論企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因及治理對(duì)策

羅倩

摘要：當(dāng)今世界，已經(jīng)進(jìn)入了以信息技術(shù)革命為代表的信息社會(huì)。會(huì)計(jì)作為一種既處理信息又利用信息的管理活動(dòng)，也面臨著信息技術(shù)革命的巨大沖擊。然而就在人類(lèi)步入經(jīng)濟(jì)時(shí)代的同時(shí)，近年來(lái)國(guó)內(nèi)外出現(xiàn)了一些巨額會(huì)計(jì)造假事件，會(huì)計(jì)信息失真已成為“經(jīng)濟(jì)生活的毒瘤”，因此導(dǎo)致了各界人士對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可靠性和真實(shí)性的懷疑，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也提出了更高的要求。本文就試著從企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因分析出發(fā)，并針對(duì)失真的原因提出了相應(yīng)的治理對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 會(huì)計(jì)信息失真原因 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)人員素質(zhì) 治理對(duì)策

一、會(huì)計(jì)信息失真的概念

會(huì)計(jì)信息失真，有人認(rèn)為它是會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的數(shù)據(jù)不是通過(guò)正當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算程序計(jì)算出來(lái)的，而是某些人的主觀期望值，例如人們常說(shuō)的廠長(zhǎng)利潤(rùn)、書(shū)記成本等。從修改后的《會(huì)計(jì)法》來(lái)看，會(huì)計(jì)信息失真應(yīng)包括：會(huì)計(jì)資料的不合法、不真實(shí)、不準(zhǔn)確、不完整四個(gè)方面。會(huì)計(jì)信息失真可分為三類(lèi)：合法性失真（政策性失真）、技術(shù)差錯(cuò)和故意舞弊。無(wú)論從廣度還是深度來(lái)看，僅僅由客觀因素造成的會(huì)計(jì)信息失真危害性相對(duì)較小，屬于純理論問(wèn)題。更值得關(guān)注的是由主觀因素造成的會(huì)計(jì)信息失真，這是會(huì)計(jì)信息失真的主要原因。

二、會(huì)計(jì)信息失真的原因

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度本身的不完善

盡管目前我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系已初見(jiàn)規(guī)模，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍然共同起作用，狀況較亂。政府審計(jì)漏洞百出，由于目前公務(wù)員職數(shù)的限制，許多審計(jì)人員職務(wù)無(wú)法升遷，影響了待遇，產(chǎn)生了失落感和補(bǔ)償心理。政府審計(jì)過(guò)程不公開(kāi)，審計(jì)結(jié)果不公開(kāi)，審計(jì)項(xiàng)目輪換制未得到有效執(zhí)行，審計(jì)過(guò)錯(cuò)追究制未有效執(zhí)行等等一系列因素。法規(guī)的不完善，自由裁量權(quán)過(guò)大，目前，許多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度法規(guī)的處罰規(guī)定缺乏剛性，不明確，比如說(shuō)一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員就利用其可供選擇的備選方法、會(huì)計(jì)政策來(lái)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。提供虛假會(huì)計(jì)信息，對(duì)社會(huì)人員或者利益相關(guān)者造成損失。

（二）會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性不夠、素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的職工，直接接受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理。其升遷獎(jiǎng)懲甚至在會(huì)計(jì)崗位、在企業(yè)去留都由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)控制，企業(yè)會(huì)計(jì)人員缺少執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督所必須的獨(dú)立性。就目前勞動(dòng)市場(chǎng)供過(guò)于求，現(xiàn)行企業(yè)制度改革，減員增效、以及每年新增大學(xué)畢業(yè)生的就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)企業(yè)員工來(lái)說(shuō)壓力甚大，而作為他們一部分的會(huì)計(jì)人員不能不考慮經(jīng)濟(jì)利益和下崗問(wèn)題。不能不聽(tīng)從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)旨意，從而無(wú)法履行會(huì)計(jì)監(jiān)督這一職能?！皵?shù)字出官”、“官出數(shù)字”造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真。會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)是會(huì)計(jì)人員學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力和道德水準(zhǔn)等諸方面因素的綜合反映。會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)不高、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱直接導(dǎo)致產(chǎn)生低質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）偷逃應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)

國(guó)家為了達(dá)到宏觀調(diào)控的目的，制定了許多政策、規(guī)定，如貸款通則、房產(chǎn)稅、增值稅制度等。在遵守國(guó)家法律前提下，通過(guò)合法經(jīng)營(yíng)獲取盡可能大的收益是值得稱(chēng)贊的。但有的企業(yè)卻不是這樣，他們大鉆政策空子，利用會(huì)計(jì)人員采取不正當(dāng)手段、做假賬、做兩套賬等，增大費(fèi)用，少計(jì)甚至不計(jì)收入，偷逃應(yīng)上繳的國(guó)家稅費(fèi)，如購(gòu)銷(xiāo)差價(jià)計(jì)入收入帳等，造成企業(yè)收入虛減，費(fèi)用虛增，利潤(rùn)虛減，透漏國(guó)家流轉(zhuǎn)稅和所得稅，造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真。

（四）為了領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)

政府對(duì)國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的任免、獎(jiǎng)懲一般有考核目標(biāo)，完不成任務(wù)，將受到懲罰甚至離開(kāi)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)崗位；完成任務(wù)，則不但能保住位子，得到年薪和高額獎(jiǎng)金，而且可能會(huì)升遷到更好的位子。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)如戰(zhàn)場(chǎng)，戰(zhàn)場(chǎng)上總有勝負(fù)輸贏，而人總是趨利避害的。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為完成上級(jí)的任務(wù)、獲得經(jīng)濟(jì)和政治利益，通過(guò)操縱會(huì)計(jì)信息的輸出顯然是一條“捷徑”。如指使會(huì)計(jì)人員動(dòng)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)來(lái)完成任務(wù)，虛增銷(xiāo)售收入，虛增利潤(rùn)，虛減費(fèi)用等，而會(huì)計(jì)人員處于他們的掌控之中不得不奉命行事。于是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的任務(wù)完成了，企業(yè)會(huì)計(jì)信息也就失真了。

（五）取得貸款

資金是企業(yè)的血液，企業(yè)取得資金的途徑主要是投資和貸款。但在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，銀行為了控制信貸風(fēng)險(xiǎn)，獲得盡可能大的信貸效益，對(duì)客戶(hù)的審查越來(lái)越嚴(yán)，他們不但要看客戶(hù)是否具有償還能力，還要看客戶(hù)的信譽(yù)程度，看客戶(hù)的發(fā)展?jié)摿?。所以某些企業(yè)為了達(dá)到借款所需的條件，往往在自身?xiàng)l件無(wú)法達(dá)到的情況下，通過(guò)操縱企業(yè)會(huì)計(jì)制造虛假會(huì)計(jì)信息來(lái)達(dá)到這一點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)取得資金的目的。

（六）公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善

當(dāng)前國(guó)有企業(yè)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，做了大量工作，取得了很大成績(jī)。但是在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過(guò)程中仍存在一些問(wèn)題：有的企業(yè)并未按《公司法》規(guī)定設(shè)立監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)的組成成員、業(yè)務(wù)素質(zhì)、隸屬關(guān)系、職權(quán)等不夠。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或獨(dú)立性不夠或人員配備不力，從而使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利不能得到有效的制約。由此造成企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為完成其業(yè)績(jī)，達(dá)到其私利而操縱會(huì)計(jì)，制造虛假會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)信息失真。

三、會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

（一）首先，正確處理企業(yè)自主權(quán)與政府對(duì)企業(yè)的管理、對(duì)內(nèi)部人控制現(xiàn)象制約的關(guān)系，正確處理企業(yè)自主權(quán)與會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性的關(guān)系

解決企業(yè)內(nèi)部人控制、會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，必須依照“依法、科學(xué)、高效”的原則進(jìn)行，既不能侵害企業(yè)自主權(quán)，又要達(dá)到有效治理的目的。企業(yè)行使自主權(quán)必須是在嚴(yán)格遵守國(guó)家法律法規(guī)尤其是財(cái)經(jīng)法規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行。其次，會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性應(yīng)服從于企業(yè)的自主權(quán)，企業(yè)自主權(quán)高于會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性也是具有法律依據(jù)的。當(dāng)然企業(yè)行使自主權(quán)必須在法定范圍內(nèi)，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理更必須是遵守《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定。

（二）建立適合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的會(huì)計(jì)管理體制

從我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)統(tǒng)管制到向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)人員雙重身份制的間接管理，從目前的會(huì)計(jì)委派制的弊端到借鑒國(guó)外較科學(xué)的符合會(huì)計(jì)本質(zhì)的會(huì)計(jì)管理制度。我個(gè)人認(rèn)為，我國(guó)會(huì)計(jì)人員管理體制應(yīng)該是間接管理模式，建立適合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系，強(qiáng)化法制監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督。再次實(shí)行會(huì)計(jì)人員職業(yè)化、行業(yè)自律。

（三）保證審計(jì)公正性，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)公正性不夠，使眾多會(huì)計(jì)舞弊成功，造成廣大股民和利益相關(guān)者的巨大損失。目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)公正性的現(xiàn)狀不容樂(lè)觀。影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)公正性的因素既有內(nèi)部原因也有外部原因，因此要確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)公正性和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，這是保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)公正性的重要條件，其次要從制度上予以監(jiān)督。同時(shí)改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的內(nèi)外環(huán)境，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正執(zhí)業(yè)提供良好的環(huán)境。

（四）強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的控制

實(shí)際上，絕大多數(shù)假賬都是從原始憑證作假開(kāi)始的，同時(shí)造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低劣的原因是多方面的。主要有會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量不高、會(huì)計(jì)工作質(zhì)量低下、會(huì)計(jì)規(guī)范質(zhì)量不高、會(huì)計(jì)理論研究不深入等四個(gè)方面。確定特定條件下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低劣的具體原因，建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量責(zé)任落實(shí)制度，落實(shí)會(huì)計(jì)信息低劣化的責(zé)任主體，并針對(duì)責(zé)任主體的性質(zhì)確定相應(yīng)的改進(jìn)措施，是提高會(huì)計(jì)信息最終質(zhì)量的根本前提。

（五）多管齊下，標(biāo)本兼治，綜合治理

改進(jìn)政府審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的監(jiān)督，加強(qiáng)立法和執(zhí)法力度，促使會(huì)計(jì)行為法制化、規(guī)范化。改革企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的管理模式，建立經(jīng)理（代理人）市場(chǎng)，形成合理的價(jià)值補(bǔ)償制度，形成公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，提高經(jīng)理的水平。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，監(jiān)督、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的行為，制約、防范企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。同時(shí)建立健全會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系，改革會(huì)計(jì)人員管理體制，建立會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)，建立會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟，實(shí)行會(huì)計(jì)人員行業(yè)自律。最后還可以通過(guò)采用通貨膨脹會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)等，防止和治理因通貨膨脹引起的會(huì)計(jì)信息失真。

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