關(guān)于金融工具會計對銀行業(yè)的財務(wù)影響研究

施少英

摘要：2006年2月新的金融工具會計準則實施以后，標志著我國與國際會計準則的關(guān)系正式建立，也給銀行確認損益的標準帶來了巨大的變化，最明顯的就是要把金融機構(gòu)公允值的變化計入到損益或者權(quán)益里。金融工具會計準則的產(chǎn)生對我國的銀行業(yè)產(chǎn)生了許多積極的影響，但是在實施的過程中，還是會有許多的障礙。為了克服這些困難，銀行應(yīng)該進行以下幾個方面的改革：加強對全行業(yè)的業(yè)務(wù)培訓，大力開發(fā)信息系統(tǒng)；對會計的科目以及具體的可算方法進行重新的構(gòu)建研究；通過折現(xiàn)法來最大程度上降低由于計提貸款而造成的資金損失；構(gòu)建一個有力的環(huán)境基礎(chǔ)，以保證公允價值的獲取、使用；查找內(nèi)部管理工作中存在的不足，并對其加以強化，最終達到完善內(nèi)部控制的效果。

關(guān)鍵詞：金融會計工具準則 公允值 銀行業(yè) 金融機構(gòu)

為了使金融會計準則在銀行中發(fā)揮的更好，專門為銀行制定了一些準則，比如《金融工具確認和計量》和《金融工具列報》。這項準則在國際會計準則中，一直都是比較復雜的內(nèi)容。制定一份準確并且完善的金融工具會計準則，成為了各個國家會計準則制定部分的重要任務(wù)。我國在2006年6月份發(fā)布了金融工具會計準則，它的誕生標志著我國的金融行業(yè)向前邁出了重要的一步，對整個銀行業(yè)也產(chǎn)生了深遠的影響。這項準則的制定，沖破了原始金融工具的傳統(tǒng)束縛，發(fā)揮出了現(xiàn)代金融工具應(yīng)有的優(yōu)點，而且填充了我國近幾年來在金融會計領(lǐng)域的空白，更加完善了以往的制度，大致上使我國的會計準則與國際上的會計準則相看齊的局面，提高了會計信息的獲得，增進了國際間的合作，提高了國際間的相互合作。

一、對銀行財務(wù)的影響

（一）銀行的資產(chǎn)和負債數(shù)量大幅度提升

按照準則規(guī)定，銀行應(yīng)該將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，并且滿足要求的工具要與一些混合的工具分開，核算時作為單獨的工具，這就使銀行的資產(chǎn)和負債數(shù)量得到一定程度的上升。另外，準則還規(guī)定，允許銀行轉(zhuǎn)移或者保留金融資產(chǎn)的所有權(quán)，但是會有一定的風險，一定要在轉(zhuǎn)移前確定好想要轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的整體。這樣，自然而然對價就成為了另外一項金融負債，也會使銀行的資產(chǎn)和負債數(shù)量得到一定的上升。

（二）所有者的權(quán)益擴大

在準則實施前，因為套期業(yè)務(wù)的發(fā)展并不普遍，所以，國內(nèi)銀行可以選擇的套期工具還比較少。準則實施后，雖然可以選擇的工具仍然有限，銀行嚴格遵循了相關(guān)條令原則，例如《套期保值》中就對套期工具的具體核算予以了明確的指出和規(guī)定，在此基礎(chǔ)上對由于現(xiàn)金流量、經(jīng)營投資等過程中所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益和損失進行了了解，并將其看做所有者權(quán)益，對其進行單獨錄入，在常規(guī)工作的基礎(chǔ)上擴大了所有者的權(quán)益范圍。

（三）資產(chǎn)的質(zhì)量得到提升

在準則實施以后，銀行要在期末的時候進行測試，例如減值測試，而且還要進行計提減值，例如可以運用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。但是，交易性金融資產(chǎn)除外。而賬面價值減記，最終的減記金額判定為總體的資產(chǎn)減值損失。相對于銀行以往采用的“五級分類”比例法，新的資產(chǎn)減值方法能夠更準確的計量金融資產(chǎn)減值，使銀行提供的信息更準確，反映資產(chǎn)的質(zhì)量更真實。

二、對銀行業(yè)現(xiàn)金流量的影響

現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，在金融準則實施以后，現(xiàn)金流量會涉及到很多方面，比如金融工具初始確認、金融工具終止確認和金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移等等，但是都要在現(xiàn)金流量表上表現(xiàn)出來，不管使用哪種方法，例如公允價值的表內(nèi)核算或者金融工具的表外核算。這樣，銀行對現(xiàn)金流量表現(xiàn)出來的會更加透徹、更加透明。準則規(guī)定，在不涉及資產(chǎn)變動和轉(zhuǎn)移的前提下，資金流動是不會被引起的。在現(xiàn)金流量表中，對于經(jīng)營過程中的現(xiàn)金流量進行了明確的劃分，即凈利潤調(diào)節(jié)，與此同時將公允價值差額出現(xiàn)在當期的得利中，要進行獨特的單獨列示。所以，會計準則沒有很大影響。

在商業(yè)銀行規(guī)避的風險變動中會變得越發(fā)頻繁，會計準則的價值起到重要作用，雖然風險使銀行現(xiàn)金的流量經(jīng)常變化，準則中套期會計運用避免了匯率對銀行現(xiàn)金的影響。因此，商業(yè)銀行個體可以依據(jù)自己的狀況和變動的情況任意選擇一種方式去控制遠期的匯率，來降低因為匯率帶來的風險而造成的變化。

三、銀行經(jīng)營業(yè)影響

（一）損益的改變方式

在使用金融工具的情況下實施會計準則后，我國的銀行損益在標準和本質(zhì)上發(fā)生了變化。按照國家的具體法律和法規(guī)，也要按照在公允值進行的計量后，公允價值得利的形成和損失都必須納入當期的損益中，這樣能使銀行的利潤表變的豐富起來，更能夠使損益的變動反應(yīng)的更加及時，并且加強其與利潤表的相關(guān)性。

（二）銀行降低了對利潤的調(diào)控

準則實施后，金融資產(chǎn)減值將統(tǒng)一在將來實施的現(xiàn)金流量中，確定計提值的金額可以采用資產(chǎn)價值和現(xiàn)金差額，這種相關(guān)組織規(guī)定了銀行上市想要減值帶來利潤的調(diào)節(jié)途徑，使資產(chǎn)減值的利潤無法得到使用，能讓該利潤變得更真實貼切。

（三）商業(yè)銀行利潤波動性加大

準則實施后，我國商業(yè)銀行金融工具采取的是公允價值計量模式。其能夠?qū)⒂嬎氵^程中所得到的相關(guān)損失以及利益結(jié)果記錄至利潤列表中，在此項操作中，將商業(yè)銀行所得到的經(jīng)營成果和現(xiàn)代市場的具體環(huán)境進行有機結(jié)合，所以在一定程度上造成了銀行的波動，相對于原來的歷史成本收益，公允價值計量法其最終獲得到的收益情況具有波動性特點。

四、對銀行管理風險的影響

金融工具準則的實施，對于我國金融界來說，能夠直接降低銀行在工作中的風險指數(shù)，使其更加健全、完善和透明化。強化風險管理，能夠從兩個方面得到效果。首先，提高市場競爭力。對于銀行工作來說，其具體發(fā)展與我國經(jīng)濟社會等發(fā)展均息息息相關(guān)，所以社會功能顯著。而風險管理，能夠直接強化其管理工作，使得工作更加的規(guī)范，并間接性的提高競爭能力。金融工具會計準則提出的對資產(chǎn)和負債的計量、減值的科學計提等都有利于準確的建立風險管理模型。其次，根據(jù)準則的規(guī)定，將出現(xiàn)的金融工具實施于表內(nèi)，對其進行合理的核算，采取公允價值進行計量，這樣就會使得與之相對應(yīng)的公允價值所產(chǎn)生的變化情況直接通過損益表進行反應(yīng)，擴大金融工具的風險顯現(xiàn)情況，提高銀行自身對于風險的掌握與管理工作。

五、我國的銀行執(zhí)行金融工具會計準則遇到的問題與困難

（一）稅收問題

執(zhí)行標準后，會給銀行的利潤帶來一定的波動，根據(jù)一些國家的稅收關(guān)系和財務(wù)報表可以看出，沒有實現(xiàn)利潤存在被征收的危險。因為這種成本不可能被未實現(xiàn)損失所產(chǎn)生的稅收所抵消，所以，這又增大了銀行的稅收負擔，再加上衍生金融工具準則本身就具有杠桿性和高風險性，所以，它的損益波動也是非常激烈的，由此會產(chǎn)生比較嚴重的稅收問題。

（二）確定一些衍生金融工具公允價值時存在困難

有一些衍生金融工具，在市場上不太活躍，有些金融機構(gòu)會根據(jù)假設(shè)，來選取相關(guān)的模型再進行估值，由于客觀環(huán)境里的主觀性，對一些相同的金融工具，各個機構(gòu)往往會根據(jù)不同的假設(shè)運用不同的模型，而它計算出的公允價值可能與真正的數(shù)值產(chǎn)生較大的差異，這將會損害各個銀行間財務(wù)報表的透明度和可比性。與此同時，對于審計來說，通過模型的公允價值是否可靠就極具挑戰(zhàn)性。

（三）技術(shù)方面的障礙

對銀行的財務(wù)系統(tǒng)來說，如果采用會計準則來進行核算，主要面臨的問題就是公允值的估值體系。銀行想要購買不同的金融工具估值系統(tǒng)來進行估值，這就會產(chǎn)生估值系統(tǒng)與會計信息系統(tǒng)相銜接的問題。而且，由于計量模式之間存在差別，改進會計信息系統(tǒng)也會花費大量的資金，比如進行相關(guān)專業(yè)人員的培訓和添置系統(tǒng)，甚至還需要設(shè)置專門的部門，這將會威脅到銀行的財務(wù)狀況，并可能給日常的工作帶來一定的壓力。

六、結(jié)束語

金融工具會計準則對我國的銀行業(yè)產(chǎn)生了許多積極的影響，但是在同時也產(chǎn)生了一些負面的影響，這就需要財政部門與監(jiān)管部門相互協(xié)調(diào)，互相監(jiān)督，盡可能的避免制度上存在的差異，發(fā)現(xiàn)問題，及時修改，及時完善，為健全我國金融工具會計準則共同奮斗，共同努力。

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