基于改進效果基礎(chǔ)上的企業(yè)存貨成本差異核算研究

張曉巍

摘要：目前，我國企業(yè)普遍采用計劃成本核算法，對企業(yè)存貨等成本差異進行核算，采取計劃成本核算企業(yè)存貨成本差異時需要通過“產(chǎn)品成本差異”科目實現(xiàn)。介紹了企業(yè)采取計劃成本核算法對存貨成本差異進行核算需要的前提條件，以及成本核算的具體操作，提出改進存貨成本差異核算的建議，以期提高企業(yè)的管理能力。

關(guān)鍵詞：存貨 成本差異 核算 管理

一、相關(guān)概念

（一）成本差異

在標準成本制度下，成本差異，是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關(guān)的標準成本之間的差額。

（二）計劃成本核算

計劃成本核算是一種按計劃成本對存貨進行成本差異核算的制度，目前仍是被我國企業(yè)廣泛應(yīng)用的一種存貨成本差異核算方法。此種核算方法需要兩個基本的會計科目，即 “存貨采購”和“存貨成本差異”。

企業(yè)使用計劃成本核算法對存貨成本差異進行核算和管理，可以在保證信息準確性的前提下簡化核算手續(xù)，提高成本管理效果減小企業(yè)的管理成本，在企業(yè)內(nèi)部均衡分配利益，并且對提高會計信息管理效率起到積極的作用。在激烈的市場競爭下采用計劃成本核算強化存貨管理，提高整體內(nèi)部管理工作水平的重要性開始被更多的企業(yè)重視并付諸行動。

一般采用計劃成本核算對存貨成本差異進行核算的方法有兩種：一是從購進環(huán)節(jié)進行核算，將購進環(huán)節(jié)發(fā)生的費用按照計劃成本來入賬，計算計劃成本下發(fā)生費用與實際成本金額的差額，最后計入“成本差異”科目；二是從消耗環(huán)節(jié)進行核算，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中存貨的發(fā)出及消耗使用計劃成本來入賬，每月末按分攤“成本差異”的方式，將所發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本計算差額。

二、采用計劃成本核算法的前提條件

計劃成本核算法雖然應(yīng)用范圍最為廣泛，但是并不適用于所有企業(yè)，因此企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況進行選擇。在此對企業(yè)采取此種成本差異核算方法的基本條件進行總結(jié)。

（一）現(xiàn)行存貨管理制度科學合理

計劃成本必須是符合實際情況的，可以與實際成本之間存在可比性，起到明確生產(chǎn)經(jīng)營過程中企業(yè)各部門的職責權(quán)限和應(yīng)承擔責任的作用，保證內(nèi)部利益均衡化提高成本管理效率。編制存貨的計劃成本需要企業(yè)的各部門進行配合，例如：財務(wù)部門、銷售部門和采購部門等，將存貨進行分類根據(jù)市場銷售情況計算每種存貨的實際成本，同時對行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)成本水平以及經(jīng)濟環(huán)境、政策等因素進行分析最終確定合理的計劃成本。在確定存貨的計劃成本后在年度中便不再輕易進行調(diào)整并，企業(yè)各部門應(yīng)予以嚴格執(zhí)行，若由于某些因素的影響使存貨成本出現(xiàn)較大浮動，則企業(yè)應(yīng)在年末或者年初對各種影響因素進行綜合評價和分析，慎重的進行調(diào)整使其符合實際情況。一般，針對存貨進出業(yè)務(wù)制定的計劃成本額度必須是嚴謹精確的。

（二）會計核算制度健全

計劃成本核算法核算存貨成本差異，需要一套健全完善的會計核算制度為支撐。在日常工作中必將各種憑證妥善保管保證各種單據(jù)完整性，以此將業(yè)務(wù)關(guān)系和職責劃分清楚，例如：倉庫保管方面和財務(wù)會計方面應(yīng)將各種進出單據(jù)統(tǒng)一保管，理清倉庫存貨臺賬以及各類財務(wù)存貨的明細賬和總分類賬中每筆業(yè)務(wù)的關(guān)系。一切會計工作，包括會計核算工作必須在會計制度完善且得以嚴格執(zhí)行的情況下進行，保證會計的監(jiān)督職能是核算結(jié)果可以反映出真實情況，各部門不僅要具有獨立性更要發(fā)揮相互監(jiān)督與制約的職能。

（三）生產(chǎn)經(jīng)營情況穩(wěn)定市場開發(fā)成熟

計劃成本法不僅對使用企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境有相關(guān)要求，也對外部環(huán)境也有要求，其中兩項基本訴求分別是：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況良好，產(chǎn)品市場成熟穩(wěn)定是。由于市場銷售情況穩(wěn)定可以總結(jié)出銷售規(guī)律，針對銷售規(guī)律對原料采購和生產(chǎn)進行計劃，并制定相應(yīng)預(yù)備性的方案，因此每一期的材料采購、消耗和產(chǎn)成品數(shù)量一般不會出現(xiàn)大量結(jié)余或不足的問題。但是若企業(yè)處于起步階段，市場開發(fā)程度較低沒有穩(wěn)定的銷售渠道，在其管理核心以及經(jīng)營重點為市場開發(fā)的情況下，企業(yè)的產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)和材料供應(yīng)環(huán)節(jié)尚不穩(wěn)定出現(xiàn)變動較大，這種情況不宜使用計劃成本法。

三、計劃成本核算下對存貨成本差異核算的操作

在企業(yè)生產(chǎn)中原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，以及包裝物等都屬于存貨，我國企業(yè)對存貨進行成本差異核算的方法很多，但是計劃成本核算法是被大部分企業(yè)認可并采納的一種方法。計劃成本核算是利用存貨的實際成本與計劃成本的差額核算出成本差異。

（一）會計科目設(shè)置

“材料采購”科目：原材料在采購環(huán)節(jié)發(fā)生的費用計入借方，入庫的原材料將其計劃成本計入貸方。超支時的表現(xiàn)為借方大于貸方，需要將貸方從本科目下轉(zhuǎn)入“材料成本差異”或“產(chǎn)品成本差異”科目的借方；盈余則與之相反表現(xiàn)為貸方大于借方，將借方從本科目下轉(zhuǎn)入“材料成本差異”或“產(chǎn)品成本差異”科目的貸方。期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。

“材料成本差異”科目：本科目可以反映出已入庫的原材料實際成本與計劃成本的差異。借方記錄超支差異及消耗的原材料應(yīng)負擔的節(jié)約差異，貸方記錄節(jié)約差異及消耗的原材料應(yīng)負擔的超支差異。企業(yè)庫存材料超支差異，即實際成本大于計劃成本，在期末借方產(chǎn)生余額；若企業(yè)當期庫存材料為節(jié)約差異，即實際成本小于計劃成本，則與之相反表現(xiàn)為貸方余額。

“產(chǎn)品成本差異”科目：本科目用于體現(xiàn)企業(yè)已經(jīng)入庫產(chǎn)品的實際成本與計劃成本的差異。借方記錄超支差異及銷售出的產(chǎn)品應(yīng)負擔的節(jié)約差異，貸方記錄節(jié)約差異及銷售出產(chǎn)品應(yīng)負擔的超支差異。企業(yè)庫存產(chǎn)品出現(xiàn)超支差異，即實際成本大于計劃成本，在期末表現(xiàn)為借方產(chǎn)生余額；庫存產(chǎn)品出現(xiàn)節(jié)約差異，即實際成本小于計劃成本，表現(xiàn)為貸方余額。

（二）存貨成本差異的計算

月末為了調(diào)整發(fā)出存貨的成本差異，計算發(fā)出存貨的實際成本，首先要計算出材料成本差異率。

材料成本差異率=（期初結(jié)存材料成本差異+本期入庫材料成本差異）÷（期初結(jié)存材料計劃成本+本期入庫材料計劃成本）×100%endprint

發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異=發(fā)出存貨的計劃成本×材料成本差異率

三、改進企業(yè)存貨成本差異核算的建議

存貨成本差異核算的方法是固定的，如對其進行改進可以從兩方面著手，一是降低人為干擾成本差異率的可能性，二是制定的計劃成本必須符合實際，在合理的前提下減小與實際成本的差異。

（一）避免人為干擾成本差異率

一些企業(yè)為了達到控制超額利潤的目的，采取一些不正當?shù)氖侄螌κ杖牒统杀具@兩方進行人為干擾。在采用計劃成本核算方法的企業(yè)中，為多分攤材料成本差異以此逃稅，常人為的將材料成本差異率調(diào)高。例如，企業(yè)為少繳納所得稅可以利用調(diào)整材料成本差異率的方法實現(xiàn)。某企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品一年中每月平均需要消耗原材料的計劃成本為 3000 萬元，原材料成本差異率每月在 96 ～ 93% 之間浮動，若將每月的原材料成本差異率上調(diào)至原差異率的150%，本年度則可以多分攤五百萬左右的材料成本差異。若企業(yè)的目的在于縮小成本是銷售利潤虛增，達到完成承包任務(wù)的目的，則會降低材料成本差異率?？梢娙藶楦蓴_成本差異率的影響之大，因此要加強監(jiān)督減少人為修改成本差異的可能，并且提高員工職業(yè)素質(zhì)和法律意識，保證存貨成本差異核算的真實性。

（二）縮小計劃成本與實際成本差異

一些企業(yè)為了達到某些目的需要對自身產(chǎn)品成本利潤進行調(diào)整，會根據(jù)不同目的有意識的制定或更改存貨的計劃價格，甚至對已經(jīng)經(jīng)過嚴密分析后制定的合理的計劃價格和“材料成本差異”賬戶余額，根據(jù)不同需要隨時進行調(diào)整，最終達到對利潤進行調(diào)節(jié)的目的。但是在財會制度中對計劃成本的制定有明確的規(guī)定，即計劃價格不得超出實際價格的10%，企業(yè)應(yīng)加強相關(guān)法律法規(guī)的學習，樹立法律意識嚴格按照相關(guān)規(guī)定的要求進行操作。

四、結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟的國際化進程不斷加深，在越來越激烈的市場競爭環(huán)境下企業(yè)必須提高管理能力，才能夠持續(xù)發(fā)展。在新經(jīng)濟環(huán)境的刺激下企業(yè)存貨成本差異核算的方法、概念和內(nèi)涵都在不斷地發(fā)展、完善。因此會計人員應(yīng)用更多的時間及時學習先進的管理方法與理念，并根據(jù)企業(yè)實際情況靈活運用，改進企業(yè)存貨成本差異核算，提高企業(yè)存貨成本差異核算效果，為經(jīng)營者制定決策提供必要的信息。

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