談會(huì)計(jì)核算中實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用

劉金鳳

【摘要】實(shí)質(zhì)重于形式原則主要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算的交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式不相同時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提高自己的專業(yè)判斷能力，在會(huì)計(jì)處理時(shí)注重經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，從而保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，在會(huì)計(jì)核算中，具有十分重要的作用。

【關(guān)鍵詞】實(shí)質(zhì)重于形式，會(huì)計(jì)，核算，應(yīng)用

目前我國的經(jīng)濟(jì)處于一個(gè)發(fā)展時(shí)期，企業(yè)形式也是多樣化的，會(huì)計(jì)核算工作對于一個(gè)企業(yè)來說，顯得尤其重要，我國對于會(huì)計(jì)理論還處于不完善的狀態(tài)，需要日益完善。我們關(guān)于這個(gè)原則也在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)行了頻布，規(guī)定核算中必須遵守該原則，它不但反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，同時(shí)對會(huì)計(jì)人員的工作能力也是一個(gè)很大的提高。

一、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

（一）對于融資租賃方式。租入的固定資產(chǎn)核算融資租賃是指出租人對承租人所選定的租賃物件，進(jìn)行以其融資為目的購買，然后再以收取租金為條件，將該租賃物件中長期出租給該承租人使用。它的特點(diǎn)表現(xiàn)在：第一，融資租賃的租用期限較長，能夠使用壽命長；第二，融資租賃的租約不能取消，是不可以撤銷的合同；第三，對于租金主要是關(guān)于固定資產(chǎn)、租賃和所有的利息；第四，承租人對于租賃的資產(chǎn)有選擇的權(quán)利。從它的特點(diǎn)來看，融資租賃主要的目的是將需要租賃的資產(chǎn)從出租人轉(zhuǎn)入到承租人。企業(yè)關(guān)于融資租賃大部分是關(guān)于固定資產(chǎn)的租入，資產(chǎn)的所有權(quán)并沒有發(fā)生改變，租賃的資產(chǎn)在形式上承租人只有使用權(quán)，承租人在所承租的年限中，具有使用權(quán)和使用期所帶來的利益，同時(shí)還要承擔(dān)該資產(chǎn)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。因此，關(guān)于融資租賃在會(huì)計(jì)的核算中應(yīng)該將其計(jì)入到固定資產(chǎn)中，同時(shí)我們還要對做承租的固定資產(chǎn)進(jìn)行責(zé)任明確，并計(jì)提固定資產(chǎn)。

（二）對于企業(yè)壞賬損失的核算。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的過程中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為壞賬的條件是：第一，債務(wù)人死亡，將進(jìn)行清償后仍然不能收回款項(xiàng)的；第二，債務(wù)人破產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)清償后仍然不能收回；第三，債務(wù)人在長時(shí)期內(nèi)沒有履行償還的義務(wù)，而且有相關(guān)的證明表示沒法收回欠款的。但是對于會(huì)計(jì)法中規(guī)定的制度，在有足夠證據(jù)表明某項(xiàng)應(yīng)收賬款不能收回或者收回的可行性不大的時(shí)候，應(yīng)該全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，像發(fā)生重大自然災(zāi)害的時(shí)候在較短的時(shí)間內(nèi)根本不能償付債務(wù)，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備中。單單從形式上來看，出現(xiàn)上面的條件時(shí)不具備制度規(guī)定的確認(rèn)為壞賬的條件，但是也表明應(yīng)收賬款不能收回，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用中。

（三）對于會(huì)計(jì)政策的變更。會(huì)計(jì)政策變更主要是指在不同的事情，會(huì)計(jì)核算過程中對于相同的交易由于政策的不同而采用不同的政策的方法。在不同的時(shí)期執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策可能會(huì)有所不同。單從形式上來看，違背了一致性的原則，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候，是根據(jù)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)壞境來做出適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，但是市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境會(huì)發(fā)生變化，就需要會(huì)計(jì)政策也跟著進(jìn)行變化。如果企業(yè)在采用原來的準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)算的時(shí)候，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)生了變化，采用的政策也發(fā)生變化，那么企業(yè)在這個(gè)時(shí)期的價(jià)格也會(huì)受到影響?？梢姇?huì)計(jì)政策的變化也是按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則來變化的。

（四）長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法和成本法的選擇。采用成本法進(jìn)行核算的長期股權(quán)投資所具備的條件是： 企業(yè)既沒有控制權(quán)或共同控制權(quán)對被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和重大經(jīng)濟(jì)決策，也不能產(chǎn)生重大影響。采用權(quán)益法進(jìn)行核算的長期股權(quán)所具備的條件是： 企業(yè)對被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和重大決策具有控制或共同控制權(quán)，或者企業(yè)可以對被投資單位施加重大影響?？梢?，在選擇長期股權(quán)投資的核算方法時(shí)，被投資單位的表決資本比例只是其中考慮之一，而實(shí)際控制權(quán)的強(qiáng)弱才是真正的決定性因素。

（五）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的確認(rèn)。判斷一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營活動(dòng)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的相關(guān)規(guī)定為： 存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的雙方要滿足以下三個(gè)條件之一： 一方能夠?qū)α硪环綄?shí)行直接控制；一方能夠?qū)α硪环綄?shí)行間接控制； 一方能夠?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?。如果一方可以同時(shí)控制兩方或多方，則被控制的多方間也存在關(guān)聯(lián)關(guān)系?？梢姡袛嚓P(guān)聯(lián)方關(guān)系的依據(jù)是控制、共同控制或施加重大影響，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算中的實(shí)質(zhì)重于形式原則。因此在進(jìn)行判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守實(shí)質(zhì)重于形式的原則；運(yùn)用經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來判斷其關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否存在。

（六）資產(chǎn)的認(rèn)定。簡單來講，資產(chǎn)所有權(quán)的擁有與否是判斷某一資源是否為企業(yè)所有的重要依據(jù)之一。融資租入固定資產(chǎn)是一個(gè)典型的交易事項(xiàng)，從法律的角度看，固定資產(chǎn)的出租方在承租期內(nèi)擁有其所有權(quán)，但是在使用年限上租賃期與租賃資產(chǎn)基本相同，并且資產(chǎn)租賃期較長，承租方控制該項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)，不僅享有資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)效益，而且承擔(dān)資產(chǎn)帶來的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在核算融資租入的固定資產(chǎn)時(shí)，承租方應(yīng)將其納入自由固定資產(chǎn)來看待。

二、在應(yīng)用的過程中，企業(yè)應(yīng)該注意的問題

（一）不能胡亂應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式的原則。為了保證信息的可靠，我們采用了實(shí)質(zhì)重于形式的原則約束它，但是在運(yùn)用的過程中，我們要改變傳統(tǒng)的觀念將實(shí)質(zhì)重于形式的原則得到重視，但是不能高過真實(shí)性。如果對于這個(gè)原則我們過多的去強(qiáng)調(diào)，那么會(huì)影響到核算的真實(shí)性，也有可能會(huì)造成會(huì)計(jì)核算人員在核算的過程中以此為借口，制造假信息。因此在會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)工作人員不能隨意的亂用該原則。

（二）提高會(huì)計(jì)核算中工作人員的能力。關(guān)于制實(shí)質(zhì)重于形式的原則，是為了會(huì)計(jì)人員在工作中能夠提高判斷能力和素質(zhì)要求的。如果在核算中有意見不相同的情況，能更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)工作人員的判斷能力。如何提高會(huì)計(jì)工作人員的能力，這就需要企業(yè)中多注意培養(yǎng)工作人員的素質(zhì)，適當(dāng)?shù)嘏e辦一些關(guān)于會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力的活動(dòng)，另外除了企業(yè)的培養(yǎng)，工作人員自己也要多多學(xué)習(xí)，通過自己工作經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，來提高自己的專業(yè)能力，對會(huì)計(jì)核算的職責(zé)加強(qiáng)。

三、總結(jié)

對于會(huì)計(jì)核算中實(shí)質(zhì)重于形式的原則應(yīng)用很廣泛，這個(gè)原則看起來簡單，但是在實(shí)際的生活中，運(yùn)用起來是有很大難度的，需要會(huì)計(jì)工作人員認(rèn)真的對待它。

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