日本消費(fèi)稅改革及對(duì)我國(guó)的啟示

王曉丹

一、日本消費(fèi)稅改革的背景

日本的消費(fèi)稅，作為一種間接稅，是對(duì)日本國(guó)內(nèi)銷售的商品和服務(wù)按價(jià)格的一定比例普遍征收的一道附加值稅，實(shí)質(zhì)上就是我們通常所說的增值稅，只不過名稱不同而已。消費(fèi)稅在日本的時(shí)間并不長(zhǎng)，日本于1989年才正式實(shí)行消費(fèi)稅制度，那時(shí)稅率為3%，1997年稅率調(diào)整為5%，一直延續(xù)至今，在發(fā)達(dá)國(guó)家中屬最低，而歐盟各國(guó)的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率一般高于15%。此外，世界許多國(guó)家對(duì)食品保持低稅率，但日本消費(fèi)稅則是統(tǒng)一稅率，可以說日本消費(fèi)稅具有典型的“逆進(jìn)性”，即收入越低實(shí)際稅負(fù)越重。

隨著日本負(fù)債的逐年增加，巨大的累計(jì)負(fù)債使日本面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，政府的財(cái)政收入急需增加，而稅收作為財(cái)政收入的主要來源，則成為解決這一問題的首選途徑。在日本的稅收組成中，法人稅（企業(yè)所得稅）、所得稅（個(gè)人所得稅）和消費(fèi)稅（增值稅）是其主要組成部分，其中消費(fèi)稅是間接稅，比較容易推行，并且與其他國(guó)家稅率水平（中國(guó)17%、德國(guó)19%、法國(guó)19.6%）相比，目前日本的消費(fèi)稅稅率明顯偏低，仍有加大的提升空間。因此，如果消費(fèi)稅稅率能夠從5%提高到10%，可極大減輕政府的財(cái)政壓力。在提高所得稅等其他稅收難以實(shí)行的情況下，提高消費(fèi)稅稅率可能是改變?nèi)毡矩?cái)政困境的一個(gè)最佳甚至是唯一的選擇。

另外，隨著日本老齡化的進(jìn)一步發(fā)展，其社會(huì)保障的支出與日俱增，而現(xiàn)有的財(cái)政收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足福利社會(huì)的需求，日本的福利水平是不可能有所降低的，所以唯一的解決辦法便是增加財(cái)政收入，那么就只能增稅，即剛剛提到的消費(fèi)稅。也正因?yàn)樵黾拥亩愂沾蟛糠质怯糜趶浹a(bǔ)社會(huì)保障支出空缺的，消費(fèi)稅改革也贏得了很多人的支持。

但是，任何事物都有兩面性，日本的消費(fèi)稅改革亦是如此。消費(fèi)稅稅率的增加，確實(shí)可以增加政府的財(cái)政收入，緩解政府負(fù)債壓力，填補(bǔ)社會(huì)保障資金空缺。但是，提高消費(fèi)稅稅率必然會(huì)影響居民的消費(fèi)需求，進(jìn)而可能影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時(shí)也會(huì)增加低收入者的負(fù)擔(dān)，對(duì)社會(huì)公平造成挑戰(zhàn)。因此，“一些民眾、專家及政黨（如日本共產(chǎn)黨）對(duì)此仍持堅(jiān)決反對(duì)態(tài)度?！钡?，今年4月1日起日本國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅稅率從5%上調(diào)至8%已成為定局，并在2015年可能提高至10%。那么如何將消費(fèi)稅提高帶來的負(fù)面效應(yīng)降到最低，使正面效應(yīng)更好地發(fā)揮便成了日本政府亟需解決的問題。

二、關(guān)于日本消費(fèi)稅改革困境的思考

（一）調(diào)整相關(guān)財(cái)政政策和貨幣政策，穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)

由于消費(fèi)稅是一種增值稅，會(huì)增加消費(fèi)者的消費(fèi)成本，因此為了避免消費(fèi)稅上調(diào)產(chǎn)生的負(fù)面影響，可以調(diào)整相關(guān)的財(cái)政政策。一方面，可以從其他稅種的稅收政策上入手，如可調(diào)整個(gè)人所得稅，對(duì)不同收入水平的人群實(shí)行不同的個(gè)人所得稅稅率，尤其要降低低收入家庭的個(gè)人所得稅，從而保證其收入，維持其消費(fèi)能力；還可以調(diào)整企業(yè)所得稅的稅率，降低中小企業(yè)的所得稅的稅率，以避免其原本狹小的利潤(rùn)空間因消費(fèi)稅上升帶來的成本的提高而進(jìn)一步縮小甚至是破產(chǎn)情況的發(fā)生。另一方面，為了減緩因消費(fèi)稅稅率上升而給日本政府帶來的政治壓力，應(yīng)該在一定程度上削減政府的行政性開支，以獲得更多的社會(huì)支持。同時(shí)，為了穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，日本要繼續(xù)實(shí)行甚至進(jìn)一步放松其貨幣政策，加大對(duì)中小企業(yè)的支持，營(yíng)造寬松的投資環(huán)境，從而拉動(dòng)內(nèi)需，促進(jìn)消費(fèi)，防止日本在安倍晉三的努力下已經(jīng)好轉(zhuǎn)的通貨緊縮狀況出現(xiàn)惡化。

（二）以復(fù)稅稅率應(yīng)對(duì)消費(fèi)稅的“逆進(jìn)性”，維護(hù)社會(huì)公平

日本消費(fèi)稅的改革應(yīng)該以應(yīng)對(duì)“逆進(jìn)性”為中心，在解決逆進(jìn)性帶來的不公正問題時(shí)，應(yīng)當(dāng)以復(fù)稅稅率的稅收構(gòu)造、用減輕稅率來做應(yīng)對(duì)，而且在減輕稅的范圍的劃定上應(yīng)當(dāng)認(rèn)真考慮。世界許多國(guó)家對(duì)食品保持低稅率，基本上在0%到7%左右（英國(guó)0%，法國(guó)5.5%，德國(guó)7%），這樣可在很大程度上緩解低收入水平者的生活壓力，利于社會(huì)公平。而日本消費(fèi)稅實(shí)行的是統(tǒng)一稅率，此前5%的稅率，對(duì)于低收入階層的稅務(wù)負(fù)擔(dān)還不是很重，但是10%對(duì)他們來說則可能有些過高，甚至嚴(yán)重影響其基本生活所需。而且，從社會(huì)公平的角度來講，也不應(yīng)讓低收入者的稅務(wù)負(fù)擔(dān)大于高收入階層。因此，只有將稅率分類，對(duì)于生活必需品實(shí)行較低的稅率，才能保護(hù)弱者，并在一定程度上減少消費(fèi)稅改革的阻力。

當(dāng)然，如何限定減稅范圍是一個(gè)復(fù)雜的問題，我認(rèn)為可以借鑒其他國(guó)家的限定法規(guī)并結(jié)合日本國(guó)內(nèi)的習(xí)慣先制定一個(gè)草案，并在一個(gè)地區(qū)予以試行，在這個(gè)過程中征集各方面的意見，使其不斷地完善，這也為以后日本稅制的改革奠定良好的基礎(chǔ)?？v觀世界各地的增值稅，其稅率不可能一直在10%的水平，終有一天會(huì)超過15%，與其等到那一天來臨再應(yīng)對(duì)這個(gè)問題，不如早一點(diǎn)解決。

三、日本消費(fèi)稅改革對(duì)我國(guó)的啟示

（一）我國(guó)應(yīng)將負(fù)債控制在合理范圍之內(nèi)

2009年爆發(fā)的希臘債務(wù)危機(jī)已經(jīng)給世人敲響了警鐘，日本巨額的負(fù)債也應(yīng)使我們警醒。我國(guó)已經(jīng)步入了“負(fù)債大國(guó)”，“中國(guó)的債務(wù)負(fù)擔(dān)率（總債務(wù)余額占GDP的比重）已經(jīng)超過了貨幣化程度（M2占GDP的比重）。2007年，中國(guó)整體的債務(wù)負(fù)擔(dān)率和貨幣化程度均在150%左右，而到2011年中國(guó)的債務(wù)負(fù)擔(dān)率已經(jīng)升至184%，同期貨幣化程度則為180%，債務(wù)負(fù)擔(dān)率超出貨幣化程度4個(gè)百分點(diǎn)，即以平均每年1個(gè)百分點(diǎn)的速度在超出。”一個(gè)國(guó)家在發(fā)展過程中，為了刺激經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，不可避免地會(huì)有負(fù)債的產(chǎn)生，但是必須將它控制在一定的范圍內(nèi)，不能盲目地為了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而大肆舉債，應(yīng)當(dāng)保持政府的財(cái)政收支平衡，否則不僅不會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定健康發(fā)展，反而會(huì)使國(guó)家因此面臨巨大的挑戰(zhàn)。

（二）我國(guó)應(yīng)當(dāng)重視老齡化對(duì)于社會(huì)發(fā)展的影響

我國(guó)是一個(gè)人口大國(guó)，計(jì)劃生育政策雖然抑制了我國(guó)人口的快速增長(zhǎng)，但是也使我國(guó)將提前步入老齡化社會(huì)，也就是通常所說的“未富先老”。據(jù)“《中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展報(bào)告（2013）》（藍(lán)皮書）預(yù)測(cè)：‘我國(guó)高齡老年人口將繼續(xù)增長(zhǎng)，預(yù)計(jì)從2012年的0 .22億人上升到2013年的0 .23億人，年均增長(zhǎng)100萬人的態(tài)勢(shì)將持續(xù)到2025年”隨著老齡化的深入發(fā)展，我國(guó)的財(cái)政支出必將如日本一樣面臨巨大的挑戰(zhàn)，因此，我國(guó)的稅收制度設(shè)計(jì)與改革要充分考慮社會(huì)老齡化這一因素，以確保政府有足夠的收入應(yīng)對(duì)老齡化的問題。

（三）我國(guó)應(yīng)該擴(kuò)大消費(fèi)稅稅收

中國(guó)的消費(fèi)稅是增值稅的一種，它與日本的消費(fèi)稅不同，其只針對(duì)個(gè)別的奢侈品，并沒有針對(duì)富人群體有什么特殊規(guī)定，因此消費(fèi)稅這種重要的稅源，在我國(guó)存在著極大的浪費(fèi)，因此，我國(guó)可以限定更多的商品繳納消費(fèi)稅，尤其是那些富人消費(fèi)的東西，從而在一定程度上促使消費(fèi)回歸理性，縮小貧富差距；而且，我國(guó)還可以開征與環(huán)境相關(guān)的消費(fèi)稅，加大企業(yè)污染環(huán)境的成本，從而促進(jìn)低碳、節(jié)能、環(huán)保型企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)環(huán)境的改善。

（四）稅制改革要抓準(zhǔn)時(shí)機(jī)

稅制的改革有兩種表現(xiàn)形式，一是稅收的增加，二是稅收的減少。一般情況下，稅收的減少是極受歡迎的，不會(huì)遇到任何阻礙，如我國(guó)當(dāng)初對(duì)于農(nóng)業(yè)稅的取消，被譽(yù)為是親民的表現(xiàn)；而稅收的增加對(duì)于不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期、不同的利益相關(guān)者來說則會(huì)有不同的表現(xiàn)，尤其是在經(jīng)濟(jì)低迷時(shí)期，有損于自身利益的稅收政策必然會(huì)受到強(qiáng)烈的反對(duì)。然而，從總體來看，稅收的增加是歷史的必然，我國(guó)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)處于快速發(fā)展時(shí)期，相對(duì)來說稅制的改革要比處于經(jīng)濟(jì)停滯期的日本要容易得多，而且我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度已經(jīng)滯后于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展了，因此我國(guó)的稅制改革一定要抓準(zhǔn)如今經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)機(jī)，及時(shí)做出調(diào)整。

（五）稅制改革要注意維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定

隨著網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來、政府政務(wù)公開工作的開展以及公民參與社會(huì)管理的意識(shí)的提高，在稅制改革前一定要做好宣傳工作，將改革的必要性與科學(xué)性與社會(huì)各界代表進(jìn)行交流、討論，廣泛聽取各方意見，得到人民的理解與支持。只有這樣，才能最大程度的減少改革的阻力，使改革順利地進(jìn)行下去，才能保證經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定。

（作者單位：內(nèi)蒙古大學(xué)公共管理學(xué)院）

責(zé)任編輯：張莉莉endprint