營改增前后建筑施工企業(yè)的稅負(fù)比較及新稅制下的核算

黃榮芳

摘要：作為當(dāng)前國家稅務(wù)政策改革的重點內(nèi)容之一，營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）成為了繼09 年實施增值稅轉(zhuǎn)型之后我國稅收制度的又一重大突破。營改增政策對于建筑企業(yè)產(chǎn)生了重要的影響，它在促進(jìn)了建筑行業(yè)發(fā)展以及結(jié)構(gòu)調(diào)整方面有著重大的意義，同時也對建筑企業(yè)的稅負(fù)核算等方面產(chǎn)生了重要的影響。本文主要探討了營改增對建筑行業(yè)的影響以及應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對改革期的各項新變化等。

關(guān)鍵詞：營改增 建筑施工企業(yè) 稅負(fù) 核算

我國目前實行的稅制制度主要是增值稅和營業(yè)稅并行的政策，這在很大程度上會導(dǎo)致稅負(fù)不平衡的狀況發(fā)生。為了解決這一問題，2012年7月，國務(wù)院常務(wù)會議召開擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅的試點范圍，國家開始對營改增的規(guī)定進(jìn)行了試行。盡管建筑行業(yè)沒有被列入該試點范圍內(nèi)，但是我們應(yīng)該運用有前瞻性的眼光對其進(jìn)行觀察，并對營改增對建筑施工行業(yè)帶來的影響進(jìn)行預(yù)測，并探討新稅制下建筑施工行業(yè)應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對。

營改增改革試點的內(nèi)容主要涉及試點地區(qū)從事文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)等。這些行業(yè)需要在稅制轉(zhuǎn)換之日起將“繳納營業(yè)稅”改為“繳納增值稅”。另外，試點地區(qū)的相關(guān)行業(yè)需要在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔稅率等。

一、營改增政策對建筑施工行業(yè)的影響

（一）對建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)運營產(chǎn)生多重影響

營改增對建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營都產(chǎn)生了多重影響，尤其是針對固定資產(chǎn)投入、材料使用、生產(chǎn)經(jīng)營活動等。在對固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅方面，在建筑施工行業(yè)購買、投入材料庫存、機(jī)械設(shè)備等，其稅額就需要分期抵扣，在促進(jìn)企業(yè)改革完善自身財務(wù)狀況的同時，也敦促企業(yè)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)自身在稅務(wù)方面的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）對建筑施工企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的明顯影響

在建筑施工行業(yè)實營改增的稅制改革之后，其企業(yè)自身在整體稅負(fù)方面產(chǎn)生了較大的影響，主要包括初期投入的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)、供貨商開具的增值稅發(fā)票以及無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓等方面。建筑施工企業(yè)在購買辦公用品、配件、原材料等固定資產(chǎn)等支付的進(jìn)項稅額，營改增政策允許企業(yè)將其從銷項中進(jìn)行抵扣，從而有助于降低企業(yè)的經(jīng)營成本，進(jìn)一步提高企業(yè)自身的競爭力。在針對建筑施工行業(yè)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓政策當(dāng)中，營改增政策實施后，會有助于企業(yè)及時更新自身的生產(chǎn)技術(shù)，提升企業(yè)的核心競爭力和科研含量。

（三）對建筑企業(yè)的財務(wù)報表產(chǎn)生的直接影響

建筑施工企業(yè)在營改增政策實施之后，一般都是會將原來進(jìn)行購買庫存材料、機(jī)械設(shè)備、辦公用品等固定資產(chǎn)直接放入抵扣的項目之中，這會使企業(yè)因營業(yè)稅等因素的消除、相關(guān)科目期末余額的減少、對企業(yè)短期資產(chǎn)負(fù)債額度的下降等都具有十分重要的作用。與此同時，流動性負(fù)債和流動性資產(chǎn)等內(nèi)容也會在不斷地提高。另外，在營改增之后，建筑施工行業(yè)成本費用降低，利潤也會隨之增加。總之，從長期來看，建筑施工企業(yè)負(fù)稅受到增值稅減稅的影響，企業(yè)稅負(fù)得到減輕，利潤會增加，而這些在財務(wù)報表上就會有明顯的體現(xiàn)，其資產(chǎn)總額及負(fù)債總額總體會呈現(xiàn)上升趨勢。

二、營改增后新稅制下的核算方法

營改增后對企業(yè)追求利益最大化、改善企業(yè)經(jīng)營狀況等都具有十分重要的作用，針對營改增出現(xiàn)的新現(xiàn)象和新問題，建筑施工企業(yè)需要對自身負(fù)稅的核算方法等都提出新的要求，探索新的方法。

（一）建筑施工企業(yè)需立足自身行業(yè)特點積極應(yīng)對

作為國家宏觀戰(zhàn)略的重大政策之一，營改增政策對完善我國當(dāng)前的稅收制度、減輕企業(yè)負(fù)稅壓力、避免營業(yè)稅制下的重復(fù)計稅，甚至是經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面都有著十分重要的意義。建筑施工行業(yè)在這種背景環(huán)境之中，要積極立足自身行業(yè)，熟悉和掌握建筑行業(yè)的特點，提早做好應(yīng)對該政策的措施。例如，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)在新的政策下，需要申請自身為一般納稅人資格。

（二）建筑施工行業(yè)需要改變供應(yīng)商選擇模式

建筑施工行業(yè)在營改增之后，應(yīng)當(dāng)適時改變自身過去過于注重稅率低的狀態(tài)。這就需要建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)、采購的過程中，適時改變供應(yīng)商的選擇模式，尤其是在采購貨物、對比貨物質(zhì)量等等，另外，在選擇企業(yè)的時候，企業(yè)應(yīng)該選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)企業(yè)，并索取增值稅專用發(fā)票，以此來抵扣進(jìn)項稅額。建筑施工企業(yè)在進(jìn)行維修、采購設(shè)備、維修等工作時，如果對方是小規(guī)模納稅人并且沒有選擇余地的話，那么企業(yè)應(yīng)還當(dāng)盡量要求小規(guī)模的納稅人提供增值稅專用發(fā)票，并享受增值稅帶來的折扣和優(yōu)惠。

（三）建筑施工行業(yè)需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和管理

企業(yè)在試行營改增政策之后，應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變管理理念，實現(xiàn)精細(xì)化的管理，以此來降低企業(yè)成本。建筑施工行業(yè)當(dāng)前都存在著管理松散、資質(zhì)良莠不齊、管理松散的狀況。只有這種局面得到有效的改善，才能應(yīng)對未來稅改所帶來的挑戰(zhàn)。尤其是在企業(yè)的現(xiàn)金流、稅務(wù)、合同管理等方面的監(jiān)督，要在合同之中明確稅費憑證等條款。另外，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)，讓他們能夠準(zhǔn)確核算營改增之后的稅費改革，熟練掌握增值稅會計核算環(huán)節(jié)，規(guī)范增值稅發(fā)票的使用和管理，及時報稅，按規(guī)定索取扣稅憑證等等。

三、結(jié)束語

營改增政策出臺后，建筑施工企業(yè)為了保障建筑行業(yè)的長久發(fā)展，不僅僅要呼吁政府相關(guān)部門建立行業(yè)準(zhǔn)則，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營范圍，還要加強(qiáng)自身負(fù)稅的核算，為行業(yè)的長期發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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