有形資產(chǎn)清查盤虧盤盈分析及會(huì)計(jì)處理

摘 要：定期對(duì)企業(yè)有形資產(chǎn)進(jìn)行清查屬于企業(yè)會(huì)計(jì)部門的工作范疇，清查時(shí)要按照行業(yè)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行運(yùn)作。有形資產(chǎn)清查對(duì)于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)和管理有極為重要的作用，企業(yè)應(yīng)該重視資產(chǎn)清查的工作，這不僅關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展，而且也有助于政府對(duì)于企業(yè)的了解和統(tǒng)一管理。文章將從有形資產(chǎn)的構(gòu)成及相應(yīng)的清查會(huì)計(jì)處理工作入手，總結(jié)不同的資產(chǎn)盤查方法，以供企業(yè)參考。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金盈虧；存貨盈虧；固定資產(chǎn)清查

有形資產(chǎn)清查是指在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，定期對(duì)于有形資產(chǎn)的數(shù)量和賬目來(lái)往記錄進(jìn)行檢查核對(duì)，保證資產(chǎn)實(shí)物與賬目一致，為成本的有效控制提供依據(jù)。企業(yè)資產(chǎn)分為無(wú)形和有形兩大類，其中有形資產(chǎn)占有相當(dāng)大的比例，有形資產(chǎn)又可以分為以下三個(gè)部分：現(xiàn)金、固定資產(chǎn)和存貨，存貨又可以細(xì)分為庫(kù)存原材料和制成品。對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)行清查可以使賬目明晰，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并填補(bǔ)財(cái)務(wù)漏洞，保證資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。針對(duì)不同企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況要采取不同的清查方法，具體操作將在文章中論述。

1 如何開展對(duì)于有形資產(chǎn)清查方面的會(huì)計(jì)工作

1.1 現(xiàn)金清查操作的注意事項(xiàng)

現(xiàn)金結(jié)算要進(jìn)行逐筆賬目的記錄，并表明收支方向和數(shù)量，企業(yè)會(huì)計(jì)部門在日常現(xiàn)金清查時(shí)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)賬目與實(shí)際數(shù)目不符的情況，例如現(xiàn)金有盈余或者不足，對(duì)于此種情況，財(cái)務(wù)人員有必要多次核對(duì)實(shí)際數(shù)值和賬目，如確有不一致的情況，要及時(shí)上報(bào)給管理部門，調(diào)查誤差產(chǎn)生的原因。在此期間，要妥善處理這筆賬目，計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢一欄。另外，對(duì)于現(xiàn)金項(xiàng)目的定期清算和核查必須有專業(yè)會(huì)計(jì)人員和機(jī)構(gòu)執(zhí)行?，F(xiàn)金結(jié)算與賬目不一致包括現(xiàn)金盈余和不足兩種情況，在賬目記錄時(shí)要嚴(yán)格區(qū)分。

1.1.1 出現(xiàn)實(shí)際現(xiàn)金多于賬目的情況時(shí)，要暫時(shí)將賬目現(xiàn)金視為資產(chǎn)的增加，記在借方一欄，賬目名稱為現(xiàn)金，同時(shí)，在貸方一欄要視為負(fù)債的增加，賬目名稱為待處理財(cái)產(chǎn)損益。在情況調(diào)查清楚后，現(xiàn)金應(yīng)視為支出負(fù)債減少，記在借方一欄，賬目名稱為待處理財(cái)產(chǎn)損溢，同時(shí)，貸方一欄視為資產(chǎn)的減少，賬目名稱記為其他應(yīng)付款。如果現(xiàn)金出現(xiàn)誤差的原因不明，則要將現(xiàn)金視為收入計(jì)入貸方一欄。

1.1.2 出現(xiàn)實(shí)際現(xiàn)金少于賬目的情況時(shí)，要暫時(shí)將賬目現(xiàn)金視為收入的減少，記在借方一欄，賬目名稱為待處理財(cái)產(chǎn)損溢，同時(shí)，在貸方一欄要視為負(fù)債的增加，賬目名稱為現(xiàn)金。在情況調(diào)查清楚后，可以通過(guò)保險(xiǎn)賠付的方式進(jìn)行損失的補(bǔ)償，現(xiàn)金應(yīng)視為負(fù)債的減少，記在借方一欄，賬目名稱為現(xiàn)金，同時(shí)，貸方一欄視為的資產(chǎn)減少，賬目名稱記為待處理財(cái)產(chǎn)損溢。如果現(xiàn)金出現(xiàn)誤差的原因不明，則要將現(xiàn)金視為收入計(jì)入貸方一欄。

1.2 存貨清查時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

對(duì)于存貨的清查包含原材料和制成品的兩個(gè)部分，一般清查的方法是通過(guò)對(duì)于貨物實(shí)際數(shù)量的盤點(diǎn)來(lái)完成，存貨的清查結(jié)果多包括盤虧和盤盈兩種，盤虧就是實(shí)際數(shù)量少于賬目的情形，多是由于物品損耗或計(jì)量差錯(cuò)造成的，盤盈則與盤虧相反，是指實(shí)際數(shù)量大于賬目數(shù)據(jù)，主要是計(jì)量操作失誤造成的。對(duì)于存活的清查要定期開展，并做好數(shù)據(jù)的記錄和存檔工作。

1.2.1 盤盈情況。對(duì)于多出來(lái)的存貨數(shù)量，要暫時(shí)視作資產(chǎn)增加，記在借方一欄，賬目名稱為原材料，貸方一欄要記為負(fù)債增加，賬目名稱為待處理財(cái)產(chǎn)損溢；待誤差原因調(diào)查清楚后，則視為收入增加，記在貸方一欄，名稱為營(yíng)業(yè)外收入，借方一欄為負(fù)債減少，記為待處理財(cái)產(chǎn)損溢。

1.2.2 盤虧情況。對(duì)于缺少的存貨數(shù)量，暫時(shí)視作費(fèi)用增加，記在借方一欄，賬目名稱為待處理財(cái)產(chǎn)損溢，貸方一欄要記為資產(chǎn)減少，賬目名稱為原材料；待誤差原因調(diào)查清楚后，要根據(jù)具體原因進(jìn)行賬目的更改。

1.3 關(guān)于固定資產(chǎn)的科學(xué)清查方法

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的廠房，機(jī)械設(shè)備，車輛及相關(guān)辦公設(shè)施都屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)范疇。固定資產(chǎn)的整體價(jià)值占總資產(chǎn)的大部分比例，并且性質(zhì)較為固定，能多次反復(fù)使用。對(duì)于固定資產(chǎn)的清查工作也要有固定的時(shí)間和周期。

1.3.1 盤盈情況。盤盈數(shù)據(jù)可視為資產(chǎn)增加，記在借方一欄，賬目名稱為待處理財(cái)產(chǎn)損溢，貸方一欄負(fù)債增加，賬目名稱為資產(chǎn)折舊；經(jīng)查明盤盈原因后，可視為固定資產(chǎn)減少，記在貸方一欄，名稱為固定資產(chǎn)，貸方視為收入減少，記在借方一欄，名稱為待處理資產(chǎn)損益，損失經(jīng)由保險(xiǎn)公司理賠之后，補(bǔ)償金額部分視為資產(chǎn)增加，記在借方一欄，名稱為其他應(yīng)收款，沒(méi)有補(bǔ)償?shù)牟糠忠暈橘M(fèi)用增加，也記在借方一欄，名稱為營(yíng)業(yè)外支出，貸方一欄則視為負(fù)債增加，名稱記為待處理財(cái)產(chǎn)損溢。

1.3.2 盤虧情況。對(duì)于盤虧數(shù)量應(yīng)暫時(shí)記作資產(chǎn)損耗或折舊處理，待查明原因后，再重新進(jìn)行賬目的整理。

2 有形資產(chǎn)盤虧與盤盈之間的異同點(diǎn)

從有形資產(chǎn)清查的會(huì)計(jì)清算方法上來(lái)看，對(duì)于資產(chǎn)的盤盈和盤虧的處理手法有異曲同工之妙，所以，在賬目清算時(shí)要嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)操作，賬目處理方法也要遵循一定規(guī)則。

2.1 資產(chǎn)盤虧的原因及會(huì)計(jì)操作細(xì)則

三種有形資產(chǎn)在盤虧處理時(shí)，都按其實(shí)際賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。根據(jù)管理權(quán)限批準(zhǔn)處理時(shí)，屬于應(yīng)由相關(guān)責(zé)任入或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，都借記“其他?yīng)收款”科目。

2.1.1庫(kù)存現(xiàn)金由于其性質(zhì)的特殊性，一般不會(huì)發(fā)生意外的損失，通常漏洞出現(xiàn)的原因都是人為造成的，對(duì)于無(wú)法查明原因的凈損失，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目。

2.1.2 存貨是企業(yè)一項(xiàng)重要的實(shí)物資產(chǎn)，通常在企業(yè)的資產(chǎn)總額中占有較大比重。存貨的數(shù)量龐大、品種繁多，因此在存貨日常的收發(fā)、計(jì)量和計(jì)算上出現(xiàn)錯(cuò)誤在所難免，有時(shí)由于管理不善而發(fā)生丟失、毀損和貪污盜竊，或者由于存貨的自然損耗等，致使存貨發(fā)生賬實(shí)不符的盤虧現(xiàn)象是有發(fā)生。因此，如果是因?yàn)橛?jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等一般原因造成的盤虧，扣除相關(guān)賠償之后的凈損失，記入“管理費(fèi)用”科目；而對(duì)于自然災(zāi)害等非常原因所造成的凈損失，應(yīng)記人“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

2.1.3 固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展的主要?jiǎng)趧?dòng)資料。相對(duì)存貨，固定資產(chǎn)一般價(jià)值較大、體積較大，因此，一般不會(huì)出現(xiàn)類似存貨的計(jì)量收發(fā)錯(cuò)誤和日常管理不善等問(wèn)題。固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤虧一般是重大責(zé)任事故、偷盜丟失或自然災(zāi)害等原因造成，對(duì)其會(huì)計(jì)處理，一般是在扣除保險(xiǎn)公司賠償以及殘料收入后，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

2.2 資產(chǎn)盤盈的原因及操作細(xì)則

2.2.1 無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金盤盈，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，這點(diǎn)和庫(kù)存現(xiàn)金盤虧的處理不同。庫(kù)存現(xiàn)金的盤盈在實(shí)務(wù)中屬于偶發(fā)性事項(xiàng)，如果發(fā)生，一般屬于少支付給有關(guān)人員或者單位的款項(xiàng)，應(yīng)貸記“其他應(yīng)付款”科目。面對(duì)于極少出現(xiàn)的無(wú)法查明原因的事項(xiàng)。一般與企業(yè)正常的管理活動(dòng)無(wú)關(guān)，因此一般貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，而借記“管理費(fèi)用”科目。

2.2.2 固定資產(chǎn)在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)比較少見，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的，因此應(yīng)當(dāng)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。另外，固定資產(chǎn)盤盈會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)以前年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷，對(duì)其作為前期差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，也能在一定程度上控制人為操縱利潤(rùn)的可能性。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，存貨的盤盈也應(yīng)當(dāng)按照前期差錯(cuò)處理。根據(jù)重要性原則，一般存貨盤盈時(shí)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用”或者貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，不調(diào)整以前年度的報(bào)表。但是，如果存貨盤盈金額較大，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)以前年度財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的理解和判斷，也應(yīng)該嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求處理。

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