稅收優(yōu)惠政策強化企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研究

摘 要：黨的十八大報告明確提出“科技創(chuàng)新是提高社會生產(chǎn)力和綜合國力的戰(zhàn)略支撐，必須擺在國家發(fā)展全局的核心位置”。在支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級中，稅收發(fā)揮著重要的導(dǎo)向作用。高新技術(shù)的發(fā)展必將推動經(jīng)濟增長，提高產(chǎn)業(yè)核心競爭力，能更好的優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，為人類造福。因此，要提供更好的稅收優(yōu)惠政策促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠；技術(shù)創(chuàng)新；公共產(chǎn)品；科技投入

科技投入強度是衡量經(jīng)濟發(fā)展?jié)摿Φ闹匾笜?biāo)。國家為鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與轉(zhuǎn)化，針對創(chuàng)新的各階段，制定了一系列的稅收激勵和優(yōu)惠政策，促進企業(yè)加大科技投入。

1 稅收優(yōu)惠政策激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機理

國家稅收是政府為滿足社會成員獲得公共產(chǎn)品需要，依憑政治權(quán)力參與社會剩余產(chǎn)品分配，從而強制、無償取得財政收入的一種形式。稅收優(yōu)惠是在一定時期內(nèi)，政府通過各種稅收減免手段，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區(qū)給予的豁免或減少，是政府對社會經(jīng)濟行為的直接干預(yù)。作為知識產(chǎn)品管理的科學(xué)技術(shù)是典型的公共產(chǎn)品，從技術(shù)創(chuàng)新的過程看，涉及到創(chuàng)新構(gòu)思、研究開發(fā)、技術(shù)管理與組織、工程設(shè)計與制造等許多環(huán)節(jié)，對國家的稅收政策具有很強的敏感性。從技術(shù)創(chuàng)新的特點看，商業(yè)化過程是其區(qū)別于純技術(shù)發(fā)明的根本之處，企業(yè)面對技術(shù)成果未來價值的不確定性，因轉(zhuǎn)化風(fēng)險而持觀望態(tài)度，對國家稅收優(yōu)惠政策具有很強的企盼性。

不管在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)階段還是成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段，政府一生都可通過財政補貼、低息貸款、技術(shù)采購、國家風(fēng)險投資等方式直接支持企業(yè)科技投入，也可通過稅收優(yōu)惠降低企業(yè)研發(fā)成本，間接鼓勵企業(yè)的科技投入。但技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的投資成本均較多，并且周期長、風(fēng)險大。政府采取直接財政支持的行政過程也極其復(fù)雜，使處于技術(shù)創(chuàng)新活躍狀態(tài)的中小企業(yè)難以獲取，而稅收優(yōu)惠具有普惠性，能夠促進更多企業(yè)研發(fā)的積極性，推動經(jīng)濟的發(fā)展。

2 現(xiàn)行鼓勵技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠

我國還沒有制定關(guān)于技術(shù)創(chuàng)新方面的稅收優(yōu)惠單行法規(guī)，對技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠散落于各類稅收規(guī)定的個別條款。稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、關(guān)稅及印花稅等稅種，主要采取稅額減免、加計扣除、出口退稅、加速折舊等優(yōu)惠方式。

2.1 鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠

鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要集中體現(xiàn)在增值稅和所得稅上。如增值稅暫行條例規(guī)定，對于增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），先按17%的法定稅率征收增值稅，對增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦軟件、集成電路企業(yè)自獲利年度起實行“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，對軟件集成電路企業(yè)職工培訓(xùn)費予以稅前全額扣除的優(yōu)惠政策，對集成電路企業(yè)實行再投資退稅的所得稅優(yōu)惠；對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可降低稅率按10%征收企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅等。

2.2 鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠

現(xiàn)行稅法對企業(yè)增加研發(fā)投入有相關(guān)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，例如，企業(yè)所得稅法規(guī)定對企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費用允許按實際發(fā)生額的150%稅前扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分還準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；關(guān)稅法和增值稅暫行條例中規(guī)定了對企業(yè)為生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品以及承擔(dān)國家重大科技專項、國家科技計劃重點項目等進口的關(guān)鍵設(shè)備以及進口科研儀器和教學(xué)用品，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；印花稅條例規(guī)定對技術(shù)開發(fā)合同，研發(fā)費用不作為計稅依據(jù)，只就合同記載報酬金額計繳印花稅等。

2.3 鼓勵先進技術(shù)推廣和應(yīng)用的稅收優(yōu)惠

現(xiàn)行稅法鼓勵先進技術(shù)的推廣和運用。例如，企業(yè)所得稅法規(guī)定在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。財稅文件中規(guī)定對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅（在營業(yè)稅向增值稅改革的試點地區(qū)，免稅的規(guī)定同樣還適用）。對轉(zhuǎn)制的科研機構(gòu)，相關(guān)稅法及稅收條例中也規(guī)定在一定期限內(nèi)免征企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；還規(guī)定在一定期限內(nèi)對科技企業(yè)孵化器、國家大學(xué)科技園，予以免征營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.4 鼓勵科技成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策

現(xiàn)行稅法也很重視對科技成果轉(zhuǎn)化的稅收鼓勵，如營業(yè)稅暫行條例及企業(yè)所得稅法中規(guī)定，對科研機構(gòu)的技術(shù)轉(zhuǎn)化收入、高校的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入及對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅；個人所得稅法中規(guī)定對科技工作者的津貼及獎金、省部級以上單位頒發(fā)給個人的科技方面的獎金免征個人所得稅。

另外，現(xiàn)行稅法還有支持科普事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，如營業(yè)稅暫行條例中規(guī)定對科技館、自然博物館、天文館等科普基地的門票收入，給予免征營業(yè)稅的規(guī)定。

3 現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠激勵技術(shù)創(chuàng)新狀況分析

科技稅收優(yōu)惠政策就是國家以此促進科技創(chuàng)新而給予企業(yè)的稅收優(yōu)惠策略，自實行以來，對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新取得了較好的政策效應(yīng)[1]，但仍未能最大地發(fā)揮補償功能、激勵功能和導(dǎo)向作用。

3.1 優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)設(shè)計，未能完全實現(xiàn)其補償功能

政府利用稅收優(yōu)惠，補償創(chuàng)新主體個人收益率與社會收益率的差距，可實現(xiàn)科技稅收優(yōu)惠政策的補償功能，以補償企業(yè)研發(fā)失敗的沉沒成本和技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的風(fēng)險損失。

我國稅收政策傾向于對產(chǎn)業(yè)鏈下游的優(yōu)惠，在研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收激勵政策較少?，F(xiàn)行稅收政策對創(chuàng)新性研發(fā)的優(yōu)惠幅度、支持條件比不上對生產(chǎn)設(shè)備投入、技術(shù)引進方面的優(yōu)惠，企業(yè)自行研發(fā)或生產(chǎn)設(shè)備享受不到同等的優(yōu)惠條件[2]。

與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅政策主要集中在增值稅上。目前，增值稅支持科技自主創(chuàng)新主要體現(xiàn)在軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)上的即征即退政策。我國現(xiàn)行增值稅征收范圍囿于貨物的產(chǎn)銷及部分勞務(wù)的提供，目前的營業(yè)稅改征增值稅的試點還不包括無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，導(dǎo)致技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費、新產(chǎn)品試制費等無法得到抵扣，購入的專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)所含稅款也無法抵扣。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)主要依靠智力投資，產(chǎn)品的原材料等成本所占比例低，獲取的增值稅抵扣發(fā)票有限，且科技產(chǎn)品附加值高，產(chǎn)生較高的的當(dāng)期銷項稅額，造成實際稅負較重[3]。

3.2 優(yōu)惠政策覆蓋面狹窄，不能激勵技術(shù)創(chuàng)新的可持續(xù)發(fā)展

政府利用稅收優(yōu)惠，刺激各創(chuàng)新主體加大科技投入，可實現(xiàn)科技稅收優(yōu)惠的激勵功能。但現(xiàn)行新稅法只是對國家鼓勵發(fā)展的項目、地區(qū)和產(chǎn)業(yè)給予優(yōu)惠，如稅收政策重點扶持的航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、新能源及節(jié)能技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和資源與環(huán)境技術(shù)八個領(lǐng)域；對于國家不鼓勵發(fā)展的項目、地區(qū)和產(chǎn)業(yè)就不會給予優(yōu)惠。新稅法的稅收優(yōu)惠的方式會抑制那些不在鼓勵范圍區(qū)域之內(nèi)的產(chǎn)業(yè)、項目和地區(qū)的發(fā)展，偏重于扶持大規(guī)模企業(yè)。大規(guī)模企業(yè)一般已具有較強的實力，呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢頭，基本能夠代表我國技術(shù)產(chǎn)業(yè)水平的顯著特點。這種“科技工業(yè)園”現(xiàn)象，一方面確實有利于集中力量發(fā)展技術(shù)。但另一方面，現(xiàn)實中的中小企業(yè)對市場反映更為靈敏，具有更強的靈活、機動性，能夠在技術(shù)創(chuàng)新中發(fā)揮更為廣泛的作用[4]。況且中小企業(yè)承受初創(chuàng)科技產(chǎn)品高風(fēng)險的能力更為脆弱，尤其需要稅收優(yōu)惠政策的大力支持。目前我國新稅法對中小企業(yè)和初創(chuàng)產(chǎn)品已經(jīng)有了一定的稅收優(yōu)惠政策支持，但其手段和方法還有明顯的不足。這種狹窄的科技稅收優(yōu)惠政策覆蓋范圍，使我國技術(shù)創(chuàng)新的可持續(xù)發(fā)展還是受到了一定的阻礙。

高科技人才是促進企業(yè)自主創(chuàng)新的決定性因素，很多創(chuàng)新行為主要依靠個人完成[5]。而現(xiàn)行稅收政策中，缺乏對高科技人才收入足夠的個人所得稅優(yōu)惠。個人所得稅法對省部級以下的科技發(fā)明獎勵沒能予以免稅，而對于省部級以上的獎勵面也較窄，對基礎(chǔ)層面的科技發(fā)明激勵不夠，尤其是對高科技人才的“技術(shù)入股”問題也沒有得力的解決措施，導(dǎo)致高科技人才的工作積極性不高，也使得大

量人才流向海外。

3.3 優(yōu)惠政策偏重科技成果，忽視了對創(chuàng)新過程的導(dǎo)向

政府利用稅收優(yōu)惠，促進知識、資金和人力資源在知識流動各環(huán)節(jié)的融合，可發(fā)揮政策對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的導(dǎo)向作用?？萍级愂諆?yōu)惠政策導(dǎo)向功能有利地促進了社會人、財、物的有機融合，但目前激勵技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠缺乏一體化設(shè)計，重點集中在科技產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)、銷售兩個環(huán)節(jié)，偏重于對科技成果的優(yōu)惠，對研發(fā)階段的稅收優(yōu)惠力度不大，這易造成企業(yè)生產(chǎn)線的重復(fù)建設(shè)，雖擴大了科技產(chǎn)業(yè)的規(guī)模，但由于對建立技術(shù)創(chuàng)新體系和研究開發(fā)新產(chǎn)品投入不足，僅使企業(yè)引進技術(shù)和生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品，最終只是產(chǎn)品生產(chǎn)能力的強大，處于生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的中間、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開發(fā)能力仍然不足。這種集中在成果轉(zhuǎn)化期的的政策優(yōu)惠，對創(chuàng)新的過程并沒起到激勵的導(dǎo)向作用。

其次，科技成果轉(zhuǎn)化在獲得個人獎勵時，暫不繳納個人所得稅，但在轉(zhuǎn)化股權(quán)等時要依法繳納個人所得稅，這對科技成果轉(zhuǎn)化的激勵不徹底，消弱了科技工作者的創(chuàng)新意愿，打擊了他們的創(chuàng)新熱情。

4 強化企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅務(wù)措施

4.1 提升技術(shù)創(chuàng)新稅收調(diào)控能力，強化企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新管理

首先，針對我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策重復(fù)、法律層次低權(quán)威性差的現(xiàn)狀，結(jié)合當(dāng)前國家產(chǎn)業(yè)政策新形勢，對目前零散在各種通知、規(guī)定中的具體稅收優(yōu)惠政策進行歸納梳理，加強科技稅收優(yōu)惠的規(guī)范、透明和整體設(shè)計，通過必要的程序使之上升到法律的層次，提升科技稅收優(yōu)惠政策的法律效力。其次，要考慮稅收優(yōu)惠政策的連續(xù)性，注重對技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向，尤其是要加大對技術(shù)創(chuàng)新的事前扶持。第三，要開發(fā)稅收評價體系系統(tǒng)，加強企業(yè)認定核實，完善稅收管理，提高稅收政策調(diào)控質(zhì)量。這樣，除了稅收政策的引導(dǎo)，還有技術(shù)創(chuàng)新的法律保障，加上財政部門的政策調(diào)控，將會極大地調(diào)動企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的熱情。

4.2 突破技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠范圍，實現(xiàn)技術(shù)支出全額補償

稅收優(yōu)惠應(yīng)突破目前只對國家鼓勵發(fā)展的項目、地區(qū)和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的范圍限制，轉(zhuǎn)向?qū)唧w研發(fā)項目的優(yōu)惠。凡是符合條件的企事業(yè)單位，不分企業(yè)的所在地區(qū)、部門、行業(yè)和所有制性質(zhì)，對所有的企業(yè)和項目一視同仁，保證科技企業(yè)之間的公平競爭。在稅收優(yōu)惠的系統(tǒng)設(shè)計上，針對技術(shù)創(chuàng)新投入的特點，將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)納入增值稅征稅范圍，對個人取得技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的收入免征個人所得稅，企業(yè)所得稅優(yōu)惠向產(chǎn)學(xué)研覆蓋。針對技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)人力資本投入高的現(xiàn)狀，允許職工薪酬加計扣除；針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)市場風(fēng)險較大，廣告費用投入較多的情況，允許適當(dāng)提高廣告費用扣除比例或據(jù)實扣除。同時改變目前將優(yōu)惠主要集中在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的現(xiàn)象，加大對研發(fā)補償和中間實驗環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠，使企業(yè)形成創(chuàng)新能力，逐步確立以研發(fā)環(huán)節(jié)為稅收優(yōu)惠體系的核心，最終實現(xiàn)科技支出全額補償，降低了企業(yè)科技投入的風(fēng)險。

4.3 順應(yīng)知識經(jīng)濟稅收政策走向，創(chuàng)新科技人才激勵機制

針對科技型企業(yè)人力資本所占比重大的狀況，應(yīng)加大對高科技人才的稅收優(yōu)惠政策，適應(yīng)知識經(jīng)濟時代的潮流，進行必要的人才激勵。對高科技人才在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入，其個人所得稅優(yōu)惠可比照稿酬所得，按應(yīng)納所得稅額予以一定比例的減征；降低對科研人員從事研發(fā)獲取特殊獎勵津貼予以免征個人所得稅主體的層級，使大小科研獎勵都能獲得稅收優(yōu)惠政策支持；研發(fā)人員以技術(shù)入股而獲得的股權(quán)收益，可實行定期免征個人所得稅等政策。通過對科技人才的稅收優(yōu)惠政策，來吸引更多的科技人員從事科技研發(fā)，從而強化企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

4.4 完善技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠方式，突出科技研發(fā)政策導(dǎo)向

企業(yè)的研發(fā)活動是提高技術(shù)創(chuàng)新能力最關(guān)鍵的內(nèi)容，國家應(yīng)加大稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)研發(fā)投入，突出技術(shù)創(chuàng)新的政策導(dǎo)向。如允許提取技術(shù)準備金，用于技術(shù)開發(fā)、改造、培訓(xùn)和研究設(shè)施等方面；允許抵免研發(fā)費用，對凡因研發(fā)活動而產(chǎn)生的支出允許向后結(jié)轉(zhuǎn)或追溯抵扣；對轉(zhuǎn)讓或租賃技術(shù)獲取的收入給予減免的稅收優(yōu)惠；對研發(fā)儀器設(shè)備以及科研用房等固定資產(chǎn)實行加速折舊等稅收優(yōu)惠政策。

稅收是財政政策中重要的一環(huán)，是國家進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要方式。在制定稅收優(yōu)惠政策時，除了鼓勵技術(shù)創(chuàng)新外，還必須突出未來的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。因此，在制定稅收激勵政策時要考慮國家科技發(fā)展戰(zhàn)略，一要從跟蹤模仿向自主創(chuàng)新轉(zhuǎn)變，二要從單向技術(shù)向集成創(chuàng)新轉(zhuǎn)變。具體來說，當(dāng)前稅收支持的重點應(yīng)放在基礎(chǔ)研究、前沿技術(shù)研究等方面，同時兼顧傳統(tǒng)技術(shù)改造。通過不斷優(yōu)化投入結(jié)構(gòu)，充分鼓勵中小企業(yè)自主創(chuàng)新，合理配置科技資源，加強對技術(shù)引進和消化吸收再創(chuàng)新的管理，確保技術(shù)創(chuàng)新的投入。

注釋

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）

《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)[2011]4號）

國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實施《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020年）》若干配套政策的通知（國發(fā)〔2006〕6號）

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實（中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定）有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》（財稅字〔1999〕45號）

科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》的通知（國科發(fā)火[2008]172號）

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作者簡介：吳海英（1972，7-），女，安徽歙縣人，碩士，講師、會計師，主要從事財務(wù)管理教學(xué)和研究。

湯長勝（1973，10-），男，安徽淮南人，碩士，副教授，主要從事會計教學(xué)和研究。