自創(chuàng)商譽問題的探討

阮月麗

摘要：自創(chuàng)商譽是衡量企業(yè)的一個重要指標(biāo)，而如今由于各種原因?qū)е伦詣?chuàng)商譽的并未列入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，也沒有比較統(tǒng)一的意見去計量。然而無可非議的是自創(chuàng)商譽的重要性。若自創(chuàng)商譽能夠準(zhǔn)確計量和確認(rèn)，不論是對于企業(yè)自身還是整個經(jīng)濟(jì)市場的意義都是非同小可的。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，自創(chuàng)商譽無論從經(jīng)濟(jì)意義上還是從會計理論上都應(yīng)予以確認(rèn)。

關(guān)鍵詞：自創(chuàng)商譽 外購商譽 計量 經(jīng)濟(jì) 意義

一、發(fā)現(xiàn)問題

在企業(yè)會計準(zhǔn)則中不論是在資產(chǎn)減值、企業(yè)合并還是在合并報表的規(guī)定中，對商譽的減值測試對商譽的計量還是對商譽的列示中可以發(fā)現(xiàn)在新會計準(zhǔn)則下對商譽的確認(rèn)計量的規(guī)定均是指外購商譽，而對自創(chuàng)商譽基本沒有作規(guī)定。自創(chuàng)商譽的重要性不言而喻，商譽是企業(yè)綜合實力衡量的一個指標(biāo)，反映的是企業(yè)獲得超額利潤的能力，一般認(rèn)為商譽的構(gòu)成有優(yōu)秀的管理模式，忠誠的客戶群，良好有利的地理條件，先進(jìn)的技術(shù)等等。然而目前對自創(chuàng)商譽的計量和確認(rèn)國際上普遍采取不予以確認(rèn)，這樣并不能比較合理的反映企業(yè)的狀況，因此自創(chuàng)商譽的確認(rèn)和計量是至關(guān)重要的。

二、現(xiàn)階段存在問題的原因及策略

國際上普遍采取不確認(rèn)商譽的原因是比較復(fù)雜的。下面從幾個方面來說明現(xiàn)階段不確認(rèn)商譽的原因。

（一）不可估價性

商譽的構(gòu)成要素較多，難以準(zhǔn)確的將每個要素考量然后運用貨幣計量?，F(xiàn)在國際上沒有比較公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)來計量自創(chuàng)商譽，由于是自創(chuàng)商譽的計量，無法避免的便是主觀性較強，這樣就會使得客觀性大大降低，影響會計信息的真實性，影響決策的有效性。

將上述構(gòu)成商譽的十五項要素一一用貨幣確認(rèn)，太過理想，基本在現(xiàn)階段無法實現(xiàn)。即使說我們的理論及技術(shù)可以達(dá)到將這些要素一一進(jìn)行確認(rèn)，我們也無法找到合理的數(shù)學(xué)公式將這些要素如何構(gòu)成商譽確認(rèn)其比例。因此我們需要轉(zhuǎn)變思路我們可以將企業(yè)商譽的確認(rèn)整體化而不是分類化。下面的論述中將提及兩種方式對自創(chuàng)商譽進(jìn)行計量。

（二）不具穩(wěn)健性

商譽與形成商譽的支出的關(guān)系具有不穩(wěn)定的特性，有些支出的產(chǎn)生并沒有對商譽的形成產(chǎn)生影響，譬如說有些研究在開發(fā)階段并不會帶來商譽上的增加，并且開發(fā)并不一定成功。然而相反，有些商譽的形成并不需要額外的支出，譬如說有利的國家政策。國家根據(jù)市場的狀況制定一些經(jīng)濟(jì)政治政策而恰好有利于本企業(yè)的發(fā)展。這些不穩(wěn)健的因素也是導(dǎo)致自創(chuàng)商譽至今仍沒有計量的原因。

然而穩(wěn)健性原則也不是那么合理也有其不利的方面，會計原則中穩(wěn)健性顧名思義是要對會計的資產(chǎn)利潤進(jìn)行合理的確認(rèn)，如果說由于自創(chuàng)利潤帶來的利潤具有不穩(wěn)性而不去計量，但是我們無法否認(rèn)自創(chuàng)的商譽在企業(yè)經(jīng)營狀況良好的狀態(tài)下能給企業(yè)帶來較大的利潤，自創(chuàng)商譽毫無疑問是一項重要的經(jīng)濟(jì)資源對于企業(yè)來說。那么換句話說如果我們不對商譽進(jìn)行謹(jǐn)慎合理的確認(rèn)是不是也是一定程度上的違反了穩(wěn)健性原則。國家也考慮到穩(wěn)健性的一些不利方面因此在較多準(zhǔn)則中都規(guī)定了要適度的運用穩(wěn)健性原則。

三、國際對商譽計量的經(jīng)驗

目前國際上比較常用的解決商譽計量的方法有兩類。這兩種方法均是從美國著名會計學(xué)家亨得里克森對商譽性質(zhì)的定義的基礎(chǔ)上得到的，他認(rèn)為商譽是預(yù)期未來收益的現(xiàn)值超過正常報酬的那個部分，又認(rèn)為實體各項資產(chǎn)合計的價值超過其個別價值的部分現(xiàn)在國際上用的差額收益法的理論來源便是上述第二個觀點，而另一種方法則是根據(jù)上述第三個觀點得來的。

下面就簡單介紹下兩種計量方法的計算公式：

（一）差額收益法

計算公式：商譽=∑企業(yè)每年預(yù)期超額收益×每年折現(xiàn)率

預(yù)期收益一般來說有三個指標(biāo)包括利潤總額、凈利潤、現(xiàn)金凈流量，這三個指標(biāo)在數(shù)值上含義上有較大的區(qū)別因此具體計算時用哪個指標(biāo)看企業(yè)具體的情況。折現(xiàn)率本質(zhì)上是投資的必要報酬率，一般在企業(yè)投資規(guī)劃中均會使用到。

（二）割差法

計算公式：商譽=企業(yè)總體價值-企業(yè)個別資產(chǎn)總和

不同的企業(yè)有不一樣的價值計算，如果企業(yè)有較多的市場成交案例，則可采用市場法；如果企業(yè)收益相對可以合理預(yù)期，則可采用收益法；

如果企業(yè)沒有交易案例，歷史收益波動較大，行業(yè)趨勢發(fā)展不明，難以合理預(yù)測的，那么只有用成本法。企業(yè)可辨認(rèn)呢凈資產(chǎn)的公允價值在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中可體現(xiàn)。

四、結(jié)束語

自創(chuàng)商譽的計量一直是會計界比較爭議的話題，但是隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，自創(chuàng)商譽的計量確認(rèn)會越來越得到國內(nèi)外的重視，雖然現(xiàn)如今有很多問題還不能很好的解決以至于影響到商譽的合理計量，但是理論的解決都是由問題的提出開始的，我相信在不久的將來自創(chuàng)商譽的計量一定能很好的解決！endprint