淺析增值稅轉(zhuǎn)型改革

[摘要]政府工作報(bào)告提出，2008年將繼續(xù)推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，研究增值稅轉(zhuǎn)型制定在全國范圍內(nèi)實(shí)施方案。本文就增值稅轉(zhuǎn)型改革的動(dòng)因、內(nèi)容及對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的影響進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，指出了增值稅轉(zhuǎn)型改革中存在的問題，并提出了自己的建議。

[關(guān)鍵詞]增值稅轉(zhuǎn)型；財(cái)務(wù)影響；改革

一、前言

增值稅轉(zhuǎn)型，就是將中國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，也稱作增值稅改革或增值稅轉(zhuǎn)型改革。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家，實(shí)行的都是消費(fèi)型增值稅。因?yàn)樗欣谄髽I(yè)進(jìn)行設(shè)備更新改造，因而頗受企業(yè)的歡迎。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的相關(guān)問題

實(shí)施消費(fèi)型增值稅對(duì)我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)是有利的，但在增值稅轉(zhuǎn)型改革過程中仍然存在不少的問題。

1、存量固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題

在消費(fèi)型增值稅政策下，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣及直接降低了當(dāng)期的稅費(fèi)，又通過折舊費(fèi)用的降低減少了相應(yīng)的生產(chǎn)成本及管理成本，提高了當(dāng)期的收益能力。同時(shí)，在一定程度上對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)起到了優(yōu)化作用。

但在新《條例》中僅僅準(zhǔn)予抵扣2009年1月1日以后新增的現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)中所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不包括現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的存量固定資產(chǎn)中所含的增值稅稅款，即使企業(yè)在2008年12月31日購買或2008年購買當(dāng)年未達(dá)到使用狀態(tài)也不得抵扣。這就使得2008年新增的固定資產(chǎn)仍按生產(chǎn)型增值稅政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理，也就在當(dāng)年享受不到上述提到的消費(fèi)型增值稅政策帶來的利好。對(duì)于企業(yè)尤其是固定資產(chǎn)比例高、大型資產(chǎn)密集型企業(yè)來說，這是很不公平的。企業(yè)作為政策的接受者，不可能預(yù)知其具體內(nèi)容及頒布時(shí)間，勢(shì)必造成增值稅轉(zhuǎn)型后購置固定資產(chǎn)而使企業(yè)因投資時(shí)間差異形成稅負(fù)的重大差異。不公平的稅負(fù)不符合消費(fèi)型增值稅的定義，不利于增值稅改革的順利推進(jìn)。

2、加劇利用增值稅發(fā)票偷稅的風(fēng)險(xiǎn)

一方面，我國現(xiàn)行增值稅計(jì)稅采用發(fā)票法，即納稅人可以扣除的稅金由增值稅專用發(fā)票會(huì)其他抵扣憑證來確定。因此，增值稅專用發(fā)票不僅具有商事憑證作用，而且具有納稅憑證和扣稅憑證的作用。這次增值稅轉(zhuǎn)型無疑加大了增值稅專用發(fā)票抵扣作用的含金量。另一方面，新《條例》對(duì)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)限制，影響了部分企業(yè)購入的部分固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。由此，企業(yè)為了增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，一委托他人虛開增值稅專用發(fā)票，制造虛假交易；或以假進(jìn)貨退回到名義，將2009年1月1日以前購入、已索取普通發(fā)票的固定資產(chǎn)，將普通發(fā)票退回銷售方，請(qǐng)銷售方開具紅字普通發(fā)票沖減銷售后，開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；又或是將購入生活用的汽車、高檔家用電器等固定資產(chǎn)，變換開票產(chǎn)品名稱，用作企業(yè)進(jìn)行抵扣等手段，利用增值稅發(fā)票進(jìn)行偷稅。鑒于我國這種“以票管稅”為主的手段難以有效控制顯示經(jīng)濟(jì)運(yùn)作中的偷稅漏稅問題，利用增值稅發(fā)票的偷稅行為將會(huì)加劇。

三、進(jìn)一步完善消費(fèi)型增值稅的建議

1、允許增值稅轉(zhuǎn)型前一年新增設(shè)備類固定資產(chǎn)抵扣50%的進(jìn)項(xiàng)稅額

綜合稅收征管可行性及我國財(cái)政承受力的考慮，針對(duì)可操作性及存量固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，本人建議允許增值稅轉(zhuǎn)型前一年（2008）新增設(shè)備類固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票抵扣其50%的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)于金額特別大的企業(yè)進(jìn)行2～3年分期抵扣。

（1）該方案可以通過進(jìn)稅系統(tǒng)使稅務(wù)局基本掌握該地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型前一年新增設(shè)備類固定資產(chǎn)的抵扣情況，從而解決了期初存量固定資產(chǎn)折舊確認(rèn)和計(jì)量的稅收難題，使稅收征管方面具有可操作性。對(duì)抵扣金額特別大的進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣減輕了財(cái)政收入一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的壓力。

（2）增值稅轉(zhuǎn)型前一年設(shè)備類固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的50%使購置時(shí)間性差異的那部分固定資產(chǎn)的抵扣可以順理成章的納入“固定資產(chǎn)需驗(yàn)收交付使用后予以抵扣”的稅收條款進(jìn)行管理，從而使得稅收政策銜接變得平滑，同時(shí)低稅率抵扣符合國際期初固定資產(chǎn)過渡性政策慣例。

2、加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的監(jiān)管力度，完善征管方式。

在審核增值稅專用發(fā)票時(shí)，除了防偽應(yīng)作為專門技術(shù)另行探討外，還應(yīng)設(shè)計(jì)切實(shí)可行的審核程序，特別是交叉審核，并將其納入稅務(wù)審計(jì)，作為經(jīng)常性稽查的主要內(nèi)容。同時(shí)需盡快實(shí)行增值稅征管的信息化以致全國聯(lián)網(wǎng)，建立企業(yè)—銀行—稅務(wù)部門—工商部門之間遙相呼應(yīng)的計(jì)算機(jī)稽征體系，達(dá)到信息共享。但是，僅憑加強(qiáng)監(jiān)管難以達(dá)到治本的效果，關(guān)鍵是要改變現(xiàn)行增值稅僅僅以票扣稅的現(xiàn)狀，降低發(fā)票的含金量，從根源上遏制利用增值稅發(fā)票偷稅漏稅現(xiàn)象。本人建議在增值稅采用發(fā)票法的基礎(chǔ)上結(jié)合賬簿法的計(jì)稅方式，使得進(jìn)項(xiàng)稅款的計(jì)算不僅要“以票扣稅”，而且要“憑賬扣稅”。

四、結(jié)論與展望

增值稅的轉(zhuǎn)型應(yīng)運(yùn)而生，它一方面能刺激企業(yè)加大投資力度、加快技術(shù)升級(jí)的步伐，在一定程度上緩解經(jīng)濟(jì)衰退；另一方面讓利于民，是建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)的題中之義。但是，增值稅轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，不可能一蹴而就，相信在不久的將來，今后消費(fèi)型增值稅政策將根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的不斷調(diào)整而不斷推進(jìn)，與時(shí)俱進(jìn)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)又快又好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]王雄.淺談實(shí)行消費(fèi)型增值稅的必要性.商業(yè)研究，2000（10）.

[2]張建梅.增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析.工作研究，2009（1）.

[3]陳華.淺談增值稅轉(zhuǎn)型改革.商業(yè)研究，2010（2）.

[4]屠芳.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響分析.財(cái)會(huì)月刊，2009（10）.

[5]吳東霞.對(duì)修訂后增值稅暫行條例的幾點(diǎn)體會(huì).交通財(cái)會(huì)，2009（2）.

[6]孟劼，增值稅轉(zhuǎn)型及其影響探究.陜西日?qǐng)?bào)，2000（3）.

[7]孫浩軒.增值稅轉(zhuǎn)型改革意義何在.產(chǎn)權(quán)導(dǎo)刊，2009（2）.

[8]陳曦.增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的財(cái)務(wù)決策分析.全國商情全國商情·經(jīng)濟(jì)理論研究，2009（13）.

[9]邱紅梅.淺析增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響.工作研究，2 0 0 9（5）.

[10]鄧遠(yuǎn)軍.正確認(rèn)識(shí)消費(fèi)型增值稅.中華工商時(shí)報(bào)，2004（2）.

作者簡(jiǎn)介

胡玲玲，女，漢族，1970年出生，河南省駐馬店人，現(xiàn)在就職于河南省汝南縣計(jì)生委， 研究方向： 金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理探析。