自創(chuàng)商譽問題的探討

阮月麗

摘要：自創(chuàng)商譽是衡量企業(yè)的一個重要指標，而如今由于各種原因?qū)е伦詣?chuàng)商譽的并未列入企業(yè)的資產(chǎn)負債表中，也沒有比較統(tǒng)一的意見去計量。然而無可非議的是自創(chuàng)商譽的重要性。若自創(chuàng)商譽能夠準確計量和確認，不論是對于企業(yè)自身還是整個經(jīng)濟市場的意義都是非同小可的。在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，自創(chuàng)商譽無論從經(jīng)濟意義上還是從會計理論上都應予以確認。

關(guān)鍵詞：自創(chuàng)商譽 外購商譽 計量 經(jīng)濟 意義

一、發(fā)現(xiàn)問題

在企業(yè)會計準則中不論是在資產(chǎn)減值、企業(yè)合并還是在合并報表的規(guī)定中，對商譽的減值測試對商譽的計量還是對商譽的列示中可以發(fā)現(xiàn)在新會計準則下對商譽的確認計量的規(guī)定均是指外購商譽，而對自創(chuàng)商譽基本沒有作規(guī)定。自創(chuàng)商譽的重要性不言而喻，商譽是企業(yè)綜合實力衡量的一個指標，反映的是企業(yè)獲得超額利潤的能力，一般認為商譽的構(gòu)成有優(yōu)秀的管理模式，忠誠的客戶群，良好有利的地理條件，先進的技術(shù)等等。然而目前對自創(chuàng)商譽的計量和確認國際上普遍采取不予以確認，這樣并不能比較合理的反映企業(yè)的狀況，因此自創(chuàng)商譽的確認和計量是至關(guān)重要的。

二、現(xiàn)階段存在問題的原因及策略

國際上普遍采取不確認商譽的原因是比較復雜的。下面從幾個方面來說明現(xiàn)階段不確認商譽的原因。

（一）不可估價性

商譽的構(gòu)成要素較多，難以準確的將每個要素考量然后運用貨幣計量?，F(xiàn)在國際上沒有比較公認的標準來計量自創(chuàng)商譽，由于是自創(chuàng)商譽的計量，無法避免的便是主觀性較強，這樣就會使得客觀性大大降低，影響會計信息的真實性，影響決策的有效性。

將上述構(gòu)成商譽的十五項要素一一用貨幣確認，太過理想，基本在現(xiàn)階段無法實現(xiàn)。即使說我們的理論及技術(shù)可以達到將這些要素一一進行確認，我們也無法找到合理的數(shù)學公式將這些要素如何構(gòu)成商譽確認其比例。因此我們需要轉(zhuǎn)變思路我們可以將企業(yè)商譽的確認整體化而不是分類化。下面的論述中將提及兩種方式對自創(chuàng)商譽進行計量。

（二）不具穩(wěn)健性

商譽與形成商譽的支出的關(guān)系具有不穩(wěn)定的特性，有些支出的產(chǎn)生并沒有對商譽的形成產(chǎn)生影響，譬如說有些研究在開發(fā)階段并不會帶來商譽上的增加，并且開發(fā)并不一定成功。然而相反，有些商譽的形成并不需要額外的支出，譬如說有利的國家政策。國家根據(jù)市場的狀況制定一些經(jīng)濟政治政策而恰好有利于本企業(yè)的發(fā)展。這些不穩(wěn)健的因素也是導致自創(chuàng)商譽至今仍沒有計量的原因。

然而穩(wěn)健性原則也不是那么合理也有其不利的方面，會計原則中穩(wěn)健性顧名思義是要對會計的資產(chǎn)利潤進行合理的確認，如果說由于自創(chuàng)利潤帶來的利潤具有不穩(wěn)性而不去計量，但是我們無法否認自創(chuàng)的商譽在企業(yè)經(jīng)營狀況良好的狀態(tài)下能給企業(yè)帶來較大的利潤，自創(chuàng)商譽毫無疑問是一項重要的經(jīng)濟資源對于企業(yè)來說。那么換句話說如果我們不對商譽進行謹慎合理的確認是不是也是一定程度上的違反了穩(wěn)健性原則。國家也考慮到穩(wěn)健性的一些不利方面因此在較多準則中都規(guī)定了要適度的運用穩(wěn)健性原則。

三、國際對商譽計量的經(jīng)驗

目前國際上比較常用的解決商譽計量的方法有兩類。這兩種方法均是從美國著名會計學家亨得里克森對商譽性質(zhì)的定義的基礎(chǔ)上得到的，他認為商譽是預期未來收益的現(xiàn)值超過正常報酬的那個部分，又認為實體各項資產(chǎn)合計的價值超過其個別價值的部分現(xiàn)在國際上用的差額收益法的理論來源便是上述第二個觀點，而另一種方法則是根據(jù)上述第三個觀點得來的。

下面就簡單介紹下兩種計量方法的計算公式：

（一）差額收益法

計算公式：商譽=∑企業(yè)每年預期超額收益×每年折現(xiàn)率

預期收益一般來說有三個指標包括利潤總額、凈利潤、現(xiàn)金凈流量，這三個指標在數(shù)值上含義上有較大的區(qū)別因此具體計算時用哪個指標看企業(yè)具體的情況。折現(xiàn)率本質(zhì)上是投資的必要報酬率，一般在企業(yè)投資規(guī)劃中均會使用到。

（二）割差法

計算公式：商譽=企業(yè)總體價值-企業(yè)個別資產(chǎn)總和

不同的企業(yè)有不一樣的價值計算，如果企業(yè)有較多的市場成交案例，則可采用市場法；如果企業(yè)收益相對可以合理預期，則可采用收益法；

如果企業(yè)沒有交易案例，歷史收益波動較大，行業(yè)趨勢發(fā)展不明，難以合理預測的，那么只有用成本法。企業(yè)可辨認呢凈資產(chǎn)的公允價值在資產(chǎn)負責表中可體現(xiàn)。

四、結(jié)束語

自創(chuàng)商譽的計量一直是會計界比較爭議的話題，但是隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，自創(chuàng)商譽的計量確認會越來越得到國內(nèi)外的重視，雖然現(xiàn)如今有很多問題還不能很好的解決以至于影響到商譽的合理計量，但是理論的解決都是由問題的提出開始的，我相信在不久的將來自創(chuàng)商譽的計量一定能很好的解決！endprint