淺析我國預(yù)算會計(jì)改革歷程

中共射陽縣委黨校 江蘇射陽 224300

摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和公共財政框架的構(gòu)筑以及部門預(yù)算、國庫集中支付制度、政府采購制度等改革的不斷深入，現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)的弊端和不足越發(fā)顯現(xiàn)出來，因此必須對現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)進(jìn)行改革，從中國的實(shí)際出發(fā)，發(fā)展更為全面的預(yù)算會計(jì)。

關(guān)鍵詞：預(yù)算會計(jì)；制度；改革

從1998年1月1日起，我國全面執(zhí)行 《財政總預(yù)算會計(jì)制度》、《行政單位會計(jì)制度》、《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則（試行）》、《事業(yè)單位會計(jì)制度》等一系列財政制度，以此為標(biāo)志，表明我國預(yù)算會計(jì)走上了科學(xué)規(guī)范的中國特色模式的道路。但是，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和公共財政框架的構(gòu)筑以及部門預(yù)算、國庫集中支付制度、政府采購制度等改革的不斷深入，現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)的弊端和不足越發(fā)顯現(xiàn)出來，因此預(yù)算會計(jì)又面臨著進(jìn)一步的改革。

一、狹義的預(yù)算會計(jì)體系包括

財政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)、事業(yè)單位會計(jì)。隨著預(yù)算管理制度的改革，我國預(yù)算會計(jì)體系已向\"政府和非營利組織會計(jì)\"方向不斷發(fā)展和完善。

1.政府會計(jì)

政府會計(jì)內(nèi)容概括起來，可稱為“一項(xiàng)制度，兩個體系”，即：政府會計(jì)準(zhǔn)則體系、政府會計(jì)制度體系和政府財務(wù)報告制度。政府會計(jì)的基本目標(biāo)應(yīng)以反映政府受托責(zé)任的履行情況為主。不同的政府業(yè)務(wù)活動對會計(jì)系統(tǒng)所期望達(dá)到的境界也是不同的，因此政府會計(jì)目標(biāo)的定位也應(yīng)從政府業(yè)務(wù)活動的特點(diǎn)方面來進(jìn)行考慮。

政府會計(jì)有三個特征：一是政府單位執(zhí)行統(tǒng)一規(guī)范的政府會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度。無論是政府的行政部門、非行政部門或其構(gòu)成實(shí)體等，執(zhí)行的準(zhǔn)則和制度是統(tǒng)一的，不是分類的。另外，所有政府單位使用的政府性資金和管理的政府性資產(chǎn)，所有的政府活動形成的財政資源和財政責(zé)任，都要納入政府會計(jì)的核算和管理。

二是實(shí)行政府財務(wù)報告制度。政府財務(wù)報告制度全面、系統(tǒng)地反映財政預(yù)算執(zhí)行和政府單位的財務(wù)活動及財務(wù)狀況，綜合披露政府及政府單位的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的真實(shí)信息。

三是提供科學(xué)有效的政府會計(jì)信息。政府會計(jì)全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確地反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況、政府預(yù)算執(zhí)行情況及政府的種類經(jīng)濟(jì)活動狀況，這些科學(xué)有效的信息有利于立法機(jī)關(guān)對政府的監(jiān)督，有利于強(qiáng)化政府的會計(jì)責(zé)任，有利于政府自身的科學(xué)民主決策，有利于推進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)管理。

2.非營利組織會計(jì)

非營利組織會計(jì)就是用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告各類非營利組織財務(wù)收支活動及其受托責(zé)任履行情況的一種會計(jì)類型。作為會計(jì)的一個分支，它與企業(yè)會計(jì)在會計(jì)基礎(chǔ)理論方面如會計(jì)對象、會計(jì)信息質(zhì)量特征、基本原則、基本假設(shè)、會計(jì)信息的表達(dá)方面有許多相似之處，但由于其組織目標(biāo)、財務(wù)資源來源、財務(wù)資源分配機(jī)制、受托責(zé)任和業(yè)績考核方面的特征，使得非營利組織會計(jì)又有其特殊性。

非營利組織會計(jì)的特點(diǎn)可以概括為以下三個方面：

（1）不以營利為目的，更注重社會效益

企業(yè)的目的是追求利潤最大化或股東價值最大化，而非營利組織是社會公益性服務(wù)組織，主要提供公共產(chǎn)品或服務(wù)實(shí)現(xiàn)社會使命，不以獲取利潤為目的，對組織的評價不能以利潤指標(biāo)衡量，應(yīng)該更注重宏觀的社會利益。

（2）以政府撥款和捐款收入為主，兼有經(jīng)營性收入

非營利組織的資金來源按性質(zhì)劃分，大體包括四個部分：①財政撥款，包括：來自中央政府和地方政府的撥款和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)；②社會捐贈，包括：個人、社會、企業(yè)的捐款；③服務(wù)收費(fèi)，包括：會員繳費(fèi)；④經(jīng)營性收入，非營利組織為了最大程度地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，維持組織自身的持續(xù)發(fā)展，在使命的約束下可以開展一定的經(jīng)營性業(yè)務(wù)以獲取收入，但以不損壞組織公益形象為前提。

（3）所有權(quán)特殊，不存在所有者權(quán)益

與企業(yè)不同，非營利組織的資源提供者并不是組織財產(chǎn)的所有者，他們在向非營利組織提供財產(chǎn)或資源時一般不期望收回經(jīng)濟(jì)上的利益。非營利組織在運(yùn)營過程中獲取的盈余既不歸組織資源提供者所有，也不能在人員之間進(jìn)行分配。

二、電子預(yù)算的產(chǎn)生——預(yù)算會計(jì)史上一次跨越性的變革。

電子預(yù)算是由人工智慧結(jié)合企業(yè)組織規(guī)則發(fā)展起來的一種網(wǎng)絡(luò)式預(yù)算編制方法，它將企業(yè)各方面局部的信息整合成具有完整框架的預(yù)算體系，從而使預(yù)算的編制更正確、更富效率。作為現(xiàn)代財務(wù)的一種應(yīng)用工具，電子預(yù)算具有效率性、合理性、戰(zhàn)略性的基本特征。

電子預(yù)算是基于傳統(tǒng)預(yù)算編制方法的不足而產(chǎn)生的。首先，從預(yù)算編制的流程來看，傳統(tǒng)的財務(wù)預(yù)算不論是人工編制還是用工作底稿來編，每個參與預(yù)算編制的工作人員都必須具有一定的財務(wù)知識，否則將會使預(yù)算編制工作困難增加，而且也難以形成一份有建設(shè)性意見的預(yù)算方案。其次，從財務(wù)部門的角度來看，當(dāng)有關(guān)部門將預(yù)算編制出來之后，財務(wù)部門必須對這些預(yù)算工作底稿加以匯總、整理。由于各部門在預(yù)算編制過程中采用的手段和方法不盡相同，加上一些部門預(yù)算工作存在的滯后性，致使財務(wù)部門既要擔(dān)負(fù)繁重的調(diào)整業(yè)務(wù)，還要不斷催促有關(guān)部門提交預(yù)算報表。當(dāng)某一數(shù)字需要調(diào)整時，其整個預(yù)算工作又將重新開始，這些問題的存在大大降低了整個預(yù)算編制的效率。由此可見，傳統(tǒng)預(yù)算最大的缺點(diǎn)在于，預(yù)算編制者在預(yù)算編制過程中無法將歷史資料匯總、存取和及時運(yùn)用，無法對企業(yè)現(xiàn)有資料進(jìn)行整合，它們相互之間是孤立的，難以融合應(yīng)用。而沒有歷史資料的交互融合，預(yù)算編制只是對資金進(jìn)行交互分配，缺乏建設(shè)性和發(fā)展性，使預(yù)算失去原有的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵。

電子預(yù)算代表著企業(yè)競爭戰(zhàn)略進(jìn)入一個革命性的時代，相對于傳統(tǒng)預(yù)算而言，它具有以下幾個優(yōu)點(diǎn)：

1.通過電子手段編制預(yù)算，使預(yù)算工作變得快速而便捷

與傳統(tǒng)預(yù)算編制相比，電子預(yù)算降低了編制預(yù)算時來回交涉的困難度和時間成本，而且通過在線編制預(yù)算，不需要工作底稿，也使得調(diào)整數(shù)字之類的單調(diào)工作不復(fù)存在。它消除了過去可能發(fā)生的紙張和時間的浪費(fèi)，取而代之的是各種不同的、極富創(chuàng)意的編制技巧。

2.網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下的電子預(yù)算，擴(kuò)大了傳統(tǒng)預(yù)算的范圍

企業(yè)可以將整個集團(tuán)公司作為系統(tǒng)，以擴(kuò)大預(yù)算的規(guī)模，集團(tuán)下屬各分公司可以透過網(wǎng)絡(luò)從全球各地進(jìn)入系統(tǒng)編制預(yù)算，從而使預(yù)算的編制過程更具效率性。

在電子預(yù)算的配合下，競爭財務(wù)將有關(guān)信息轉(zhuǎn)化為競爭戰(zhàn)略的目標(biāo)，使企業(yè)在獲得上述三方面效用的同時，促進(jìn)了預(yù)算流程的合理化，使過去單調(diào)、繁瑣的預(yù)算工作轉(zhuǎn)化為一種充滿樂趣的組織戰(zhàn)略。

3.電子預(yù)算與企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)聯(lián)結(jié)，極大地提高了預(yù)算的編制效率

電子預(yù)算使企業(yè)預(yù)算及預(yù)測功能完全自動化，即不論何時何地，預(yù)算編制者均可以借助于網(wǎng)絡(luò)路徑與預(yù)測編制系統(tǒng)聯(lián)結(jié)，處理與他們相關(guān)的預(yù)算編制工作。同時，在預(yù)算編制語言的輔助下，輕松地編制、更新、追蹤監(jiān)控預(yù)算系統(tǒng)。

電子預(yù)算是財務(wù)管理的有效工具，它使所有的預(yù)算編制者在統(tǒng)一的規(guī)范下編制預(yù)算，并隨時提供預(yù)算編制者決策所需的歷史資料。電子預(yù)算幫助編制者制作不同形態(tài)的預(yù)算，例如物資采購預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、人力資源預(yù)算等。最重要的是，電子預(yù)算促進(jìn)了競爭財務(wù)的發(fā)展，提高了戰(zhàn)略管理的效率，使財務(wù)工作者更多地分析、掌握有關(guān)公司成長過程中的關(guān)鍵性問題?？梢灶A(yù)見，這種以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的電子預(yù)算必將成為企業(yè)制定競爭戰(zhàn)略，獲取競爭優(yōu)勢的最佳助手。

預(yù)算會計(jì)改革和其他各項(xiàng)改革一樣，都是一個循序漸進(jìn)的過程。希望各級政府、各級事業(yè)行政單位要重視預(yù)算會計(jì)中存在的主要問題，以端正的態(tài)度制定完善的對策，用良好的形象為社會的發(fā)展和人民的滿意做出積極的貢獻(xiàn)。

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