小微企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)問題及對(duì)策研究

摘要：小微企業(yè)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要的作用，其追求利潤最大化的天性及較高風(fēng)險(xiǎn)水平等諸多特點(diǎn)凸顯出加強(qiáng)其內(nèi)部控制的必要性。然而小微企業(yè)控制環(huán)境非常薄弱，這也導(dǎo)致小微企業(yè)中若干控制措施執(zhí)行方面存在困難，因此，小微企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)控制環(huán)境的建設(shè)，通過完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)文化建設(shè)，提高員工素質(zhì)，完善相關(guān)控制措施。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 內(nèi)部控制 控制環(huán)境 控制措施

小微企業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)中最具活力的組成部分，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要的作用。近年來，政府推出多項(xiàng)扶持政策，同時(shí)，金融機(jī)構(gòu)也逐步放低對(duì)小微企業(yè)的融資門檻，為小微企業(yè)提供融資服務(wù)。但是內(nèi)因是根本，要真正的提高自身市場競爭力，還是要通過優(yōu)化自身管理尤其是加強(qiáng)內(nèi)部控制來實(shí)現(xiàn)。

內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)過了一個(gè)漫長的時(shí)期。19世紀(jì)40年代前，人們習(xí)慣用內(nèi)部牽制這一概念。1949年，AICPA的審計(jì)程序委員會(huì)首次對(duì)內(nèi)部控制作了定義。1958年美國學(xué)者又將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制。1988年，AICPA的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的概念，提出了內(nèi)部控制的三個(gè)組成要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序。1992年美國COSO委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制——整體框架》將內(nèi)部控制定義為：是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理特征的過程。并將內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控等五個(gè)要素。2004年COSO又發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》指出，“內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)組成部分，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制，并形成一個(gè)（比內(nèi)部控制）更為廣泛的管理概念和工具”。

1 加強(qiáng)小微企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

1.1 追求利潤最大化 小微企業(yè)立足市場競爭，以追求利潤最大化為企業(yè)的主要目標(biāo)。而內(nèi)部控制的目標(biāo)之一主要是保證企業(yè)資產(chǎn)安全、提高經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效果。建立健全小微企業(yè)內(nèi)部控制，有利于提高內(nèi)部管理水平，有助于提高市場競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

1.2 抗風(fēng)險(xiǎn)能力低，風(fēng)險(xiǎn)水平高 小微企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，實(shí)力弱，抗風(fēng)險(xiǎn)能力低，但是小微企業(yè)發(fā)展面臨的總風(fēng)險(xiǎn)水平較高。一是市場變化、業(yè)務(wù)擴(kuò)張、產(chǎn)品生產(chǎn)等都存在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；二是庫存占用大量資金，忽視客戶質(zhì)量及回款管理等出現(xiàn)現(xiàn)金流緊張，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高；三是小微企業(yè)對(duì)政策依賴度高，而外部環(huán)境不確定性強(qiáng)，所以外部風(fēng)險(xiǎn)高。外部風(fēng)險(xiǎn)不可控，因此只有通過優(yōu)化內(nèi)部管理，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)水平，才能保持較低的風(fēng)險(xiǎn)水平。

1992年的COSO報(bào)告內(nèi)部控制中包含風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素。2004年COSO報(bào)告拓展了內(nèi)部控制的內(nèi)涵，使內(nèi)部控制更加關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理框架增加了事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的一系列風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，為小微企業(yè)建立以風(fēng)險(xiǎn)為重心的內(nèi)部控制提供了理論依據(jù)和操作指導(dǎo)。

1.3 融資難與銀行的惜貸行為 由于小微企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)水平高，內(nèi)部管理水平有限，而且大多小微企業(yè)賬目不規(guī)范，甚至缺少專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，不能向債權(quán)人提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)核算資料，導(dǎo)致大多銀行對(duì)小微企業(yè)實(shí)行惜貸政策。要從根本上解決小微企業(yè)融資難問題，還是要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立規(guī)范的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，使企業(yè)能夠提供符合真實(shí)性完整性要求的會(huì)計(jì)信息，滿足債權(quán)人、投資人等對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求，這樣才能成功邁出市場融資的第一步。

1.4 所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一與家哲學(xué)的管理理念 小微企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，所有權(quán)結(jié)構(gòu)簡單，經(jīng)營者與所有者往往為一人或具有親屬關(guān)系的幾人。在“家哲學(xué)”的思想影響下，小微企業(yè)家族式管理普遍存在，主要靠創(chuàng)業(yè)者創(chuàng)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和主觀感覺來制定規(guī)章、做出決策。因此，建立健全內(nèi)部控制，建立規(guī)范完備的規(guī)章制度，構(gòu)建適應(yīng)小微企業(yè)自身特點(diǎn)的制衡機(jī)制，完善管理制度，用制度管企業(yè)，對(duì)于促進(jìn)小微企業(yè)成長具有重要意義。

2 小微企業(yè)建立執(zhí)行內(nèi)部控制的困難

據(jù)統(tǒng)計(jì)，60%的小微企業(yè)生命周期不超過5年，這也突出反映了小微企業(yè)的內(nèi)部管理尤其是內(nèi)部控制比較欠缺或薄弱。有調(diào)查研究表明，小微企業(yè)中管理者和員工對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)尚有不到位的地方，而且有很多空有制度缺乏實(shí)踐執(zhí)行。

2.1 控制環(huán)境方面的困難 控制環(huán)境是內(nèi)部控制的土壤。只有先把土壤養(yǎng)肥，內(nèi)部控制才能更好地的貫徹執(zhí)行，才能結(jié)出碩果。企業(yè)控制環(huán)境是一種氛圍，影響企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理觀念。控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

小微企業(yè)建立執(zhí)行內(nèi)部控制的困難主要在于內(nèi)部控制環(huán)境的缺失。本文將從控制環(huán)境的角度來分析小微企業(yè)控制環(huán)境的缺失，從而為下一步建立健全有效的小微企業(yè)內(nèi)部控制找出著力點(diǎn)和方向。

2.1.1 內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)設(shè)置。治理結(jié)構(gòu)是控制環(huán)境中最重要的組成部分，對(duì)其他要素有重要影響。小微企業(yè)規(guī)模小、投資者結(jié)構(gòu)簡單，往往由一人進(jìn)行經(jīng)營管理。企業(yè)的發(fā)展往往系于一人之身，“人治”色彩濃厚，加大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。小微企業(yè)缺少大中型企業(yè)股東會(huì)-董事會(huì)-監(jiān)事會(huì)-管理層等科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。

2.1.2 管理者對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。管理者的內(nèi)部控制理念影響著各個(gè)員工對(duì)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的看法，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)和執(zhí)行，影響內(nèi)控的執(zhí)行效果。我國小微企業(yè)的內(nèi)部控制普遍比較薄弱，管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)普遍有限。

內(nèi)部控制的建設(shè)成本和執(zhí)行成本很高，耗費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力，另外，內(nèi)部控制是一項(xiàng)長效機(jī)制，短期內(nèi)付出成本較大，但能看到的成效有限。成本高、見效慢，這也影響和考驗(yàn)著管理者對(duì)建立內(nèi)部控制的決心。因此，加強(qiáng)小微企業(yè)內(nèi)控建設(shè)，管理者對(duì)于內(nèi)部控制的重視程度還需要進(jìn)一步強(qiáng)化。

2.1.3 小微企業(yè)忽視企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化是企業(yè)慢慢積累沉淀而成的，是企業(yè)全體成員所認(rèn)同的經(jīng)營理念、價(jià)值觀、人文環(huán)境。健康的企業(yè)文化，能增強(qiáng)企業(yè)凝聚力和競爭力。大多數(shù)小微企業(yè)不注重企業(yè)精神、忽視企業(yè)文化等的塑造。所以小微企業(yè)內(nèi)部缺乏凝聚力，缺乏一種團(tuán)隊(duì)精神和文化氛圍，員工中缺乏忠誠、正直、勤奮的起到自我約束作用的職業(yè)道德。

2.1.4 員工教育培訓(xùn)不到位。企業(yè)由于業(yè)務(wù)簡單、人員少，并沒有在企業(yè)內(nèi)部形成系統(tǒng)的教育培訓(xùn)體系，沒有對(duì)員工進(jìn)行職業(yè)道德等相關(guān)內(nèi)容的宣傳教育。由于小微企業(yè)的內(nèi)部控制目前尚處于薄弱階段，小微企業(yè)往往缺乏對(duì)員工進(jìn)行關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)培訓(xùn)。員工對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在片面性。有的員工片面認(rèn)為內(nèi)部控制只是一系列的規(guī)章制度，甚至礙于人情而不執(zhí)行內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定，這就會(huì)使內(nèi)部控制效果大打折扣。

2.2 控制措施實(shí)行的困難

2.2.1 小微企業(yè)人員少，不相容崗位易成串謀。小微企業(yè)從業(yè)人員少，不相容崗位人員工作崗位設(shè)置時(shí)，較大中型企業(yè)難度大。同時(shí)，企業(yè)人員越少的情況，各崗位之間越容易達(dá)成“串謀”，尤其是在小微企業(yè)成員中“人情”觀念較重。如果員工沒有真正理解，往往覺得執(zhí)行相關(guān)規(guī)章制度會(huì)很不講面子，缺乏人情味，在實(shí)際工作中因礙于人情和面子而不執(zhí)行或折扣執(zhí)行，這樣一來內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

2.2.2 會(huì)計(jì)工作由內(nèi)部人把持，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制作用受限。小微企業(yè)的會(huì)計(jì)工作往往由內(nèi)部人主持掌握。主管會(huì)計(jì)的人員不具有專業(yè)從業(yè)資格或?qū)I(yè)素質(zhì)較低，會(huì)計(jì)系統(tǒng)混亂，沒有建立起規(guī)范的科學(xué)的會(huì)計(jì)信息處理體系和流程，缺乏科學(xué)的有效的賬務(wù)系統(tǒng)，不能滿足小微企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的需求。

3 關(guān)于小微企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的建議

3.1 關(guān)于控制環(huán)境建設(shè)的建議

控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，它不僅影響企業(yè)目標(biāo)的制定，也影響著風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控的執(zhí)行效果。

3.1.1 建立適應(yīng)小微企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》第十四條指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位。小微企業(yè)應(yīng)該分析實(shí)際情況，建立適應(yīng)小微企業(yè)自身特點(diǎn)的股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理等高管人員的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。堅(jiān)持不相容職務(wù)相分離原則，董事長或執(zhí)行董事與總經(jīng)理盡量分別由兩人擔(dān)任，充分發(fā)揮董事成員、高級(jí)管理人員的集體智慧。同時(shí)，建立完善相應(yīng)的人事任用考核、薪酬、財(cái)務(wù)等一系列制度，以制度來經(jīng)營管理企業(yè)，減少人情的因素影響。

3.1.2 加強(qiáng)管理者內(nèi)部控制觀念，提高管理水平。管理層的重視程度影響企業(yè)內(nèi)部控制的建立執(zhí)行。管理層較高的管理能力和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)能夠有助于小微企業(yè)內(nèi)控制度的健全及實(shí)施。因此，應(yīng)該加強(qiáng)小微企業(yè)管理者的管理哲學(xué)、職業(yè)操守及價(jià)值觀等的培養(yǎng)，加大對(duì)管理者關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及防范的知識(shí)普及，提高領(lǐng)導(dǎo)者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使他們認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)控制度的重要性和必要性，并以此促進(jìn)其管理水平的提升。

3.1.3 加強(qiáng)小微企業(yè)文化建設(shè)。小微企業(yè)應(yīng)該塑造合法經(jīng)營、誠實(shí)守信的經(jīng)營理念，注意形成有利于企業(yè)內(nèi)部控制的良好環(huán)境，統(tǒng)一董事會(huì)、經(jīng)理層和員工對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，形成正直、誠信的價(jià)值觀。要注意營造風(fēng)險(xiǎn)管理的文化氛圍，把對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范、控制、應(yīng)對(duì)落實(shí)到企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)處。

3.1.4 擴(kuò)大員工宣傳教育。加強(qiáng)員工培訓(xùn)，制定培訓(xùn)計(jì)劃，對(duì)員工進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)教育培訓(xùn)，使他們認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)控制度的重要性，了解本職崗位在流程中的作用、職權(quán)和責(zé)任，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的行動(dòng)力，破除員工的人情、面子觀念，使全體員工能自覺地將各種風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制落實(shí)到日常工作中。

3.2 關(guān)于完善若干控制措施的建議

3.2.1 不相容職務(wù)分離控制。小微企業(yè)在不相容職務(wù)設(shè)置時(shí)，先梳理現(xiàn)有工作崗位，理清哪些是必須分離制約的，哪些崗位是可以兼容的，既要克服人員不足的困難，又要保證實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)分離設(shè)置。結(jié)合重要性原則和成本效益原則，通過一人多崗、一專多能、交叉監(jiān)督等實(shí)現(xiàn)不相容崗位相分離。例如：出納可以兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬總賬的登記，還可以兼任辦公室司機(jī)、辦公室秘書等工作。

3.2.2 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。加強(qiáng)小微企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)。小微企業(yè)要面向社會(huì)公開招聘，選擇有相應(yīng)職業(yè)資質(zhì)，有豐富財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人才。同時(shí)老板要大膽放權(quán)、支持會(huì)計(jì)主管的工作，這樣規(guī)范會(huì)計(jì)工作，建立規(guī)范的會(huì)計(jì)賬務(wù)系統(tǒng)，提供真實(shí)完整的符合信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息，滿足小微企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展的需要，滿足潛在投資者、債權(quán)人（尤其是銀行）對(duì)會(huì)計(jì)信息需求，緩解融資難的問題。

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