內部控制質量與會計穩(wěn)健性研究

郭玥　裴文君

摘 要：作者收集2009到2010年間我國深圳上市A股信息，在利用相關理論以及Basu模型，提出內部控制質量與會計穩(wěn)健性存在正相關關系。通過實證分析，得出內部控制質量與企業(yè)會計穩(wěn)定性正相關關系結論。

關鍵詞：內部控制質量；會計穩(wěn)健性；盈余管理；壞消息

一、引言

財務報告可靠性是會計契約發(fā)揮作用的條件。利益相關者要求以財務報告可靠性信息為支撐，構建企業(yè)利益在企業(yè)股東、經理和債權人之間合理分配，進而產生了會計穩(wěn)健性。穩(wěn)健性是指為了確保對環(huán)境中風險或不確定因素進行充分考慮，而對其進行的謹慎反映。

二、文獻綜述

1.內部控制質量相關研究綜述。國內外相關研究表明：健全有效的內部控制制度，得到嚴格有效的執(zhí)行之后對提高企業(yè)內部控制信息披露質量、盈余管理質量、財務報告可靠性、減少公司舞弊現象、增加企業(yè)價值、提高企業(yè)績效起到積極促進作用。

2.盈余穩(wěn)健性相關研究綜述。Basu（1997）采用實證方法指出，會計穩(wěn)健性意味著公司管理層對“好消息”的確認比對“壞消息”的確認要求有更加嚴格的證據，保障契約各方的權益。加強內部控制環(huán)境建設、強化董事會治理、減少經理人機會主義會計選擇的可能性，是增強上市公司盈余穩(wěn)健性的重要途徑；內部控制能夠抑制盈余管理，提高會計信息質量，提高企業(yè)價值；內部控制對會計穩(wěn)健性存在影響。

三、理論分析及研究假設

根據委托代理理論管理層的目標是個人薪酬福利最大化，而股東的目標是企業(yè)價值最大化。高質量的內部控制有利于企業(yè)加強對內部的監(jiān)管減少管理層機會主義心理。內部控制質量與會計穩(wěn)健性存在正相關關系。作者提出假設：

假設H：內部控制質量與會計穩(wěn)健性存在正相關關系，內部控制質量越高，企業(yè)盈余管理越強，會計穩(wěn)健性越高。

四、研究設計

五、實證檢驗與結果分析

1.描述性統(tǒng)計。從表2的描述性統(tǒng)計數據可以發(fā)現，上市公司的內部控制水平基本一致，處于良好水平。通過利用模型（2）對樣本數據的檢驗，可以發(fā)現在良好水平的內部控制之下，可顯著降低高管對盈余管理中“壞消息”規(guī)避所帶來的投資報酬率降低現象。

2.多元回歸分析。通過以上表3回歸結果的分析可以得出結論：在高質量的內部控制能夠約束管理層按時確認企業(yè)的資產與收益、按時確認損失與負債，提高企業(yè)的會計盈余穩(wěn)健性。內部控制質量與會計穩(wěn)健性存在正相關關系，自此本文假設得到證明。

六、結論

本文的實證研究發(fā)現，內部控制質量同會計穩(wěn)健性研究之間呈現正相關關系。那么在市場眾多利益相關者相互博弈的市場經濟下，提高企業(yè)內部控制水平，完善企業(yè)內部控制制度，就能夠提高企業(yè)內部會計穩(wěn)健性，達到多方利益的平衡。

參考文獻：

[1]WattsRL.ConservatisminaccountingpartI：explanationsand implications[J].Accounting Horizons，2003，17： 207-221.

[2]BasuS.Theconservatismprincipleandtheasymmetrictimelinessof earnings[J].Journal of Accounting and Economics，1997，24： 3-37.endprint

摘 要：作者收集2009到2010年間我國深圳上市A股信息，在利用相關理論以及Basu模型，提出內部控制質量與會計穩(wěn)健性存在正相關關系。通過實證分析，得出內部控制質量與企業(yè)會計穩(wěn)定性正相關關系結論。

關鍵詞：內部控制質量；會計穩(wěn)健性；盈余管理；壞消息

一、引言

財務報告可靠性是會計契約發(fā)揮作用的條件。利益相關者要求以財務報告可靠性信息為支撐，構建企業(yè)利益在企業(yè)股東、經理和債權人之間合理分配，進而產生了會計穩(wěn)健性。穩(wěn)健性是指為了確保對環(huán)境中風險或不確定因素進行充分考慮，而對其進行的謹慎反映。

二、文獻綜述

1.內部控制質量相關研究綜述。國內外相關研究表明：健全有效的內部控制制度，得到嚴格有效的執(zhí)行之后對提高企業(yè)內部控制信息披露質量、盈余管理質量、財務報告可靠性、減少公司舞弊現象、增加企業(yè)價值、提高企業(yè)績效起到積極促進作用。

2.盈余穩(wěn)健性相關研究綜述。Basu（1997）采用實證方法指出，會計穩(wěn)健性意味著公司管理層對“好消息”的確認比對“壞消息”的確認要求有更加嚴格的證據，保障契約各方的權益。加強內部控制環(huán)境建設、強化董事會治理、減少經理人機會主義會計選擇的可能性，是增強上市公司盈余穩(wěn)健性的重要途徑；內部控制能夠抑制盈余管理，提高會計信息質量，提高企業(yè)價值；內部控制對會計穩(wěn)健性存在影響。

三、理論分析及研究假設

根據委托代理理論管理層的目標是個人薪酬福利最大化，而股東的目標是企業(yè)價值最大化。高質量的內部控制有利于企業(yè)加強對內部的監(jiān)管減少管理層機會主義心理。內部控制質量與會計穩(wěn)健性存在正相關關系。作者提出假設：

假設H：內部控制質量與會計穩(wěn)健性存在正相關關系，內部控制質量越高，企業(yè)盈余管理越強，會計穩(wěn)健性越高。

四、研究設計

五、實證檢驗與結果分析

1.描述性統(tǒng)計。從表2的描述性統(tǒng)計數據可以發(fā)現，上市公司的內部控制水平基本一致，處于良好水平。通過利用模型（2）對樣本數據的檢驗，可以發(fā)現在良好水平的內部控制之下，可顯著降低高管對盈余管理中“壞消息”規(guī)避所帶來的投資報酬率降低現象。

2.多元回歸分析。通過以上表3回歸結果的分析可以得出結論：在高質量的內部控制能夠約束管理層按時確認企業(yè)的資產與收益、按時確認損失與負債，提高企業(yè)的會計盈余穩(wěn)健性。內部控制質量與會計穩(wěn)健性存在正相關關系，自此本文假設得到證明。

六、結論

本文的實證研究發(fā)現，內部控制質量同會計穩(wěn)健性研究之間呈現正相關關系。那么在市場眾多利益相關者相互博弈的市場經濟下，提高企業(yè)內部控制水平，完善企業(yè)內部控制制度，就能夠提高企業(yè)內部會計穩(wěn)健性，達到多方利益的平衡。

參考文獻：

[1]WattsRL.ConservatisminaccountingpartI：explanationsand implications[J].Accounting Horizons，2003，17： 207-221.

[2]BasuS.Theconservatismprincipleandtheasymmetrictimelinessof earnings[J].Journal of Accounting and Economics，1997，24： 3-37.endprint

摘 要：作者收集2009到2010年間我國深圳上市A股信息，在利用相關理論以及Basu模型，提出內部控制質量與會計穩(wěn)健性存在正相關關系。通過實證分析，得出內部控制質量與企業(yè)會計穩(wěn)定性正相關關系結論。

關鍵詞：內部控制質量；會計穩(wěn)健性；盈余管理；壞消息

一、引言

財務報告可靠性是會計契約發(fā)揮作用的條件。利益相關者要求以財務報告可靠性信息為支撐，構建企業(yè)利益在企業(yè)股東、經理和債權人之間合理分配，進而產生了會計穩(wěn)健性。穩(wěn)健性是指為了確保對環(huán)境中風險或不確定因素進行充分考慮，而對其進行的謹慎反映。

二、文獻綜述

1.內部控制質量相關研究綜述。國內外相關研究表明：健全有效的內部控制制度，得到嚴格有效的執(zhí)行之后對提高企業(yè)內部控制信息披露質量、盈余管理質量、財務報告可靠性、減少公司舞弊現象、增加企業(yè)價值、提高企業(yè)績效起到積極促進作用。

2.盈余穩(wěn)健性相關研究綜述。Basu（1997）采用實證方法指出，會計穩(wěn)健性意味著公司管理層對“好消息”的確認比對“壞消息”的確認要求有更加嚴格的證據，保障契約各方的權益。加強內部控制環(huán)境建設、強化董事會治理、減少經理人機會主義會計選擇的可能性，是增強上市公司盈余穩(wěn)健性的重要途徑；內部控制能夠抑制盈余管理，提高會計信息質量，提高企業(yè)價值；內部控制對會計穩(wěn)健性存在影響。

三、理論分析及研究假設

根據委托代理理論管理層的目標是個人薪酬福利最大化，而股東的目標是企業(yè)價值最大化。高質量的內部控制有利于企業(yè)加強對內部的監(jiān)管減少管理層機會主義心理。內部控制質量與會計穩(wěn)健性存在正相關關系。作者提出假設：

假設H：內部控制質量與會計穩(wěn)健性存在正相關關系，內部控制質量越高，企業(yè)盈余管理越強，會計穩(wěn)健性越高。

四、研究設計

五、實證檢驗與結果分析

1.描述性統(tǒng)計。從表2的描述性統(tǒng)計數據可以發(fā)現，上市公司的內部控制水平基本一致，處于良好水平。通過利用模型（2）對樣本數據的檢驗，可以發(fā)現在良好水平的內部控制之下，可顯著降低高管對盈余管理中“壞消息”規(guī)避所帶來的投資報酬率降低現象。

2.多元回歸分析。通過以上表3回歸結果的分析可以得出結論：在高質量的內部控制能夠約束管理層按時確認企業(yè)的資產與收益、按時確認損失與負債，提高企業(yè)的會計盈余穩(wěn)健性。內部控制質量與會計穩(wěn)健性存在正相關關系，自此本文假設得到證明。

六、結論

本文的實證研究發(fā)現，內部控制質量同會計穩(wěn)健性研究之間呈現正相關關系。那么在市場眾多利益相關者相互博弈的市場經濟下，提高企業(yè)內部控制水平，完善企業(yè)內部控制制度，就能夠提高企業(yè)內部會計穩(wěn)健性，達到多方利益的平衡。

參考文獻：

[1]WattsRL.ConservatisminaccountingpartI：explanationsand implications[J].Accounting Horizons，2003，17： 207-221.

[2]BasuS.Theconservatismprincipleandtheasymmetrictimelinessof earnings[J].Journal of Accounting and Economics，1997，24： 3-37.endprint