基于關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的高校基建工程審計(jì)探析

摘要：針對(duì)高?；üこ虒徲?jì)的復(fù)雜性和廣泛性提出了基于關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的高校基建工程審計(jì)方案，對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)及審計(jì)方案的確定進(jìn)行了探析，同時(shí)提出了對(duì)審計(jì)方案中關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的選取要進(jìn)行評(píng)估，最后強(qiáng)調(diào)為確?；陉P(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的高?；üこ虒徲?jì)方案能得到有效實(shí)施，高校內(nèi)部管理方面應(yīng)具備一定條件。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn) 控制點(diǎn) 高校 基建工程 審計(jì)

近幾年，高校教育事業(yè)發(fā)展迅速，對(duì)基建建設(shè)需求也越來越旺盛，但是高校關(guān)于基建工程腐敗事件頻發(fā)，一方面高校管理層面的內(nèi)涵要求越來越高；另一方面高校在形形色色的基建工程項(xiàng)目中管理方法原地踏步，因此管理漏洞凸顯。高校已經(jīng)意識(shí)到并采取了一系列的管理手段，其中基建工程審計(jì)就是一項(xiàng)重要的措施?；üこ虒徲?jì)有業(yè)務(wù)量大，業(yè)務(wù)范圍廣等特點(diǎn)，高校審計(jì)力量普遍比較薄弱，基建工程審計(jì)如何能在管理中發(fā)揮重要作用呢？筆者認(rèn)為基于關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的高?；üこ虒徲?jì)是行之有效的辦法。

1 主要問題及原因

首先，審計(jì)工程涉及業(yè)務(wù)范圍比較廣泛，包括工程決策、工程規(guī)劃、工程設(shè)計(jì)、工程概預(yù)算、工程招投標(biāo)、工程物資采購、工程具體施工、工程監(jiān)理等與基建工程相關(guān)的各類業(yè)務(wù)活動(dòng)，在這個(gè)過程中同時(shí)涉及高校自身的內(nèi)部控制方方面面的內(nèi)容。其次，從事高校建設(shè)工程審計(jì)的審計(jì)相關(guān)人員大多專業(yè)知識(shí)技能單一，從一定程度上會(huì)影響審計(jì)的結(jié)果。理論知識(shí)豐富、實(shí)踐技能嫻熟的審計(jì)人員較為缺乏。另外，各高校審計(jì)專業(yè)人員配備較少，基本上沒有獨(dú)立的部門，皆為兼職人員，即使有獨(dú)立的審計(jì)人員，人員數(shù)量也較少，無法滿足業(yè)務(wù)需求。綜上，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)方案的確定，一定要確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，基于關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的審計(jì)方案才能有的放矢，在現(xiàn)有的人力物力條件下，發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督防范作用。

2 基于關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的審計(jì)方案確定

2.1 關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的查找

確定審計(jì)方案首先是根據(jù)高?；üこ痰男再|(zhì)及高校內(nèi)部管理的實(shí)際情況，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的查找要以事前、事中、事后三個(gè)層面為維度。將事前、事中、事后涉及到的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，從中挑選出具有較強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)因素的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)，針對(duì)業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)，確定不同的風(fēng)險(xiǎn)層次，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)層次確定審計(jì)方案的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。

2.1.1 業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)列示

首先，將高?；üこ痰闹饕獦I(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行梳理。其次，要將高校內(nèi)部管理制度與基建工程實(shí)際關(guān)聯(lián)起來。充分分析業(yè)務(wù)涉及的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)，通常認(rèn)為主要有以下幾部分內(nèi)容：①立項(xiàng)相關(guān)手續(xù)的合法性：從建設(shè)項(xiàng)目建議書、建設(shè)項(xiàng)目用地批準(zhǔn)、建設(shè)項(xiàng)目規(guī)劃到項(xiàng)目施工許可、項(xiàng)目環(huán)保及消防批準(zhǔn)等相關(guān)業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)的合法性，都要進(jìn)行列示。②項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算的準(zhǔn)確性：對(duì)項(xiàng)目涉及概算的準(zhǔn)確性進(jìn)行考量，宗旨是避免項(xiàng)目概算超計(jì)劃、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算現(xiàn)象。③招投標(biāo)過程的規(guī)范性：審查招標(biāo)、投標(biāo)過程的合規(guī)性，審查中標(biāo)單位的資質(zhì)、中標(biāo)價(jià)格等內(nèi)容。④施工現(xiàn)場(chǎng)的管理內(nèi)容：要圍繞現(xiàn)場(chǎng)管理過程中關(guān)于隱蔽工程、材料價(jià)款、工程進(jìn)度、工程變更簽證等內(nèi)容，將業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)逐條列示，發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督和鑒證職能，此部分業(yè)務(wù)對(duì)于從源頭上把控工程造價(jià)起到了不可替代的作用。⑤工程竣工結(jié)算：主要業(yè)務(wù)內(nèi)容涉及工程量計(jì)算的正確性、方法選擇的合理性，材料單價(jià)的選擇等內(nèi)容，是控制高?；üこ炭傇靸r(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。⑥工程財(cái)務(wù)決算：主要是在工程項(xiàng)目竣工結(jié)算后進(jìn)行工程款項(xiàng)等事項(xiàng)的財(cái)務(wù)處理與確認(rèn)。圍繞高校財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的處理情況，審查各項(xiàng)成本費(fèi)用列支是否合理，證據(jù)是否充分，有無虛列、誤列等情況。

2.1.2 確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)

根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)的不同，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)主要考慮如下幾個(gè)方面的因素：

①審計(jì)階段的差異。不同審計(jì)階段關(guān)注的內(nèi)容也有很大的不同，處于不同基建項(xiàng)目期間應(yīng)該開展的項(xiàng)目的具體內(nèi)容會(huì)有截然不同的差異，對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的查找首先要考慮這樣一個(gè)大的前提。②風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)確定。在審計(jì)過程中會(huì)遇到各類事項(xiàng)，它們以不同的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)等級(jí)存在，在關(guān)注各類風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)時(shí)不可能面面俱到，要將不同的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的細(xì)分，風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)越高，審計(jì)方案中就越應(yīng)該關(guān)注，反之，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)越低，投入的精力可以依次遞減，甚至不予關(guān)注，因此，確定風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的等級(jí)是必不可少的環(huán)節(jié)，是提高工作效率和工作質(zhì)量的重要工作舉措。③高校自身內(nèi)部控制情況評(píng)估。每個(gè)高校的內(nèi)部控制都會(huì)各有特點(diǎn)，而基建項(xiàng)目又是在這個(gè)控制體系中運(yùn)行的，因此要對(duì)高校自身的內(nèi)部控制情況進(jìn)行充分評(píng)估，對(duì)內(nèi)部控制比較完善的，關(guān)鍵控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的選取可以適當(dāng)寬松，但是對(duì)于內(nèi)部控制本來就很脆弱、漏洞較多的高校，對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的選取一定要采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，掌握從嚴(yán)的原則。④各類合同乙方的綜合能力的判斷。高校在實(shí)施基建工程項(xiàng)目過程中，肯定會(huì)簽訂各式各樣的合同，在合同執(zhí)行過程中會(huì)遇到不同程度的風(fēng)險(xiǎn)事件，這除了與合同本身關(guān)系較大以外，合同的乙方也是關(guān)鍵因素之一。合同乙方的綜合能力較高，帶給高校的基建工程風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)相對(duì)較小，因?yàn)楹芏囡L(fēng)險(xiǎn)事件在乙方執(zhí)行合同過程中已經(jīng)合理有效規(guī)避，甚至可以拉動(dòng)高校內(nèi)部管理的提升，反之，作為合同甲方的高校就要高度警惕，對(duì)相應(yīng)事件提高風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，加大審計(jì)力度。⑤基建項(xiàng)目技術(shù)參數(shù)的差異?；?xiàng)目本身會(huì)涉及不同的技術(shù)問題、專業(yè)問題，在這個(gè)過程中需要考慮技術(shù)參數(shù)自身帶來的風(fēng)險(xiǎn)。不同技術(shù)內(nèi)涵的項(xiàng)目帶來的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)有差異，在審計(jì)過程中要充分考慮這些潛在的差異問題。

2.2 有針對(duì)性的審計(jì)方案

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)梳理完畢以后，就要確定詳細(xì)的審計(jì)方案，審計(jì)方案的制定要建立在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的詳細(xì)分析之上，基本原則就是：風(fēng)險(xiǎn)較高事項(xiàng)一定要在審計(jì)方案中有體現(xiàn)；風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生較頻繁事項(xiàng)也一定要在審計(jì)方案中受到關(guān)注。

審計(jì)方案的確定一定要有針對(duì)性，體現(xiàn)在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的“針對(duì)性”，即對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)要高度關(guān)注，審計(jì)方案要緊緊圍繞在風(fēng)險(xiǎn)分析階段認(rèn)為有較高風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)。將風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)融入到方案的細(xì)節(jié)中，并將方案中的重點(diǎn)放在關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)上。

3 審計(jì)方案風(fēng)險(xiǎn)控制情況評(píng)估

3.1 評(píng)估的原因

①被審計(jì)事項(xiàng)的不確定性。審計(jì)方案確定后，被審計(jì)事項(xiàng)在具體實(shí)施過程中會(huì)隨主客觀條件的變化而不斷發(fā)生變化，因此需要評(píng)估審計(jì)方案中審計(jì)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，如發(fā)生變化應(yīng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)策略。②跟蹤審計(jì)的需要。目前基建工程審計(jì)基本上都是跟蹤審計(jì)，高校在基建工程審計(jì)方面尤其需要進(jìn)行跟蹤審計(jì)，在跟蹤審計(jì)過程中不同階段有不同的審計(jì)方案，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注事項(xiàng)也不同，對(duì)審計(jì)方案風(fēng)險(xiǎn)控制情況的評(píng)估，可以對(duì)其他審計(jì)方案的確定起到引導(dǎo)的作用，其評(píng)估結(jié)果對(duì)審計(jì)方案的有效實(shí)施起到不可估量的作用。

3.2 評(píng)估的原則

評(píng)估的重要原則仍然是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的波動(dòng)情況評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)選取的正確性，具體來講就是對(duì)審計(jì)方案中確定的審計(jì)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)一步確定，分析判斷其是否發(fā)生變化，若發(fā)生變化，變化的幅度（主要指風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)）有多大。根據(jù)變化的幅度得出相應(yīng)的評(píng)估結(jié)論。

3.3 評(píng)估的具體方法和內(nèi)容

①評(píng)估的方法。在對(duì)審計(jì)方案風(fēng)險(xiǎn)控制情況進(jìn)行評(píng)估時(shí)所采用的方法主要還是風(fēng)險(xiǎn)查找階段采用的方法。不同的是更加側(cè)重于“檢查”，同時(shí)所采用的評(píng)估方法也要適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。②評(píng)估的內(nèi)容。審計(jì)方案的風(fēng)險(xiǎn)控制情況評(píng)估涉及到的具體內(nèi)容有兩項(xiàng)：一是對(duì)基建審計(jì)方案中的既有事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行重評(píng)估；二是對(duì)基建審計(jì)方案中未涉及的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行考量，分析判斷其風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)屬性是否發(fā)生了變化。若發(fā)生了變化，要進(jìn)行重新評(píng)估。

3.4 評(píng)估結(jié)果的運(yùn)用

若在評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)原審計(jì)方案的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的判斷沒有差異，可保持原方案繼續(xù)實(shí)施；若發(fā)現(xiàn)有差異，應(yīng)適時(shí)調(diào)整，并在之后的跟蹤審計(jì)中有效運(yùn)用這些對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的評(píng)估結(jié)論。

4 結(jié)束語

為確?；陉P(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的高?；üこ虒徲?jì)方案能得到有效實(shí)施，高校內(nèi)部管理方面一定要提供必要的條件：一是高校內(nèi)部要有關(guān)于基建工程方面的管理制度，要有章可循；二是要配備一定的人力、物力參與到審計(jì)過程中，人員和硬件設(shè)施都要得到保障；三是要不斷創(chuàng)新審計(jì)手段，如計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等；四是要加大對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，使審計(jì)人員業(yè)務(wù)方面能夠勝任相關(guān)工作。

基建工程審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)、全面的工程，在高校中施行的基建工程項(xiàng)目更是別具特色，給審計(jì)工作帶來了一定的挑戰(zhàn)。在審計(jì)工作中如能夠抓住關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)實(shí)施審計(jì)方案，一定會(huì)收到意想不到的效果。

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