完善企業(yè)內(nèi)部控制制度探討

摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善關(guān)系到企業(yè)整體的經(jīng)營發(fā)展問題，對企業(yè)財務(wù)安全、管理水平以及經(jīng)營效率起到?jīng)Q定性的作用。所以，文章將對企業(yè)內(nèi)部控制制動的完善進行深入探討，在分析現(xiàn)狀的同時抓住現(xiàn)階段所存在的問題，并提出具體的應(yīng)對策略，使我國的企業(yè)價值得到最大限度的實現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；控制環(huán)境；風(fēng)險評價

1 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性

企業(yè)的內(nèi)部控制主要是從控制環(huán)境、風(fēng)險評價、會計信息與交流系統(tǒng)、及控制活動和監(jiān)督這樣一個鏈環(huán)構(gòu)架而成。由管理當(dāng)局為滿足財務(wù)報告的目標(biāo)而建立的各種政策和程序；由管理當(dāng)局對企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的設(shè)計以及實際運行效果進行經(jīng)?；蚨ㄆ诘脑u價的監(jiān)督機制構(gòu)成。為此我們只有全面地了解企業(yè)內(nèi)部控制，才能有效地實現(xiàn)分析、加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標(biāo)，預(yù)防和控制并且及時地查明企業(yè)在各項生產(chǎn)以及各種經(jīng)營活動中出現(xiàn)的錯誤和弊端，對其有效地制定控制措施；從而可以更好地保護企業(yè)資產(chǎn)的完整性、安全性以及對企業(yè)資產(chǎn)的有效使用；確?？煽俊⒓皶r提供企業(yè)會計信息及其他各種管理信息；有利于企業(yè)制定的各項管理制度和措施得到有效執(zhí)行；有效的控制企業(yè)的各項成本、費用，盡量減少不必要的成本、費用的發(fā)生，實現(xiàn)企業(yè)各項生產(chǎn)和經(jīng)營活動高效、有序地進行，從而保證企業(yè)利潤的最大化。

2 企業(yè)內(nèi)部控制制度實施的現(xiàn)狀及存在的問題

2.1 對內(nèi)部控制的認(rèn)識不夠全面

人們在內(nèi)部控制操作時對內(nèi)部控制范圍的認(rèn)識不全面，大家只是單純的認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅包括管理控制、會計控制、風(fēng)險評估等方面，卻忽略了內(nèi)部環(huán)境和相應(yīng)信息的溝通。這些就體現(xiàn)出對企業(yè)內(nèi)部控制制度認(rèn)識的偏面。其實內(nèi)部控制是代替全面控制的一種特別的存在，其表現(xiàn)于對全面內(nèi)部控制、以控制活動代替內(nèi)部控制的企業(yè)風(fēng)險管理八要素這幾個方面。企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)系到企業(yè)中的各個部門，不僅僅是財會部門，所以，一旦人們對內(nèi)部控制制度認(rèn)識片面，就會導(dǎo)致企業(yè)無法正常進行運轉(zhuǎn)和發(fā)展。

2.2 內(nèi)部控制的環(huán)境比較差

企業(yè)的核心是其中的人及其活動。內(nèi)部環(huán)境就是內(nèi)部控制和企業(yè)風(fēng)險管理其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，在《企業(yè)風(fēng)險管理--整合框架》中，主編強調(diào)了人在內(nèi)部控制和企業(yè)自身風(fēng)險管理中發(fā)揮作用的重要性，指出一個無效的內(nèi)部環(huán)境的影響會很廣泛，可能會導(dǎo)致財務(wù)損失、損害公眾形象，或經(jīng)營失敗，它進一步以不點名的方式評論了安然公司拙劣的內(nèi)部控制環(huán)境以及與該公司最終失敗之間的相關(guān)性。我們應(yīng)該把目光投到國內(nèi)，在目前社會經(jīng)濟和思想意識轉(zhuǎn)軌的過程中，對人的思想教育和運動式的作風(fēng)整頓削弱了，法制手段又跟不上來，道德觀念卻變?yōu)槭Х兜膶擂尉车兀髽I(yè)面臨的道德風(fēng)險在不斷增加。目前企業(yè)的人力資源的管理政策與程序存在的不合理問題，不完善的業(yè)績考核以及獎勵制度，沒有充分的調(diào)動員工參與企業(yè)內(nèi)部控制的積極性。此外，企業(yè)的管理層在經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格往往會追逐短期利益；一個企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境如果不能將執(zhí)行控制的人員串通共謀或者負(fù)有監(jiān)控責(zé)任的人員消極應(yīng)對的可能性降低下來，那么其內(nèi)部控制的效果就是可想而知的了。

2.3 內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不夠

盡管有部分企業(yè)按照政府立法和組織規(guī)定建立了企業(yè)的內(nèi)部控制制度，但其執(zhí)行效果不甚理想。例如一些國內(nèi)外的大型企業(yè)都不能做到完全按照內(nèi)部控制制度進行其的管理與運轉(zhuǎn)。尤其是近些年來案例頻發(fā)，例如四川長虹因應(yīng)收境外帳款造成37億元人民幣巨虧，中國航空油料（新加坡）股份有限公司從事場外石油期權(quán)交易的巨額損失案件，無不向人們發(fā)出強烈警示，制度除了要掛在墻上、記在文件中、說在嘴邊，最重要的還是要體現(xiàn)在行動中。

2.4 重制度建設(shè)，輕檢查考核；重一時建立，輕持續(xù)監(jiān)控

造成上列內(nèi)部控制執(zhí)行力不夠問題的主要原因，還是一部分企業(yè)習(xí)慣于運動式的管理、制度建設(shè)只是為了應(yīng)付上級檢查、對其系統(tǒng)性和長期性考慮不周所致。我們認(rèn)為，一個完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)，不僅要考慮日常運營的各項制度、職責(zé)、流程和記錄，還要考慮為了長期實施和改進而進行的管理層測試，規(guī)定測試的內(nèi)容、主體、對象、范圍、頻度以及缺陷認(rèn)定的規(guī)范、缺陷報告等等。

3 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的方法

3.1 加強企業(yè)各方面的內(nèi)部牽制制度

企業(yè)每一項業(yè)務(wù)不能只由單獨某一個部門或者個人完成其所有過程，而是一定要由企業(yè)其他部門或者人員共同參與協(xié)作完成，企業(yè)內(nèi)部各部門之間要相互的牽制。并且各個與之相互工作銜接的部門對在此之前已經(jīng)完成工作的正確性自動地進行檢查。企業(yè)內(nèi)部之間的相互的牽制由多個環(huán)節(jié)組成。這種制約具體體現(xiàn)在工作中上級和下級之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約。此外在企業(yè)內(nèi)部牽制中，要通過工作輪換制度，來達到更好的牽制效果。

3.2 加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制

建立科學(xué)的、嚴(yán)格的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度是企業(yè)進行安全、有效的財務(wù)管理的基礎(chǔ)。企業(yè)的內(nèi)部控制無論對于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)還是對于企業(yè)財產(chǎn)的安全方面都有著直接的極期重要的影響，因為其無論從企業(yè)財務(wù)管理方面或是從企業(yè)經(jīng)營方面來說，都有著重要的作用。

3.3 加強企業(yè)內(nèi)部稽核制度

企業(yè)為了適應(yīng)激烈的競爭，更多追求經(jīng)濟目標(biāo)的實現(xiàn)，從而放松了企業(yè)內(nèi)部管理，缺乏嚴(yán)格的管理制度和監(jiān)督制約機制。沒有正確處理好發(fā)展與管理的關(guān)系，此外，有些企業(yè)管理人員認(rèn)為稽核部門并不十分重視。認(rèn)為其浪費企業(yè)的人力，增加成本，而不能創(chuàng)造效益，從而不重視企業(yè)內(nèi)部稽核作用。

3.4 加強企業(yè)的內(nèi)部審計制度

企業(yè)內(nèi)部審計主要任務(wù)是監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否按照所制定的方針政策和計劃執(zhí)行，從而監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有無違反國家財經(jīng)法紀(jì)等，是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個重要方面。加強企業(yè)的內(nèi)部審計制度，可以更好地監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動、加強企業(yè)的經(jīng)濟管理，從而更好地提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

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作者簡介：黃晶瑩，身份證號：230703197809180221。