外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算單位、在建工程等銷(xiāo)售或提供產(chǎn)品、勞務(wù)和作業(yè)的成本，則應(yīng)負(fù)擔(dān)間接費(fèi)用。因此，各施工單位間接費(fèi)用的分配一般需要分兩次進(jìn)行。

（1）建筑工程間接費(fèi)用的分配方法。建筑工程間接費(fèi)用的分配一般采用直接費(fèi)用比例法，是以建筑工程中產(chǎn)生的直接費(fèi)用為基數(shù)計(jì)算的。

（2）安裝工程間接費(fèi)用的分配方法。安裝工程間接費(fèi)用的分配一般采用人工費(fèi)用比例法，是以安裝工程中產(chǎn)生人工費(fèi)用為基數(shù)進(jìn)行計(jì)算的。

（3）產(chǎn)品、勞務(wù)、作業(yè)間接費(fèi)用的分配方法。產(chǎn)品、勞務(wù)、作業(yè)間接費(fèi)用的分配方式有兩種，一種是人工費(fèi)用比例法，一種是宣傳費(fèi)用比例法，施工單位需要根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行選擇。

現(xiàn)舉例說(shuō)明間接費(fèi)用的分配及其核算方法如下：某建筑公司第一工區(qū)本月實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用總額為1220l0元。假設(shè)本月份只有A車(chē)間廠房工程和B車(chē)間廠房工程兩項(xiàng)建筑工程的施工任務(wù)。因此，本月實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用，可采用直接費(fèi)用比例法直接分配計(jì)入各建筑工程成本該算對(duì)象。則：

A車(chē)間廠房工程的直接費(fèi)成本=693600+346280=728280（元）

B車(chē)間廠房工程的直接費(fèi)成本=468400+23420=491820（元）

A車(chē)間廠房工程應(yīng)分配的間接費(fèi)用=728289×[122010/（728280+491820）×100%]=72828（元）

B車(chē)間廠房工程應(yīng)分配的間接費(fèi)用=491820×[122010/（728280+491820）×100%]=49182（元）

根據(jù)上式作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：工程施工———A車(chē)間廠房工程72828

———B車(chē)間廠房工程49182

貸：工程施工———間接費(fèi)用122010

第一工區(qū)財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄，即可將間接費(fèi)用登記到“工程成本明細(xì)賬”和“工程成本卡”的間接費(fèi)用欄內(nèi)。通過(guò)以上核算，第一工區(qū)財(cái)會(huì)部門(mén)已將本月各工程成本核算對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)施工費(fèi)用，集中反映在工區(qū)的“工程成本明細(xì)賬”和各工程成本核算對(duì)象的“工程成本卡”中，從而為計(jì)算工程的實(shí)際成本提供了必要的資料。

二、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用的核算

1.臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用的核算

施工企業(yè)在施工現(xiàn)場(chǎng)搭建臨時(shí)設(shè)施，是由該建筑安裝工程位置的固定性和施工生產(chǎn)過(guò)程的流動(dòng)性所引起的，并隨著企業(yè)承擔(dān)的工程任務(wù)的轉(zhuǎn)移而清理。施工企業(yè)進(jìn)入新的施工地點(diǎn)，需要解決職工的吃住、材料物資的儲(chǔ)備等問(wèn)題，因此，為了保證施工工程的順利進(jìn)行，就需要搭建一些臨時(shí)的住房和設(shè)施來(lái)解決這些問(wèn)題，待到工程結(jié)束后再對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)牟鸪幚怼?/p>

建設(shè)臨時(shí)設(shè)施所需要的一切費(fèi)用應(yīng)由施工企業(yè)繳納。施工現(xiàn)場(chǎng)原有可供利用的各種設(shè)施，應(yīng)盡量加以利用，確需搭建的臨時(shí)設(shè)施，也要根據(jù)施工組織設(shè)計(jì)規(guī)劃的要求，根據(jù)施工期限的長(zhǎng)短和施工現(xiàn)場(chǎng)的具體條件，因地制宜，合理安排。

2.臨時(shí)設(shè)施的賬務(wù)處理

（1）臨時(shí)設(shè)施購(gòu)置的賬務(wù)處理。施工單位在施工過(guò)程中所需要的臨時(shí)設(shè)施一般是施工企業(yè)用銀行存款購(gòu)置的，因此，在進(jìn)行記賬處理時(shí)，應(yīng)該按實(shí)際支出進(jìn)行賬務(wù)處理，在借貸科目中分別填入“臨時(shí)設(shè)施”和“銀行存款”。而對(duì)于需要安裝的臨時(shí)設(shè)施，其所產(chǎn)生的費(fèi)用，則需要在核算科目中先記入“在建工程”，即在借貸科目中分別填入“在建工程”和“原材料”、“應(yīng)付工資”，以進(jìn)行區(qū)分。等到設(shè)施搭建完成，并且能夠投入使用時(shí)，則需要根據(jù)搭建過(guò)程中所產(chǎn)生的實(shí)際成本，在借記科目中填入“臨時(shí)設(shè)施”，在貸記科目中填入“在建工程”。

（2）臨時(shí)設(shè)施推銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理。施工單位在進(jìn)行施工時(shí)，需要的費(fèi)用根據(jù)施工的工程而各異，因此，就需要根據(jù)施工工程的實(shí)際情況、費(fèi)用的使用情況以及工程的有效期限對(duì)其進(jìn)行合理的攤銷(xiāo)，使得賬務(wù)不至于太過(guò)混亂。但是，在對(duì)臨時(shí)設(shè)施進(jìn)行攤銷(xiāo)的過(guò)程中，應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：首先，對(duì)于臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用的計(jì)算方面，應(yīng)該是從該費(fèi)用產(chǎn)生的下個(gè)月才開(kāi)始進(jìn)行攤銷(xiāo)記錄；其次，對(duì)于臨時(shí)費(fèi)用的減少方面，應(yīng)該是從該費(fèi)用產(chǎn)生的當(dāng)月起開(kāi)始進(jìn)行計(jì)算，并在下個(gè)月停止對(duì)其進(jìn)行攤銷(xiāo)；最后，對(duì)于攤銷(xiāo)費(fèi)用的記賬處理方面，應(yīng)該在借貸科目分別填上“工程施工”和“臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)”。

（3）臨時(shí)設(shè)施清理的賬務(wù)處理。臨時(shí)設(shè)施的清理一般是指對(duì)其進(jìn)行拆除、報(bào)廢處理等。對(duì)于該處理過(guò)程也需要進(jìn)行記賬處理，而且記賬的金額要根據(jù)該設(shè)施清理的賬面值進(jìn)行記錄，即在借記科目中填入“臨時(shí)設(shè)施清理”，根據(jù)已提攤銷(xiāo)數(shù)，在借記科目中填入“臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)”，根據(jù)其賬面價(jià)值，在貸記科目中填入“臨時(shí)設(shè)施”。而在對(duì)該設(shè)施進(jìn)行出售、拆除等過(guò)程時(shí)所產(chǎn)生變價(jià)收入和殘料價(jià)值，在借記科目中應(yīng)填入“銀行存款”或“原材料”，在貸記科目中應(yīng)填入“臨時(shí)設(shè)施清理”；而對(duì)于清理過(guò)程中所產(chǎn)生的費(fèi)用，則需在借記科目中填入“臨時(shí)設(shè)施清理”，在貸記科目中填入“銀行存款”。清理后，如果產(chǎn)生了凈損失，則需要在借記科目中填入“營(yíng)業(yè)外支出”，在貸記科目中填入“臨時(shí)設(shè)施獲現(xiàn)”；如果是產(chǎn)生了凈收益，則需要在借記科目中填入“臨時(shí)設(shè)施清理”，在貸記科目中填入“營(yíng)業(yè)外收入”。

三、總結(jié)

總而言之，施工間接費(fèi)用是施工單位在日常生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、組織、調(diào)控和管理等活動(dòng)過(guò)程中所產(chǎn)生的一切的費(fèi)用，也是施工企業(yè)眾多支出費(fèi)用當(dāng)中一項(xiàng)不可避免的項(xiàng)目支出，還是一項(xiàng)共同性的費(fèi)用耗損，施工所產(chǎn)生的間接費(fèi)用不能夠直接的記入到工程成本當(dāng)中，而必須要先對(duì)其進(jìn)行歸集處理，然后預(yù)測(cè)該活動(dòng)所能引起的受益工程，再將產(chǎn)生的間接費(fèi)用計(jì)入到該受益工程當(dāng)中。間接費(fèi)用在歸集時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下處理：即在借貸科目分別填上“工程施工———合同成本（間接費(fèi)用）”、“低值易耗品”，“累計(jì)折舊”。而在進(jìn)行分配結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，在借貸科目分別填上“工程施工———合同成本（某工程）”、“工程施工———合同成本（間接費(fèi)用）”。

臨時(shí)設(shè)施是指施工單位在日常的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、組織、調(diào)控和管理活動(dòng)中，為保證施工的順利進(jìn)行，而在施工現(xiàn)場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的一些臨時(shí)所需的設(shè)備所產(chǎn)生的費(fèi)用。購(gòu)買(mǎi)臨時(shí)設(shè)備所產(chǎn)生的費(fèi)用，施工單位可直接在借記科目中填上“臨時(shí)設(shè)施”，貸方就應(yīng)填上“銀行存款”等科目。而對(duì)于需要通過(guò)建筑安裝才能夠完成的臨時(shí)設(shè)施以及所產(chǎn)生的費(fèi)用，則需要在核算科目中先記入“在建工程”，等到工程完成且進(jìn)入使用狀態(tài)時(shí)，再將該費(fèi)用從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入到“臨時(shí)設(shè)施”科目。

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