試論我國個人所得稅制的改革與完善

王國洪　張曉娥

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，居民收入來源呈現(xiàn)出了多樣化的趨勢，傳統(tǒng)的征稅模式不再適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，個人所得稅制面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。我國個人所得稅制經(jīng)過不斷改革與調(diào)整，稅收制度趨于不斷完善，但是制度設(shè)計上仍然存在諸多問題，還沒能夠充分體現(xiàn)出治稅的效率與公平原則，還沒有充分發(fā)揮出所得稅在調(diào)節(jié)個人收入和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)方面的作用，需要政府引起足夠的重視，不斷改革與完善我國的個人所得稅制度。

關(guān)鍵詞：個人所得稅 改革 完善

一、當(dāng)前我國個人所得稅制度存在的問題

（一）現(xiàn)行稅制模式選擇不科學(xué)

基于客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件的制約，我國采取的是分類所得稅制模式。這種模式存在三個方面的缺陷：其一，現(xiàn)行稅制模式存在功能上的缺陷，不能夠很好地體現(xiàn)所得稅的財政功能，也不能充分發(fā)揮其收入調(diào)節(jié)功能。針對不同來源的個人所得，我國實行不同的征稅方法和征收標(biāo)準(zhǔn)，實踐中常常出現(xiàn)所得來源廣泛、綜合收入較高的納稅人卻不用納稅，而那些綜合收入較低的納稅人卻承擔(dān)了所有的法定稅負(fù)。高收入者少繳了大量稅款，而低收入者卻完全履行了納稅義務(wù)，稅收的公平性得不到體現(xiàn)。其二，我國當(dāng)前稅制效率較低，我國針對不同項目采取了不同的稅率和扣除方法，容易出現(xiàn)多次扣除以及收入被分解的現(xiàn)象，存在避稅、逃稅的漏洞，征管效率不高。其三，我國現(xiàn)行稅制模式缺乏彈性，在出現(xiàn)通貨膨脹時，很難消除因為收入結(jié)構(gòu)差異而導(dǎo)致的稅負(fù)不均狀態(tài)。

（二）當(dāng)前我國個人所得稅納稅人的認(rèn)定存在一定問題

納稅人是履行納稅義務(wù)的法律承擔(dān)者，所以首先應(yīng)該明確納稅人，這樣才能夠確定征稅對象。目前我國關(guān)于納稅人的認(rèn)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)也存在一定的缺陷，首先是我國目前稅法對與居民的定義不夠?qū)挿?，結(jié)果造成了稅源的大量流失。我國居民納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該與國際接軌，采用更廣闊的適用標(biāo)準(zhǔn)來定義納稅人。一般來講，我國關(guān)于稅收優(yōu)惠身份的確定，不會考慮居民的家庭經(jīng)濟(jì)情況。我國屬于家庭保障型社會，中國人都把養(yǎng)家糊口當(dāng)作是自己應(yīng)盡的責(zé)任，從來不會考慮要求政府在稅收上給予照顧，所以我國個人所得稅法不會按照家庭經(jīng)濟(jì)和婚姻狀況來區(qū)分納稅人身份，這是與我國稅制改革方向不相適應(yīng)的。我國目前還沒有關(guān)于農(nóng)民繳納個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，農(nóng)村基本上是國家的稅收空白，這在客觀上要求個人所得稅改革應(yīng)與農(nóng)村稅費改革聯(lián)系起來。

（三）個人所得稅的費用和扣除制度存在缺陷

我國當(dāng)前采取的是單一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，很難適應(yīng)當(dāng)前的新形勢發(fā)展需要。我國個人所得稅制模式對不同來源取得的收入的費用基本上是實行定額綜合扣除方法，如：對個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得按照成本、費用及損失扣除，對工薪所得實行統(tǒng)一的定額2000元的扣除。

二、完善我國個人所得稅制的對策

（一）建立健全社會信用制度

每年，我國都有數(shù)以億計的資金在銀行外流動，究其主要原因就是個人的信用制度還不夠完善。從我國的實際情況來看，個人收入一般是由現(xiàn)金交易來完成的，這種情況就增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的難度。為了能夠更好地為監(jiān)管營造良好的外部環(huán)境，建立健全個人信用制度勢在必行。一方面，可以采用稅務(wù)編碼制，提高個人收支情況的透明度；另一方面，要不斷強(qiáng)化全社會稅收文化和信用意識的培養(yǎng)，不斷強(qiáng)化社會信用制度。

（二）建立多層次的收入分配體系

要實現(xiàn)個人所得稅的公平性，必須開展其他稅種，建立多層次的收入分配體系，這樣一來，一方面能夠彌補(bǔ)個人所得稅調(diào)節(jié)功能的缺陷，同時能夠增加收入。首先，調(diào)節(jié)消費稅的稅率及范圍?？梢钥紤]開征一些消費稅，擴(kuò)大消費稅的征收范圍，比如，對于打高爾夫、做保健等高消費列入征收范圍，采用高稅率；其次，適時開征金融交易稅。隨著金融市場的快速推進(jìn)，資本市場在社會經(jīng)濟(jì)中的作用和地位越來越大，對收入分配的影響也不斷擴(kuò)大。因此，要適時開征金融、證券交易稅，進(jìn)一步緩解收入分配差距的擴(kuò)大，保證收入的合理公平；再次，逐漸開征社會保障稅。設(shè)定一個最低社會保障線，對處于社會保障線之上的人征收稅費，對于低于社會保障線的人免征稅，不斷完善收入分配體系。

（三）大力提高稅收征管效率

首先，改變征管方式。就目前情況來看，我國主要采用自行申報和代扣代繳兩種納稅方法，要提高征管效率，必須對納稅方法進(jìn)行改革?？梢圆捎秒p向申報制度，加強(qiáng)代扣代繳的質(zhì)量，同時要積極完善自行申報的程序，提高稅率機(jī)構(gòu)人員的工作效率；其次，不斷強(qiáng)化監(jiān)督和處罰力度。為了能夠更加系統(tǒng)和完善的對納稅人進(jìn)行監(jiān)督，應(yīng)該吸取國外的一些經(jīng)驗教訓(xùn)，對每個納稅人設(shè)置納稅號碼。例如，可以用身份證號作為號碼，這樣就能夠及時有效的對每一位納稅人進(jìn)行監(jiān)督；同時，要不斷加強(qiáng)處罰力度，納稅人如偷稅、漏稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大對其的出發(fā)力度，構(gòu)成犯罪的，要依法追究其刑事責(zé)任；再次，積極改善個人所得稅的征管環(huán)境。要更好地改善征管環(huán)境，一方面要提高納稅人對個人所得稅的認(rèn)識，提高其納稅的意識，進(jìn)而形成良好的社會風(fēng)氣，另一方面，稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)提供納稅義務(wù)人進(jìn)行反饋的平臺，同納稅義務(wù)人就其意見、建議以及疑惑進(jìn)行交流溝通，共同進(jìn)步。

在我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國內(nèi)和國際環(huán)境不斷變化的情況下，我國目前實行的分類所得稅制度逐漸暴露出其不符合稅收公平原則且不能很好的發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配功能的缺陷。因此，從我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際情況出發(fā)，不斷優(yōu)化個人所得稅征收和管理體系，才能夠更好地實現(xiàn)社會公平，保證社會的穩(wěn)定健康發(fā)展。

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