論94稅改的綜合價(jià)值

周燡 ZHOU Yi

（杭州科技職業(yè)技術(shù)學(xué)院,杭州 310000）

（Hangzhou Polytechnic，Hangzhou 310000，China）

論94稅改的綜合價(jià)值

周燡 ZHOU Yi

（杭州科技職業(yè)技術(shù)學(xué)院,杭州 310000）

（Hangzhou Polytechnic，Hangzhou 310000，China）

建立一個(gè)開放式的優(yōu)良的稅收制度，是一個(gè)超級難題。本文從歷史和經(jīng)濟(jì)的角度，分析了94稅改的背景，論述了以增值稅為核心的分稅制的主要內(nèi)容及經(jīng)濟(jì)價(jià)值、政治價(jià)值和社會價(jià)值，肯定其正面作用。

稅制；94稅改；增值稅；價(jià)值

0 引言

稅收制度是經(jīng)濟(jì)制度的核心內(nèi)容之一。對于一個(gè)管理幅度巨大的發(fā)展中國家來說，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，調(diào)節(jié)好中央與地方的利益分配，建立起一個(gè)開放式的稅收制度，是一個(gè)超級難題。1994年的稅收制度改革，迄今已20年，其對于國家的35年高速發(fā)展，有不可低估的作用，這次改革鞏固了1979年后所進(jìn)行的稅制建設(shè)成果，適用于現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)，能不斷調(diào)整，愈加完善，顯現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)、政治、社會各方面的綜合價(jià)值。

1 94稅改的歷史背景

中國的改革開放進(jìn)程始于1978年末。再前朔6年，1973年1月，中國決定從日本、美國、聯(lián)邦德國、法國、荷蘭、瑞士等國家引進(jìn)43億美元的成套設(shè)備和單機(jī)，這次行動就是開放的端倪。其后，1975年、1977年、1978年有過起伏性的生產(chǎn)恢復(fù)期，1979年后，正式提出要改革開放。可以說，從那時(shí)候起，從農(nóng)村到城市，中國就開始從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)過渡。1979年，GDP約為4062.58億元，稅收收入約537.82億元，稅收收入占當(dāng)年GDP的13.2%。這時(shí)采用的是73稅制，沒有經(jīng)濟(jì)意義的調(diào)節(jié)功能，是與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相匹配的。一切利潤歸政府，生產(chǎn)條件優(yōu)越的地方可多繳多配，當(dāng)時(shí)稱為“地區(qū)級別”，地方的積極性不高，在資源配置上，一切按計(jì)劃辦。

1994年，經(jīng)過15年的推進(jìn)期，中央是分權(quán)讓利，鼓勵(lì)“諸侯們”努力生產(chǎn)，主要實(shí)行的是財(cái)政包干制，優(yōu)點(diǎn)是地方的積極性大提高，經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，而中央政府的事權(quán)不斷擴(kuò)大，收入相應(yīng)不足，統(tǒng)籌能力下降。稅制改革被提上了日程。

朱镕基認(rèn)為：“談到財(cái)政改革，它主要是為了調(diào)整中央政府與地方政府的利益。在中國現(xiàn)行體制下，財(cái)政收入由中央政府和地方政府分享，與你們（指美國——作者注）聯(lián)邦政府與地方政府的關(guān)系類似。因此要推行財(cái)政改革，我們必須處理好中央政府與地方政府的利益關(guān)系?！痹诋?dāng)時(shí)，中央的權(quán)威非常強(qiáng)，地方雖然進(jìn)行了討價(jià)還價(jià)，但沒有能力進(jìn)行抵制?？梢哉f，整個(gè)過程對于全國普通平民來說，是靜水深流。官方認(rèn)為：“在開展旨在實(shí)施中央政府和地方政府分享財(cái)政收入的財(cái)政體制改革的過程中，各級地方政府都非常合作?！?/p>

在稅制改革過程中，推行的是市場經(jīng)濟(jì)國家普遍采用的增值稅、企業(yè)所得稅等為主的稅制，但是，中國消費(fèi)者對稅收這種問題是太陌生了，以為推行增值稅、消費(fèi)稅等稅制改革，聽聽名稱就認(rèn)為物價(jià)就會上漲。因?yàn)樵谥袊?，長期處于密閉社會的老百姓對稅收已經(jīng)久違了，所有商品價(jià)格都要含稅了，人們以為隨著增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅的實(shí)施，物價(jià)會大大上漲。

中國實(shí)際上同時(shí)存在南北問題與東西問題，整個(gè)東部區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，特別是1988年后，進(jìn)行了所謂的“外向型經(jīng)濟(jì)”，想建立沿海地區(qū)2億人的“兩頭在外”的經(jīng)濟(jì)帶，若建成并強(qiáng)化，這一區(qū)域與海外市場聯(lián)系要超過與我國西部的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，把握的好，東部的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以后，學(xué)習(xí)了海外的先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，再帶動起西部經(jīng)濟(jì)；搞的不好，全國統(tǒng)一市場的斷裂，引發(fā)政治危機(jī)。南北問題與經(jīng)濟(jì)、文化都有關(guān)，北方為種小麥的區(qū)域，南方為種稻米的區(qū)域，除上海等一些工業(yè)區(qū)外，煤碳、石油、鋼鐵等工業(yè)區(qū)主要在北方。而1979年起，廣東、浙江等南方區(qū)域的市場經(jīng)濟(jì)改革取得了成功，1990年代，南方地區(qū)的經(jīng)濟(jì)總量漸占上風(fēng)，東北等老工業(yè)基地的設(shè)備老化、管理滯后等問題漸漸嚴(yán)重起來。

新的現(xiàn)實(shí)情況使得中央政府的財(cái)政收入陷入了窘境，朱镕基認(rèn)為：“我還有另一個(gè)足以說服地方政府的理由。去年地方政府的財(cái)政收入增長超過35%，而中央政府的財(cái)政收入?yún)s下降了6.3%，中央財(cái)政赤字?jǐn)U大。所以，我告訴地方政府，如果不設(shè)置國家、地方兩個(gè)稅務(wù)局，由這兩個(gè)分開的稅務(wù)局來分別征稅，如果中央政府的收入得不到增加，那除了破產(chǎn)，中央政府就沒別的路可走了?！?/p>

2 94稅改的主要措施

1994年起，國家為加緊解決宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中深層次矛盾，不斷地實(shí)施新的法律法規(guī)，1993年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》公布后，全國數(shù)百萬財(cái)會工作人員重新學(xué)習(xí)了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的會計(jì)理論，為稅制改革做好了技術(shù)準(zhǔn)備。

為培育現(xiàn)代企業(yè)，政府在1980年代采取了多個(gè)步驟，國務(wù)院有關(guān)部委在大連培訓(xùn)中心開展了現(xiàn)代企業(yè)管理的教學(xué)項(xiàng)目。在財(cái)稅方面，1983年的第1次利改稅辦法的正式出臺，在規(guī)范企業(yè)與稅收的關(guān)系方面邁出了重要一步。1983年4月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了財(cái)政部提出的《關(guān)于國營企業(yè)利改稅的推行辦法》，將國營大中型企業(yè)向主管部門上繳利潤的制度改為以利潤的55%向國家繳納企業(yè)所得稅，稅后余利較大的企業(yè)再與主管部門實(shí)行利潤分成或向政府繳納調(diào)節(jié)稅。1984年10月，政府進(jìn)行第二步利改稅，將原來的工商稅分為產(chǎn)品稅、增值稅、鹽稅和營業(yè)稅四種；并增設(shè)了資源稅、城市建設(shè)稅、房產(chǎn)稅和土地使用稅及車船使用稅。為將要展開的城市改革做了稅制方面的準(zhǔn)備。1984年的GDP約7208.05億元，稅收收入約947.35億元，稅收收入占GDP的比例約13.1%。

經(jīng)過兩步利改稅，從上繳利潤到繳納稅收，國家與全民所有制企業(yè)的分配關(guān)系以稅收的形式加以確定，這是質(zhì)的飛躍。使企業(yè)相對獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)地位有了法律保障，為企業(yè)創(chuàng)造了一個(gè)相對公平的競爭環(huán)境，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的工廠開始變成了市場經(jīng)濟(jì)的企業(yè)。1985年，GDP約9016.04億元，稅收收入2040.79億元，稅收收入占GDP的22.6%，這是比例較高的年度。

1990年代，“東方風(fēng)來滿眼春”，中國經(jīng)濟(jì)又進(jìn)入了高增長時(shí)期，1992到1993年，國內(nèi)生產(chǎn)總值連續(xù)兩年增長13%，欣欣向榮又伴隨過熱，是進(jìn)行市場經(jīng)濟(jì)改革的一個(gè)好時(shí)機(jī)。中央政府成功地進(jìn)行了財(cái)稅、金融、外匯、外貿(mào)、投資、價(jià)格和糧食流通體制等方面的重大改革，在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制方面走出了決定性的一步。1994年，GDP增長11.8%，1995年上半年比去年同期增長10.5%。

在財(cái)稅方面的主要措施有：1993年12月，全國人大常委會通過《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》等多項(xiàng)法律法規(guī)。

早在1984年9月1日，全國人大常委會授權(quán)國務(wù)院改革工商稅制和發(fā)布有關(guān)稅收條例。1985年，全國人大授權(quán)國務(wù)院在經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放方面可以制定暫行的規(guī)定或者條例，都是授權(quán)國務(wù)院立法的依據(jù)，按照這兩次授權(quán)立法，國務(wù)院從1994年1月1日起實(shí)施工商稅制改革，制定并實(shí)施了增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等6個(gè)暫行條例。這是94稅制改革的核心舉措。

二戰(zhàn)后，現(xiàn)代企業(yè)成為市場經(jīng)濟(jì)國家的主要納稅人。增值稅是對銷售貨物或者提供勞務(wù)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。自1954年在法國率先推行以來，在當(dāng)時(shí)的歐共體6國中間推廣應(yīng)用，后又逐步在美國、日本、歐洲其他市場經(jīng)濟(jì)國家實(shí)施應(yīng)用，截止2011年3月，世界上約有171個(gè)國家和地區(qū)實(shí)行了增值稅。

我國于1979年引進(jìn)增值稅并開始進(jìn)行試點(diǎn)。1981年在少數(shù)企業(yè)以及某些行業(yè)的專業(yè)公司中試行。試行增值稅的產(chǎn)品不再繳納工商稅。負(fù)擔(dān)比較合理，有利于企業(yè)向?qū)I(yè)化方向發(fā)展。

1984年9月18日，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國增值稅條例（草案）》，標(biāo)志著增值稅作為一個(gè)法定的獨(dú)立稅種在我國正式建立。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制目標(biāo)在我國的確立，原增值稅已不能適應(yīng)新形勢的要求。1993年12月13日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國增值稅暫行條例》，12月25日，財(cái)政部頒發(fā)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，自1994年1月1日起施行。增值稅與消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等稅種相配合構(gòu)成我國流轉(zhuǎn)稅新體系。1993年12月13日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》，同年12月25日，財(cái)政部發(fā)布《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，自1994年1月1日起，對11種需要限制或調(diào)節(jié)的消費(fèi)品開征消費(fèi)稅。1993年12月13日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，同年12月25日，財(cái)政部制發(fā)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，自1994年1月1日起施行。1993年12月13日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。1993年10月31日，第八屆全國人大常委會第四次會議對《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了修正，自1994年1月1日起施行。1993年12月，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國資源稅暫行條例》，取消鹽稅，把鹽稅并到資源稅中，自1994年1月1日起執(zhí)行。1993年12月13日，國務(wù)院頒布《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》，并于1994年1月1日起施行。

除了上述的6個(gè)稅種，因中國農(nóng)民長期交公糧，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)貨幣化不強(qiáng)，為了適應(yīng)習(xí)慣，方便農(nóng)民交納，我國的農(nóng)業(yè)稅仍以征收糧食實(shí)物為主。農(nóng)業(yè)稅采取實(shí)物稅形式，雖然1992年政府徹底取消了糧票，但國家對糧食問題很謹(jǐn)慎，希望保證對居民和其他各方面的糧食供應(yīng)。再以消費(fèi)稅的子稅目卷煙為例，全世界香煙的消費(fèi)量約6萬億支，中國約占1/3左右，自行生產(chǎn)約1.7萬億支。煙草稅的提高可以減少吸煙者的數(shù)量，中國將其納入消費(fèi)稅。近年推出的煙葉稅是針對收購單位征收的，是取消農(nóng)林特產(chǎn)稅以后的替代稅種。1994年，GDP為48197.86億元，稅收總額約5126.88億元，稅收收入占GDP的10.6%。朱镕基：“新財(cái)政體制的順利運(yùn)行，調(diào)動了中央和地方兩方面的增收積極性，減少了稅收流失，1994年中央財(cái)政收入占全國財(cái)政收入的比重明顯提高，達(dá)到了55.7%，比1993年提高了33.7個(gè)百分點(diǎn)?！?/p>

關(guān)于財(cái)政和稅制改革，當(dāng)時(shí)的中央政府對各省、自治區(qū)、直轄市地方政府做了大量的工作。雖然矛盾不斷，可沒有遇到大問題，財(cái)政和稅制改革措施順利進(jìn)行。障礙和問題是地方特別是發(fā)展快的地區(qū)，留存的部分不如財(cái)政包干的方法來的豐厚。在每年財(cái)政收入以很高的速度增加的情況下，各地區(qū)費(fèi)大于稅的問題嚴(yán)重起來了，土地成為新的財(cái)源。

江澤民：“全國經(jīng)濟(jì)是一個(gè)有機(jī)的整體，中央必須制定和實(shí)施全國性的法律、方針、政策，才能保證總量平衡和結(jié)構(gòu)優(yōu)化，維護(hù)全國市場的統(tǒng)一，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行和協(xié)調(diào)發(fā)展?！?/p>

朱镕基“是從1994年開始，我們果斷而不失時(shí)機(jī)地對財(cái)政、稅收、金融、外貿(mào)等體制，進(jìn)行了根本性的改革。實(shí)行了以增值稅為基礎(chǔ)的稅制改革和中央、地方分開的‘分稅制’，保證了財(cái)政收入連年大幅度增加，赤字逐年減少?！?/p>

中國進(jìn)入高速工業(yè)化的新階段，鋼產(chǎn)量1979年為3448萬噸，1994年為9261萬噸，2000年為12850萬噸，2012年達(dá)到7億噸以上，世界第一；中國的信息化更為迅捷，1990年代中后期，每年增加程控電話2000萬門以上，互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)人數(shù)1997年第1次統(tǒng)計(jì)約62萬人；2000年，GDP為99214.55億元，稅收收入約12581.51億元，稅收收入占GDP的12.7%，上網(wǎng)人數(shù)達(dá)2250萬人；2012年，上網(wǎng)人數(shù)達(dá)56400萬人。

在以后的20年里，稅則一直在演進(jìn)。如：2006年，全國范圍取消了農(nóng)業(yè)稅，不用“交公糧”了，這是一個(gè)標(biāo)志，幾千年的“皇糧國稅”進(jìn)入了博物館。屠宰稅的取消標(biāo)志著最后的厘金消失了，浙江的財(cái)稅專家翁禮華用文章敘述了這件大事。企業(yè)成為納稅的最大主體，“田”、“丁”的“出產(chǎn)”不再是稅種的課稅標(biāo)的。中國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的貨幣化已經(jīng)基本成型。2006年的GDP為216314.43億元，稅收收入為34804.35億元，稅收收入占GDP的16.1%。2012年起，上海進(jìn)行了部分交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”的試點(diǎn)工作，隨后，又把試點(diǎn)工作逐步擴(kuò)大到浙江、江蘇、北京等省市，2014年，鐵路運(yùn)輸和郵電通信業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)。稅制改革繼續(xù)進(jìn)行。

3 94稅改的政治、經(jīng)濟(jì)、社會價(jià)值

94稅制改革順利適應(yīng)了中國的工業(yè)化、信息化建設(shè)，經(jīng)濟(jì)體制順利過渡市場經(jīng)濟(jì)，這是其經(jīng)濟(jì)價(jià)值。前提條件是1980年代的兩步利改稅，1993年的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的技術(shù)準(zhǔn)備；其政治價(jià)值是針對中國的大問題，即中央與地方的關(guān)系進(jìn)行了有效調(diào)整。中國防范了類似前南斯拉夫、前蘇聯(lián)的潛在危機(jī)。歐洲有歐元區(qū)，但沒有歐語，由于文化、政治等限制，再統(tǒng)一稅制有難度。英聯(lián)邦通用英語，但英國的政治力量有限，沒有共同貨幣，要統(tǒng)一稅制就難。中國有高度統(tǒng)一的政治制度，但在經(jīng)濟(jì)方面，分權(quán)分利，鼓勵(lì)地方。地方政府在1980年代后期有相當(dāng)強(qiáng)的財(cái)權(quán)，即財(cái)政包干，上繳中央一定的金額，余下的留作地方的發(fā)展。地方政府的策略是既不少繳，也不多繳，做大的蛋糕留給自己用。中央政府的經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控能力削弱，中央與地方的關(guān)系面臨失衡的危險(xiǎn)。如何保持經(jīng)濟(jì)與社會的穩(wěn)定、長期、高速、健康的發(fā)展，稅收制度的改革是一步關(guān)鍵棋，平衡各方的各項(xiàng)利益。

94稅制改革借鑒美國，因?yàn)槊绹?lián)邦政府與50州的州政府，在財(cái)權(quán)與事權(quán)的配比方面比較合理，是高度工業(yè)化的國家，是典型的市場經(jīng)濟(jì)國家，在1990年代，美國開始引領(lǐng)全球的信息化。94稅制改革后，中國逐步形成了國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、海關(guān)、財(cái)政局四家主力治稅，各司其職的格局。1994年是中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的重要節(jié)點(diǎn)，1979年進(jìn)行的改革開放已經(jīng)15年，現(xiàn)代企業(yè)初步成型，工業(yè)化駛?cè)肟燔嚨?，市場?jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)明確，信息化水準(zhǔn)與國際先進(jìn)國家的距離不遠(yuǎn)。更重要的是中央政府的強(qiáng)有力，領(lǐng)導(dǎo)者的決心大。

1994年稅制改革能否與中國古代歷史的“兩稅法”、“一條鞭法”等成功改革比肩。答案是肯定的，是20世紀(jì)未期發(fā)生的中國經(jīng)濟(jì)的重大事件。

所謂的“兩稅法”是指公元780年，唐德宗時(shí)期楊炎提出的賦稅制度改革建議即“兩稅令”，廢除“以人丁為本”的租庸調(diào)，實(shí)行以資產(chǎn)多少為標(biāo)準(zhǔn)的兩稅法。從此奠定了唐后期到明中葉長達(dá)數(shù)百年賦稅制度的基礎(chǔ)。所謂“一條鞭法”是萬歷九年（1581年）張居正的稅制改革，由實(shí)物稅轉(zhuǎn)入貨幣稅，其為中國賦稅制度繼“兩稅法”后又一重大改革。對明未的經(jīng)濟(jì)局勢的改善，對清朝初期的經(jīng)濟(jì)及社會發(fā)展作用都是非常大的。是農(nóng)耕社會的稅制水準(zhǔn)高峰。

94稅制與國際通行稅制接軌。信息化幫助稅收管理。既鞏固了1979年后進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)改革成果，有利于我國的工業(yè)化、信息化等進(jìn)程，市場經(jīng)濟(jì)體制的建立、演進(jìn)與完善。是中國近代工業(yè)化開始以后，統(tǒng)一國家放棄計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，進(jìn)入當(dāng)代社會的稅制水準(zhǔn)高峰，這是其社會價(jià)值。2012年，中國GDP為519470.10億元，稅收收入100614.28億元，絕對數(shù)第1次超過十萬億元人民幣，稅收收入占GDP約19.37%。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織于2014年1月發(fā)布的最新的研發(fā)強(qiáng)度估測數(shù)據(jù)，中國在2012年將GDP的1.98%投入了研發(fā)領(lǐng)域。2014年1月，中國國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布了2013年經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，初步核算，全國國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）568845億元，以人民幣與美元匯率6.1∶1計(jì)算，約為93252億美元，IMF對美國2013年GDP的估計(jì)值是16.7萬億美元。分產(chǎn)業(yè)，第1產(chǎn)業(yè)增加值56957億元，第2產(chǎn)業(yè)增加值249684億元，第3產(chǎn)業(yè)增加值262204億元，第3產(chǎn)業(yè)的占比首次超過第2產(chǎn)業(yè)。城市化率是53.7%，全年進(jìn)出口總值為4.16萬億美元，其中：出口達(dá)到2.21萬億美元，進(jìn)口為1.95萬億美元。

1994年稅制改革引起的爭議至今已20年，與以往的任何一次改革一樣，將會繼續(xù)爭議下去。中國國家審計(jì)署宣布，截止2013年6月底，全國地方政府債務(wù)余額總共為人民幣17.8萬億元?！芭懿垮X進(jìn)”與“土地財(cái)政”的負(fù)面影響依舊，地方政府為了本地區(qū)的快速發(fā)展，既要保證“吃飯財(cái)政”，又想把本地的GDP變大，始終將土地作為王牌。許多人士埋怨“分稅制”，認(rèn)為地方財(cái)力的不足造成了龐大的地方債務(wù)，但是，理性分析94稅制改革的價(jià)值，兩者擺上天平，孰輕孰重是顯而易見的。

[1]《朱镕基答記者問》編輯組.朱镕基答記者問[M].北京:人民出版社,2009.

[2]《簡明社會科學(xué)詞典》編輯委員會.簡明社會科學(xué)詞典[M].上海：上海辭書出版社，1984.

[3]黃偉民.國之力—新中國經(jīng)濟(jì)紀(jì)事[M].杭州：浙江人民出版社，1999.

[4]于子元，劉長城，胡綿鵬主編；周燡，賈淇，孫秀偉副主編.稅法[M].北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2013.

[5]李江主編;代靈敏，魏彧副主編.中國財(cái)稅史[M].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2013.

Comprehensive Value of the Tax System Reform in 1994

It is a great difficulty to establish a opening and excellent tax system.This paper,from the historical and economic perspective,has analyzed the background of tax system reform in 1994,and expounded the main contents,economic value,political value and social value of the system of tax distribution with added-value tax as the core,and has affirmed its positive role.

tax system；reform of tax system in 1994；added-value tax；value

周燡（1962-），男，浙江杭州人，工程碩士，杭州科技職業(yè)技術(shù)學(xué)院工商學(xué)院講師，一級企業(yè)人力資源管理師，研究方向?yàn)槎愂諏W(xué)和人力資源管理。

F812.42

A

1006-4311（2014）11-0154-03