對完善醫(yī)院會計(jì)制度的思考

黃靜

摘要：近年來，我國行政事業(yè)單位會計(jì)制度改革步伐加快，推動了醫(yī)院會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平的不斷進(jìn)步。本文以我國現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度存在的問題分析入手，提出了相應(yīng)的對策思考。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 會計(jì)制度 改革

近年來，我國醫(yī)療管理體制改革步伐加快，推動了醫(yī)院各項(xiàng)事業(yè)的全面發(fā)展。為了適應(yīng)改革的需要，建立起符合市場經(jīng)濟(jì)管理體制要求的事業(yè)單位管理制度，進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)院的會計(jì)核算，2010年財(cái)政部修訂了1999版的《醫(yī)院會計(jì)制度》。新會計(jì)制度的出臺不僅提高我國醫(yī)院會計(jì)信息質(zhì)量水平，也促進(jìn)了我國醫(yī)院會計(jì)核算水平的提升。但制度出臺需要不斷完善的過程，為此，本文結(jié)合新《醫(yī)院會計(jì)制度》有關(guān)內(nèi)容，對其存在的問題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的對策思考。

一、現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度存在的問題

（一）固定資產(chǎn)會計(jì)核算需要進(jìn)一步明確

新《醫(yī)院會計(jì)制度》引進(jìn)了企業(yè)會計(jì)核算方法，對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，但具體折舊方法的選定沒有明確的規(guī)定。由于醫(yī)院的資產(chǎn)種類繁雜，而且固定資產(chǎn)占醫(yī)院總資產(chǎn)的水平較高，沒用明確的規(guī)定資產(chǎn)折舊方法，可能導(dǎo)致折舊處理方法不統(tǒng)一，盈虧核算不實(shí)。從實(shí)踐角度來看，醫(yī)院一般采用了統(tǒng)一的直線法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提，但由于醫(yī)院部分設(shè)備科技含量水平較高，隨著時(shí)間的推移其折損往往不是設(shè)備的物理折損，而是技術(shù)折損，如果僅僅采用了直線法可能無法反映出這部分資產(chǎn)的折損。因此，在《醫(yī)院會計(jì)制度》細(xì)化過程中，因?qū)Σ煌再|(zhì)的固定資產(chǎn)采用不同的折舊方法，進(jìn)而提高折舊的合理性和準(zhǔn)確性。

（二）《醫(yī)院會計(jì)制度》實(shí)施帶來的內(nèi)源性風(fēng)險(xiǎn)

2010年新《醫(yī)院會計(jì)制度》全面執(zhí)行以來，醫(yī)院的會計(jì)核算水平不斷提升，但伴隨而來的是新制度實(shí)施所帶來的內(nèi)源性風(fēng)險(xiǎn)。新《醫(yī)院會計(jì)制度》采用了企業(yè)計(jì)量屬性的運(yùn)用，雖然提高了醫(yī)院會計(jì)核算的信息水平，但也增加了醫(yī)院進(jìn)行會計(jì)核算的自由裁量度，不利于醫(yī)院的穩(wěn)健運(yùn)營。隨著我國醫(yī)療管理體制的逐步深化，醫(yī)院是的公共福利和經(jīng)營盈利的雙重屬性更具明顯。醫(yī)療事業(yè)單位作為公共產(chǎn)品的屬性，其需要合理利用國家的財(cái)政資源，為人民群眾提供更完善的醫(yī)療服務(wù)，節(jié)約經(jīng)營成為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的重要保障。由于醫(yī)院的公共產(chǎn)品屬性需要政府的財(cái)政供給，而政府投入和使用的分離導(dǎo)致資產(chǎn)在使用過程中次優(yōu)化現(xiàn)象難以避免。這樣就存在一個(gè)效率優(yōu)化的問題。而新《醫(yī)院會計(jì)制度》的折舊計(jì)提和現(xiàn)金流量表的編制，都體現(xiàn)了新《醫(yī)院會計(jì)制度》更為重視效益性和效率性核算的要求，如何規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部行為成為提高會計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用水平，化解醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。

二、對改進(jìn)現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度的思考

（一）完善會計(jì)制度是前提

新《醫(yī)院會計(jì)制度》的出臺對提高醫(yī)院會計(jì)信息質(zhì)量和會計(jì)核算水平起到了積極的推動作用。但制度的出臺也將隨著醫(yī)院的發(fā)展而不斷的進(jìn)行修正和調(diào)整。首先，要進(jìn)一步完善會計(jì)制度的規(guī)定，不斷的修訂已出臺的具體規(guī)定，根據(jù)醫(yī)院特點(diǎn)和發(fā)展要求，出臺具體的會計(jì)制度解釋，減少具體經(jīng)濟(jì)核算中無法可依和依據(jù)不準(zhǔn)的現(xiàn)象。其次，要重視謹(jǐn)慎性原則在制度中的運(yùn)用，提高會計(jì)信息質(zhì)量。比如在固定資產(chǎn)核算中，增加“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，在對醫(yī)藥存貨中增加“存貨減值準(zhǔn)備”會計(jì)科目，通過減值準(zhǔn)備的計(jì)提，確保資產(chǎn)個(gè)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值

趨于一致，以真實(shí)反映醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債情況，提高醫(yī)院的會計(jì)信息質(zhì)量。再次，要減少新《醫(yī)院會計(jì)制度》中模糊詞語的使用，對制度規(guī)定應(yīng)盡量采用肯定的語句，減少模糊的語句，提高會計(jì)制度執(zhí)行的剛性。比如對折舊計(jì)提方法的選擇方面，應(yīng)進(jìn)行具體折舊方法的確定，那些類別資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行那類方法的采用，進(jìn)行明確的規(guī)定。確保會計(jì)政策既不死板，客觀真實(shí)反映醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債情況，又不能過寬給盈余管理可乘之機(jī)，導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)或盈虧不實(shí)。

（二）完善會計(jì)信息披露的會計(jì)準(zhǔn)則要求

首先，要規(guī)范醫(yī)院的會計(jì)信息披露，擴(kuò)大信息的披露面，增強(qiáng)非財(cái)務(wù)信息的披露水平。比如：對固定資產(chǎn)要及時(shí)和市場價(jià)值進(jìn)行比較，按照減損和報(bào)廢原因確定責(zé)任人，通過拓展非財(cái)務(wù)信息內(nèi)容來增強(qiáng)會計(jì)信息的質(zhì)量。其次，要緊緊抓住新《醫(yī)院會計(jì)制度》執(zhí)行的契機(jī)，增強(qiáng)信息披露的剛性要求，比如對固定資產(chǎn)額購置和折舊以及毀損等都要建立規(guī)范的會計(jì)信息披露規(guī)則，進(jìn)而提供醫(yī)院的會計(jì)信息披露水平。

（三）加強(qiáng)會計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

新《醫(yī)院會計(jì)制度》的全面執(zhí)行還需要依靠人來執(zhí)行，因此，醫(yī)院會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)直接決定了新《醫(yī)院會計(jì)制度》的執(zhí)行效果。首先，要從規(guī)范的會計(jì)職業(yè)道德教育入手，通過樹立會計(jì)人員高尚的職業(yè)觀，來提高其維護(hù)制度執(zhí)行的自覺性和主動性。其次，要創(chuàng)新隊(duì)伍建設(shè)，關(guān)鍵要靠科學(xué)的制度，要圍繞新《醫(yī)院會計(jì)制度》的出臺，盡快完善相關(guān)配套制度，合理界定單位領(lǐng)導(dǎo)和會計(jì)人員的責(zé)任，不能將違規(guī)的會計(jì)行為全部推給會計(jì)人員，哪個(gè)環(huán)節(jié)出了問題，就追究哪個(gè)環(huán)節(jié)責(zé)任人的責(zé)任。

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