現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量影響因素分析

趙津?qū)?ZHAO Jin-ning；王穎馳 WANG Ying-chi

（佳木斯大學(xué)，佳木斯 154007）

（Jiamusi University，Jiamusi 154007，China）

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量影響因素分析

趙津?qū)?ZHAO Jin-ning；王穎馳 WANG Ying-chi

（佳木斯大學(xué)，佳木斯 154007）

（Jiamusi University，Jiamusi 154007，China）

本文通過對現(xiàn)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量影響因素分析研究，提出了幾點(diǎn)提高我國會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷質(zhì)量的對策，有效提高我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理與運(yùn)營水平。

企業(yè)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系是相互的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行依賴于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量，而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的前提保障之一。

1.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上是針對會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行判斷時(shí)，不同的會(huì)計(jì)人員所面臨的形勢、其所處理的事務(wù)以及決策信息的了解情況也是不相同的。由于會(huì)計(jì)人員自身專業(yè)知識與經(jīng)驗(yàn)的不足所引起的判斷風(fēng)險(xiǎn)，要明顯高于會(huì)計(jì)職業(yè)界所做出的職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)職業(yè)界經(jīng)驗(yàn)與智慧的結(jié)合體，代替了會(huì)計(jì)人員個(gè)人的職業(yè)判斷質(zhì)量，有效降低了會(huì)計(jì)人員個(gè)人的職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量行為標(biāo)準(zhǔn)，對提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量起到了一定的保障作用。如果會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷質(zhì)量被人懷疑時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以為其提出合理的解決方案，并給予其一定的保護(hù)與支持。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以其豐富的經(jīng)驗(yàn)與智慧的結(jié)合體成為會(huì)計(jì)工作中的模板，是各種會(huì)計(jì)工作事務(wù)的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行方案，有效減少了會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷所需的精力與時(shí)間。

1.2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依賴于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行依賴于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量。所以會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量不僅影響著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效制定與執(zhí)行，還影響著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范性與實(shí)用性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依賴于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①在激烈的市場競爭中，會(huì)計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)事務(wù)變得更加復(fù)雜化與不穩(wěn)定，增加了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的依賴性。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場中不斷地變化，要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采取合適的處理方式，這是難以實(shí)現(xiàn)的。需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況、會(huì)計(jì)人員的自身情況，從主觀與客觀兩個(gè)方面對會(huì)計(jì)人員所處理的各項(xiàng)事務(wù)進(jìn)行判斷，真實(shí)的反映出會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力；②會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定要根據(jù)會(huì)計(jì)各項(xiàng)事務(wù)處理的過程中所提出的建議，有效運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量，制定行之有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)，企業(yè)的一些有關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)也需要適當(dāng)運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量有著緊密的聯(lián)系；③會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行的生命支撐，為會(huì)計(jì)職業(yè)個(gè)人判斷提供有效的保證，有效減少會(huì)計(jì)職業(yè)個(gè)人判斷風(fēng)險(xiǎn)。

2 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的影響因素

2.1 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)原則選擇的影響因素 所謂會(huì)計(jì)核算原則就是會(huì)計(jì)工作過程中所必須遵守的原則，會(huì)計(jì)原則的實(shí)行對會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行具有一定的指導(dǎo)作用，但會(huì)計(jì)工作所涉及的具體的工作仍需要依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷質(zhì)量?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定交易與事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)確認(rèn)，不應(yīng)側(cè)重于交易與事項(xiàng)的法律形式，即不應(yīng)過度重視形式原則。例如企業(yè)的融資租入的固定資產(chǎn)，實(shí)際上是一種購買固定資產(chǎn)實(shí)行分期付款的行為。從法律的角度來說，固定資產(chǎn)的所有人并沒有改變，即承租人沒有固定資產(chǎn)的所有權(quán)，所在承租人不應(yīng)將固定資產(chǎn)進(jìn)行自有固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來說，承租人享有固定資產(chǎn)的相關(guān)收益與風(fēng)險(xiǎn)，所以承擔(dān)人可以依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)進(jìn)行定義，并將固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。此外，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對交易與事項(xiàng)的重要程度進(jìn)行區(qū)分，采用不同的會(huì)計(jì)核算的方法，對企業(yè)資產(chǎn)、損益、負(fù)債等具有較大影響的會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)嚴(yán)格遵循現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理，并在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中充分地體現(xiàn)出來。而對于不重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息失真與不主導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的情況下，應(yīng)做出正確的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，對事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮唵位幚?。由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有明確規(guī)定會(huì)計(jì)事項(xiàng)的重要程度，因此在實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。

2.2 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)估計(jì)的影響因素 所謂會(huì)計(jì)估計(jì)指的是企業(yè)對不確定性的交易與事項(xiàng)，以最新可利用的信息為基礎(chǔ)，由會(huì)計(jì)人員做出判斷與估計(jì)。企業(yè)在交易與事項(xiàng)未來所涉及的不確定性的會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量過程中，需要對未來延續(xù)中的交易與事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)入賬。例如企業(yè)年末會(huì)對下一年所收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但關(guān)于所提比例卻沒有明確的法律規(guī)定，需要根據(jù)企業(yè)歷年財(cái)務(wù)資料結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的還債能力來判斷未來可以會(huì)發(fā)生多少壞賬，從而可以確定出企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。企業(yè)壞賬計(jì)提比例直接影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員做正確的職業(yè)判斷。企業(yè)的存貨損失、企業(yè)固定資產(chǎn)的使用年限、企業(yè)技術(shù)發(fā)展情況、企業(yè)固定資產(chǎn)的性能以及企業(yè)收入的確認(rèn)都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。

2.3 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)政策選擇的影響 會(huì)計(jì)政策指的是企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必須要遵守的原則，也是企業(yè)需要遵循的會(huì)計(jì)處理方法。根據(jù)企業(yè)在特殊性與客觀經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性特征，企業(yè)可以在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)對企業(yè)的交易與事項(xiàng)進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理方式。企業(yè)在確定存貨成本時(shí)可采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法以及先進(jìn)先出法等進(jìn)行存貨成本的計(jì)算。因此，會(huì)計(jì)人員在工作中有效運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，在企業(yè)諸多交易與事項(xiàng)中選擇合理的會(huì)計(jì)處理方法，有效體現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營情況。

3 提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷質(zhì)量的對策

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷質(zhì)量有了更高的要求，而提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷質(zhì)量，則需要會(huì)計(jì)人員與社會(huì)的長期發(fā)展和共同努力。

3.1 完善政策法規(guī)和內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷質(zhì)量不僅包含了會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)，還包括外部環(huán)境的整體配合。因此，國家會(huì)計(jì)行業(yè)相關(guān)部門應(yīng)該制定科學(xué)、合理的法律法規(guī)，有效規(guī)范會(huì)計(jì)人員的工作，同時(shí)，企業(yè)也要建立與完善內(nèi)部有關(guān)財(cái)務(wù)控制制度，對企業(yè)內(nèi)部工作實(shí)行有效的監(jiān)督與控制，確保會(huì)計(jì)人員的工作符合法律規(guī)定范圍，對于違反法律法規(guī)的會(huì)計(jì)人員實(shí)行相應(yīng)的懲罰措施，正確指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員行使其職能，避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員做出違法行為、會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象。不斷改善與完善會(huì)計(jì)的外部環(huán)境，有利于從根本上提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷質(zhì)量。

3.2 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì) 作為一名合格的會(huì)計(jì)人員不僅要具備較高的會(huì)計(jì)專業(yè)素質(zhì)，還要有一定的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，能夠適應(yīng)實(shí)際工作環(huán)境中不同的職業(yè)判斷與選擇，有效減少會(huì)計(jì)信息失真的誤差。會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)過低，不僅影響著會(huì)計(jì)信息的判斷，也會(huì)給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)帶來巨大的損失。

3.3 完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu) 所謂企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是指企業(yè)以利益為主體之間存在的權(quán)利、利益與職責(zé)的劃分與相互制約的機(jī)構(gòu)，公司治理結(jié)構(gòu)大體上可分為企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制與企業(yè)外部治理機(jī)制兩大類。企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制主要是指企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)部門之間的權(quán)利分配與制約關(guān)系。企業(yè)外部治理機(jī)制是指企業(yè)對激烈的市場競爭實(shí)行的間接控制。由此可以看出企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)并不屬于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)內(nèi)容，然而企業(yè)內(nèi)部許多治理結(jié)構(gòu)的確立需要以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。此外，由于會(huì)計(jì)人員與企業(yè)存在著雇傭關(guān)系，所以企業(yè)治理結(jié)構(gòu)在不同程度上制約著會(huì)計(jì)行為的發(fā)生。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善會(huì)使企業(yè)在權(quán)利制約上被削減，為企業(yè)管理者操縱權(quán)利提供了條件，使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力受到管理者的干擾與制約。因此，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不僅可以有效提高企業(yè)在權(quán)利上的劃分，也為會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷質(zhì)量提供有效保障。

4 結(jié)論

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制與現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷改革，在現(xiàn)有市場經(jīng)濟(jì)條件下，面對現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理環(huán)境，不斷完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制，提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，有效提高我國企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷質(zhì)量，發(fā)揮出企業(yè)會(huì)計(jì)信息的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值，從而促進(jìn)我國企業(yè)財(cái)務(wù)的健康發(fā)展。

[1]王文青，王麗杰，戴洪波.基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化背景下的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷研究[J].山東財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2012，29（09）：156-159.

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Impact of the Current Accounting Standards on Accounting Professional Judgment Quality

Through the study on the impact of the modern accounting standards on accounting professional judgment quality,this paper proposed several measures to improve the accounting personnel professional judgment quality and the corporate financial management and operational levels in China.

corporate accounting；accounting professional judgment quality；accounting standards

趙津?qū)帲?991-），女，黑龍江哈爾濱人，本科，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)學(xué)；王穎馳（1978-），女，黑龍江佳木斯人，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

F233

A

1006-4311（2014）11-0171-02