淺析會計信息失真

[摘要]會計信息是對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營成果的反映，是股東考查管理層是否履行了其代理人職責的依據(jù)，是債權人判斷債務人能否還本付息，判斷自己的合法權益是否受到了侵害的依據(jù)，對于潛在的投資者而言，會計信息的內(nèi)容決定其是否投資，投資多少等。由此可見，會計信息十分重要，會計信息的失真將導致上述使用者決策的失敗，最終將嚴重影響企業(yè)發(fā)展，從長遠來講也不利于國家經(jīng)濟的整體前進。本文建立在對會計失真問題認識的基礎上，通過對會計失真出現(xiàn)的原因進行分析，從而使大家能夠更清楚的對會計失真有所了解。

[關鍵詞]會計信息失真；成因；對策

一、會計信息失真概述

在當期世界發(fā)展的進程中，企業(yè)是推動其不斷前進的重要力量，企業(yè)整體情況的好壞決定著一個地區(qū)或者一個國家的命運。企業(yè)狀況的好壞判定就需要會計進行反映，反映出來的內(nèi)容通常就是我們所講的會計信息。從會計信息系統(tǒng)論的角度來看，會計信息是會計系統(tǒng)將企業(yè)日常運營產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進行輸入、轉(zhuǎn)換、整合后，所輸出的結果，它揭示了企業(yè)日常經(jīng)營活動狀況等。由于會計信息傳遞出來后，主要用于相關使用者的決策選擇，那么會計信息就必須具備相關性、可靠性等會計信息質(zhì)量特征。會計失真主要是針對會計信息的真實性而言的。

（一）會計信息失真的含義

會計信息失真是指會計系統(tǒng)在對企業(yè)日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，進行輸入、轉(zhuǎn)化、整理、輸出的過程中，由于未按照會計準則和相關法律法規(guī)的要求，從而使得會計系統(tǒng)輸?shù)男畔⒉荒芄实姆从骋粋€單位的財務狀況、經(jīng)營成果等企業(yè)信息。會計信息失真通常兩種情況，第一種有意失真，是指企業(yè)有意違背會計準則、相關法律所導致的。第二種無意失真，是指企業(yè)無意違背會計準則、相關法律所導致的會計信息失真的現(xiàn)象，造成此方面會計信息失真的原因一般有：會計人員的經(jīng)驗不足、缺乏應有的職業(yè)判斷等方面，從而導致沒有正確的選擇合理的會計處理程序、會計處理方法，使得會計信息與企業(yè)的實際情況相分離。對于第二種情況，又可以細分為規(guī)則性失真和行為性失真，前者是因為會計準則對經(jīng)濟環(huán)境的變化反映較慢，由于會計準則的本身導致的會計失真。后者是指企業(yè)沒有故意違背會計準則，卻因選擇不當?shù)臅嫹椒ǖ人鸬?（吳聯(lián)生2003）。

（二）會計失真的表現(xiàn)及方式

從會計信息的形成和傳播的過程來看，會計信息的失真具體可以體現(xiàn)：報表各項目數(shù)額的不實。例如，虛構資產(chǎn)、少記負債、虛構利潤等方面。企業(yè)信息失真很大一部分是采用以下方式產(chǎn)生的：①憑證的造假。例如，為了虛構收入，偽造合同等。②會計賬簿造假，例如，設置賬外賬等。③財務報表造假。例如，利用不當手段調(diào)節(jié)報表數(shù)據(jù)。④審計報告造假。例如，收買審計人員出具不實審計報告。

二、會計信息失真的理論分析

（一）委托代理理論

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營權和所有權逐漸的分離，從而產(chǎn)生了現(xiàn)在現(xiàn)代意義上的企業(yè)制度。這種制度的產(chǎn)生其實是基于一個“契約”。簽訂契約的雙方一個是企業(yè)的投資人，即股東，一個是企業(yè)的實際管理者，即企業(yè)的管理層。前者是以委托人身份存在的，后者是以受托人身份存在的，企業(yè)的管理層透過契約獲得了企業(yè)的經(jīng)營權，獲得了從企業(yè)領取報酬的權利。同時，也肩負了發(fā)展壯大企業(yè)、使企業(yè)盈利的使命。股東將自身的資本交于企業(yè)的管理層后，必然關注、關心企業(yè)的經(jīng)營狀況，由于其本身不參與企業(yè)的日常管理活動，要想獲得企業(yè)的經(jīng)營狀況的信息必然要借助財務報告等會計信息。由于委托人和受托人之間存在利益沖突，企業(yè)的管理層更關心的是自身的收入等福利，并非是企業(yè)價值最大化。一般而言，通常企業(yè)的經(jīng)營的好壞是管理層薪酬高低的依據(jù)，那么管理層基于自身利益出發(fā)存在著故意修改會計信息的動機。除此之外，當委托人和受托人存在共同的利益時，也可能聯(lián)合修改會計信息使之能夠滿足某種水平。例如，公司IPO上市造假的案例屢見不鮮，即可說明此點。

（二）信息不對稱理論

信息不對稱是指經(jīng)濟活動的信息分布不均勻的現(xiàn)象，現(xiàn)實中的市場都不是完全競爭的市場，在不完全競爭市場中，每一個市場參與者獲得的信息量是不一樣。由于現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)生使得股東退出了企業(yè)的經(jīng)營管理，企業(yè)的管理層怎樣管理企業(yè)，采用何中方式管理企業(yè)，大部分的股東很難有所了解。由此可見，管理層在獲取企業(yè)的信息上有著絕對的優(yōu)勢。那么，管理層為了自身的利益，高額的薪酬，很可能將扭曲的會計信息傳遞給股東造成企業(yè)虛假繁榮的現(xiàn)象。此外，債權人等會計信息使用者相對于企業(yè)而言，信息的獲取量也是不對稱的，企業(yè)經(jīng)營狀況的是好還是壞、企業(yè)借款的用途是否合理，都是通過企業(yè)提供的會計信息獲得的，基于不對稱性，企業(yè)為了自身利益很可能故意歪曲信息傳播給債權人等。

綜上所述，委托代理理論可以說明管理層等基于自身的利益會有故意歪曲會計信息的動機，而信息不對成的存在恰恰能將這種動機得以實現(xiàn)。

三、會計信息失真出現(xiàn)的具體原因

（一）現(xiàn)有會計準則自身的缺陷

第一，我國的會計準則基本上都是原則上的規(guī)定，企業(yè)有很大的選擇余地，而且又有大量需要從業(yè)人員的職業(yè)判斷的規(guī)定，例如，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、資產(chǎn)減值準備的計提等，由于一系列主觀和客觀因素的影響，企業(yè)實際的會計處理與現(xiàn)實相悖，不能公允的反映企業(yè)正常經(jīng)營過程中真實的情況。為了達到某些指標上的要求，企業(yè)盡可能選擇需要主觀判定的會計處理方式，根據(jù)自身的情況選擇最為有利的處理，從而使得會計信息偏離交易或事項的實質(zhì)。第二，會計準則的制定通常具有滯后性，既不能將企業(yè)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的所有情況都涵蓋，也不能在新情況出現(xiàn)時，能夠及時的修訂，這樣也使得企業(yè)在實際的操作過程中不能合理進行計量、記錄、報告，從而出現(xiàn)會計信息失真的現(xiàn)象。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制體制的不完善

會計信息失真很大一部分是由于企業(yè)內(nèi)部的因素所照成的，例如，會計從業(yè)人員的素質(zhì)較低、管理層為了自身的利益而授意的進行相應會計信息的修改等，這些現(xiàn)象的發(fā)生在內(nèi)部控制體制健全的企業(yè)中是可以被避免的。正是內(nèi)部控制體制的不完善，從而導致會計失真出現(xiàn)后內(nèi)部控制機構無法察覺。許多企業(yè)都認為內(nèi)部控制機構，尤其是內(nèi)部審計機構的設置意義不大，即使設置了相應的機構，也僅僅是“擺設”而已，發(fā)揮不了其應有的作用。如果企業(yè)存在健全的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制必然能夠通過考核績效的方式，考查企業(yè)員工的素質(zhì)，不合格的員工顯然會被企業(yè)所淘汰。如果企業(yè)存在健全的內(nèi)部控制，管理層通過一定方式歪曲會計信息的現(xiàn)象也不會發(fā)生，以內(nèi)部審計為例，健全完整的內(nèi)部控制下，內(nèi)部審計部門地位顯然基于其隸屬機構權利的因由而高于管理層，內(nèi)部審計人員可以毫無避諱的維護企業(yè)的利益、股東的利益。從上面的分析可以看出內(nèi)部控制體制的不健全，也為會計信息失真提供了庇護所。

（三）企業(yè)外部監(jiān)督體系不完善

企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機構由于身處企業(yè)的內(nèi)部，很難保證自身的獨立性問題，而審計的獨立性又是審計的靈魂。內(nèi)部控制監(jiān)督獨立性問題的解決方式之一就是外包出去由企業(yè)外部的審計機構參與進來，由外部解決內(nèi)部問題。但是，在現(xiàn)實中由于注冊會計師市場服務的不規(guī)范，加上注冊會計師隊伍隨著學生的廣泛“參與”年輕化，缺少相應的經(jīng)驗從而使得這種監(jiān)督顯得有點“無力”，也使得內(nèi)部審計外包不能夠?qū)崿F(xiàn)。當然，企業(yè)外部的監(jiān)督體系不僅僅只有會計師事務所，政府為主體的監(jiān)督管理機構也占有非常重要的地位，因為企業(yè)需要跟許多行政單位“打交道”。例如，稅收等，這部門本身又肩負監(jiān)督的使命。正是這種關系，使得稅收等部門應該能夠起到監(jiān)督的作用。只是在現(xiàn)實中這種作用尚未真正起到應有的作用，對于國企、地方企業(yè)國家政府機關、地方政府反而進行“保護”。這些表現(xiàn)均說明會計失真缺乏相應健全的外部監(jiān)督體系。

（四）會計人員的素質(zhì)不高

會計信息的生產(chǎn)是由會計人員來完成的，會計信息是否真實，需要看“生產(chǎn)人員”水平，由于會計這一行業(yè)的進入門檻較低，使得許多非會計專業(yè)人員也大量的進入本行業(yè)，從而導致現(xiàn)階段會計從業(yè)人員整體素質(zhì)的下降。會計人員的素質(zhì)包括兩個方面，一方面是應有的專業(yè)技術能力，另一方面是職業(yè)道德。前者影響會計人員職業(yè)判斷，容易造成行為性會計信息失真，后者的缺乏使得會計人員更容易受到管理層的干擾，聽從管理層的“修改”意見，從而導致會計信息的失真。

（五）會計人員的工作環(huán)境因素

會計人員屬于企業(yè)，身處企業(yè)內(nèi)部，會計人員的工資、獎懲、升職都需要依靠其工作單位提供，而這些權利又有管理層所操控。企業(yè)的管理層憑借手中的權利向會計部門的人員進行施壓，難免會出現(xiàn)會計人員“屈服”的現(xiàn)象，基于這種工作的環(huán)境出現(xiàn)會計信息失真也是“正?！薄Ｆ髽I(yè)應該單獨設置財務系統(tǒng)，改善從業(yè)人員的工作環(huán)境，對會計人員單獨考核，分公司財務人員由總公司委派，一定程度上可以解決上述問題的出現(xiàn)。

此外，企業(yè)信息失真的成本低即使企業(yè)被查出具有舞弊行為，依照現(xiàn)有的法律法規(guī)而言處罰力度有所不足，應該加強此方面的立法工作，以法律的權威性震懾會計信息失真中的故意因素。

四、結束語

從上面的分析中我們可以清楚的看到會計信息失真的理論原因和具體原因，在這些原因中，有一些原因是無法避免的，例如，會計準則的滯后性。但是，很大程度上的會計信息失真來源于企業(yè)的“故意”行為，那么加強對企業(yè)的管理，對責任人的管理是十分必要的，本文不足之處是僅僅停留在理論層面的分析，未能具體分析每個因素的影響大小。

1關于第二種情況的再劃分具體請參見，吳聯(lián)生.會計信息失真的“三分法”理論框架與證據(jù)[]].會計研究，2003年，（1） ：25-30

參考文獻

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